導(dǎo)語：高等院校財務(wù)風險控制體系的構(gòu)建一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、高等院校基本建設(shè)財務(wù)風險表現(xiàn)形式及成因分析

（一）高校基建財務(wù)風險的主要表現(xiàn)形式

1.投資風險

高校基建項目由于受到學(xué)校發(fā)展規(guī)劃、財政狀況、技術(shù)等因素的影響，再加上主觀決策存在失誤的可能性，導(dǎo)致基建項目反而拖累了高校自身的發(fā)展。高校基建作為公益性的教育事業(yè)工作之一，社會效益是其主要目標。國家對高校的硬件條件，例如生均面積等指標有著嚴格的要求，所以高校基建的收益評價應(yīng)當以是否為科研教育、后勤服務(wù)提供硬件保障、是否促進了校園環(huán)境和文化建設(shè)等為軟性標準。然而目前我國高校基建項目的投資收益指標，側(cè)重于經(jīng)濟效益，而忽視公益效益，沒有設(shè)置量化的公益指標，導(dǎo)致很多項目存在重復(fù)建設(shè)等不經(jīng)濟的現(xiàn)象。

2.預(yù)算風險

目前我國高校基建投資項目在立案階段中，工程部門提供的資金預(yù)算，多為參照自身工作經(jīng)驗而提供的估算數(shù)，而在估算書的編制工作中，高校財務(wù)部門極少參與。高校領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)這個估算數(shù)作為籌集資金額的依據(jù)，當估算數(shù)往往低于實際資金需求量，這對日后的籌資工作帶來了難題。基建項目立項后，在工程概算階段，高校聘請的建筑設(shè)計單位為了自身利益，主觀刻意抬高設(shè)計概算，而高校對此卻沒有相應(yīng)的限制與復(fù)審，這導(dǎo)致項目工程編制的概算，一開始就不切合實際。還有一些高校為了使基建項目獲批，或處于降低稅費考慮，概算編制盡可能地壓縮，等項目審批通過，就把基建項目攤子鋪大。另外有些高校審批部門在批復(fù)概算時，做不到正確核實項目成本，盲目削減概算，結(jié)果在后續(xù)建設(shè)中發(fā)現(xiàn)資金滿足不了項目需要，概算缺口較大。施工預(yù)算專業(yè)技術(shù)性較強，一般都是由高校基建部門負責編制施工預(yù)算，在編制過程中財務(wù)部門基本沒有參與編制，內(nèi)部審計部門是否介入并沒有硬性制度的規(guī)定，而是由高校領(lǐng)導(dǎo)主觀拍板決定，使得施工預(yù)算編制缺乏制約。審批部門對施工預(yù)算的審核也不夠嚴格，最后往往導(dǎo)致實際施工決算數(shù)額要超過施工預(yù)算金額。

3.負債風險

對擴招所帶來的擴建校區(qū)、教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施等建設(shè)需求，高校一般通過銀行信貸的形式獲得基建所需的資金，但對承擔債務(wù)的責任意識不強，對各種債務(wù)存在的風險認識不足，缺乏科學(xué)的財務(wù)規(guī)劃。貸款前，大多數(shù)高校并未對未來的資金流運轉(zhuǎn)情況進行認真的計算，對歸還貸款的資金保障也未認真考慮，使得貸款規(guī)模過大，超出高校承受能力，加上貸款結(jié)構(gòu)過度集中，在還貸高峰到來時，高校將面對巨大的財務(wù)風險。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，至2010年，全國共有1164所地方所屬的普通高校負債金額約為2634.98億元（2011年底省屬高校尚有130多億的貸款余額）。例如有的高校貸10個億蓋了學(xué)生公寓，公寓的收費還不夠還貸款利息的，更別提本金了，因為中國學(xué)生公寓收費有標準，一年不能超過1500元。據(jù)招商銀行一位人士的透露：內(nèi)地的大學(xué)城項目已經(jīng)被排在“鋼材、水泥、電解鋁”之后，成為又一個高風險貸款項目。高校基建擴張導(dǎo)致的財務(wù)風險后果是非常嚴重的，例如東南沿海有一所高校，伴隨著還貸高峰的到來，由于貸款額度太高，已沒有還貸能力，在地方政府的調(diào)解下，以“置換”的方式，轉(zhuǎn)到另外一所大學(xué)門下，改換了門庭。很多高校在基建規(guī)劃、設(shè)計時，盲目追求高標準，導(dǎo)致資金浪費，向銀行舉債不計成本，對相關(guān)風險沒有仔細考慮，導(dǎo)致貸款規(guī)模遠遠超過自身的償債能力。所以教育部從2005年起，建立直屬高校銀行貸款審批制度和相關(guān)資金監(jiān)控系統(tǒng)。

4.項目實施風險

很多高校在基建項目實施中的內(nèi)部控制執(zhí)行力度薄弱，由于內(nèi)部控制實施主體機構(gòu)為高校的審計、財務(wù)、紀檢等部門，這些部門缺乏獨立性，互相為平級機構(gòu)，所以難以形成合力，高校內(nèi)部控制的約束力不強。甚至存在高校領(lǐng)導(dǎo)意志凌駕于內(nèi)部控制制度之上的現(xiàn)象。高校內(nèi)部信息失衡也是內(nèi)控機制失效的原因，例如資金管理信息由財務(wù)部門負責，審計監(jiān)督信息由審計部門負責，基建信息由基建部門負責，彼此間很難獲取其他部門信息。尤其是對施工現(xiàn)場監(jiān)督的具體操作中，無法核實施工單位上報的信息是否真實合規(guī)。有些高校還存在內(nèi)部部門間的推諉扯皮現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行失效。有些高校為了完成政績，對基建盲目加快速度，提高成本；有的高校隨意調(diào)整基建規(guī)模和建設(shè)內(nèi)容，結(jié)果完工時跟項目規(guī)劃設(shè)計的預(yù)算有較大出入；很多高校基建內(nèi)控體制不夠規(guī)范，導(dǎo)致難以詳盡審核項目款項的每一筆支出，財務(wù)部門僅就經(jīng)濟單據(jù)、會計憑證角度進行量化審核，對具體工程造價、用料核算、工作量計算等建筑領(lǐng)域的審核就無能為力，審計部門跟蹤審計模式也沒有在基建審核環(huán)節(jié)加以應(yīng)用，這導(dǎo)致施工單位與建工單位易出現(xiàn)串通形成不當?shù)睦婀餐w，進行吃回扣、虛報支出、甚至腐敗等不法行為，增加了高校基建的資金管理風險。

（二）高校基建財務(wù)風險的成因

1.對基建財務(wù)風險的嚴重性認識不足

目前我國高校擴招導(dǎo)致規(guī)模不斷擴大，但由于絕大部分高校為國家辦學(xué)，所以很多高校領(lǐng)導(dǎo)認為高校盈虧應(yīng)當由國家財政負責。社會環(huán)境對高校發(fā)展也抱有支持態(tài)度，銀行對高校的信貸風險分析不夠重視，對高校信貸審核也比較寬松，這使得高校對基建財務(wù)風險持盲目樂觀的態(tài)度，過度舉債的行為時有發(fā)生，導(dǎo)致籌資風險產(chǎn)生。

2.高校基建相關(guān)崗位的權(quán)責界定不夠明確

目前我國高校基建管理體制是由高校領(lǐng)導(dǎo)班子和部門負責人組成的建設(shè)委員會，總指揮由校領(lǐng)導(dǎo)擔任，項目主要執(zhí)行部門為財務(wù)處、基建處。在該體制中，參與高校基建協(xié)同的人員和部門很多，高校內(nèi)部管理機制如果不夠健全，崗位權(quán)責如果界定不清楚，就會產(chǎn)生不協(xié)調(diào)的問題，遇到問題容易導(dǎo)致各部門相互推諉。然而高校基建是需要高校各部門合作完成的，相關(guān)責任與績效考評制度，也需要高校在各層級的統(tǒng)一管理角度下制定，所以在高校各崗位權(quán)責不清楚，內(nèi)部管理不統(tǒng)一的局面下，基建項目必然會存在管理漏洞，造成財務(wù)風險。

3.內(nèi)部控制機制還存在不夠完善的地方

高校基建內(nèi)部控制機制不夠完善，首先體現(xiàn)在財務(wù)、紀檢等部門對基建的監(jiān)督無法過多的介入，控制機制不完善；另一方面我國高校總體上內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，有的高校將內(nèi)審部門并入紀委監(jiān)察部門，有的甚至列入財務(wù)部門中，導(dǎo)致內(nèi)部審計監(jiān)督效果流于形式。

4.外部監(jiān)管機制不健全

高校基建項目雖然有財政資金的支持，但是政府財政部門與高校存在信息不對稱的問題，使得政府對高校無法深入了解負債狀況，監(jiān)管機制存在一定的漏洞，在加上擴招政策對高校基建擴張的支持，也導(dǎo)致相關(guān)財務(wù)風險的增加。

二、高校基建財務(wù)風險識別及評價指標分析

風險識別是高校基建項目風險防控中最基本也是最首要的程序，不僅要對基建風險進行定性判斷，而且還要采取各式各樣的指標進行定量判斷；不僅要判斷顯而易見的財務(wù)風險，還要仔細分析隱蔽性強的、難以防控的財務(wù)風險。例如施工單位私自更改施工設(shè)計方案以增加施工成本，甚至有高校基建部門與施工單位私下串通吃回扣等腐敗行為。所以風險識別階段一定要應(yīng)用切實有效的手段、科學(xué)深入的方法對基建財務(wù)風險進行收集、分類、匯總和識別，并對對財務(wù)風險發(fā)展趨勢加以監(jiān)測。高校基建財務(wù)風險的評價指標不僅要包括企業(yè)財務(wù)分析領(lǐng)域的資產(chǎn)負債率、流動負債比率、當期借款占當期貨幣資金的比率；還有事業(yè)單位財務(wù)分析體系中的投資基金占事業(yè)基金的比率（數(shù)值越大風險越大）、基建負債占自有資金凈結(jié)余（數(shù)值越大風險越大）等等，還要結(jié)合高校自身狀況和經(jīng)營特點設(shè)置科學(xué)的基建投資風險評價指標。

三、高校基建財務(wù)風險控制的具體方案建議

（一）進一步強化高校內(nèi)部預(yù)算管理體系

高校基建預(yù)算管理體系應(yīng)納入到高校整個預(yù)算體系中，與現(xiàn)有財務(wù)管理體制向結(jié)合，提高對基建預(yù)算管理的監(jiān)督水平。改變以往粗放式預(yù)算編制模式，將單個基建項目單獨作為一項預(yù)算進行審核與監(jiān)管。基建預(yù)算編制機構(gòu)應(yīng)當加以改革，由財政部門主導(dǎo)，基建部門以技術(shù)、信息等提供輔助支持，設(shè)置獨立的基建預(yù)算審計部門對基建預(yù)算進行審計監(jiān)督，也可考慮外聘審計機構(gòu)來完成。

（二）對貸款規(guī)模加以控制

高校應(yīng)當加強負債風險意識，科學(xué)測算貸款規(guī)模，規(guī)避財務(wù)風險，同時要擴展辦學(xué)融資渠道，減緩銀行貸款的償還壓力。高校應(yīng)當將自身視為市場經(jīng)濟中自負盈虧的經(jīng)營單位，將年度預(yù)算與中長期預(yù)算相結(jié)合，引入貸款預(yù)算，將信貸融資計劃與自身中長期規(guī)劃相結(jié)合，在預(yù)算編制上應(yīng)綜合考慮政府財政補助、盈利能力、負債規(guī)模、專款專用等要素來制定預(yù)算，并將貸款資金績效考核納入預(yù)算管理中，加強審計監(jiān)督，以確保貸款資金用到實處，獲得預(yù)期使用效益。高校應(yīng)當根據(jù)自身收入水平來制定貸款規(guī)模和信貸資金預(yù)警指標，尤其要分析財政撥款收入與學(xué)費收入這兩項收入。財政撥款收入基本用于高校工作人員的開支，結(jié)余甚少。所以高校償還貸款的主要資金來源渠道還是學(xué)費收入，所以在分析信貸風險時，要分析其與學(xué)費收入構(gòu)成要素（例如學(xué)生人數(shù)）等的對應(yīng)關(guān)系。

（三）對內(nèi)部控制機制進一步完善

高校應(yīng)高度重視基建工作中的內(nèi)部控制建設(shè)問題，要根據(jù)自身特點和經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，制定切實可行適度超前的內(nèi)部控制監(jiān)管制度與措施，加強基建工作中的全程監(jiān)管，防止違規(guī)違紀問題發(fā)生。高校審計部門對高校基建項目要實施經(jīng)常性地審計，不僅要對工程造價進行審計，還要對相關(guān)手續(xù)、支出理由是否合理進行審計，也可以根據(jù)會計師事務(wù)所的跟蹤審成果進行復(fù)核，以判斷是否出現(xiàn)舞弊行為。而且在內(nèi)控體系建設(shè)中，要引入第三方（獨立審計機構(gòu)），甚至外部監(jiān)管系統(tǒng)（政府部門），建立外部控制體系參與下的獨立保證機制，外部監(jiān)管可以在內(nèi)控機制失效時起到預(yù)警和控制作用。

（四）建立財務(wù)風險全流程控制方案

高校基建財務(wù)風險控制體系中，應(yīng)當在基建工作的各個環(huán)節(jié)明確風險點和責任，界定責任部門和責任人，切實建立一套高校基建財務(wù)全流程控制方案，應(yīng)當由基建部門、財務(wù)部門、審計部門、高校基建項目領(lǐng)導(dǎo)小組等共同參與，本文建議財務(wù)風險實施主體設(shè)置為：在工程造價管理階段項目建議書編制（交由發(fā)改委部門審批通過）中，財務(wù)風險控制實施主體應(yīng)為高校基建項目領(lǐng)導(dǎo)小組、基建部門；立項投資估算階段項目立項中，財務(wù)風險控制實施主體應(yīng)為基建部門、財務(wù)部門；可研投資估算階段，可研報告審查中，財務(wù)風險控制實施主體應(yīng)為基建部門、審計部門。成立項目實施機構(gòu)中，財務(wù)風險控制實施主體應(yīng)為高校基建項目領(lǐng)導(dǎo)小組、基建部門、財務(wù)部門、審計部門；限額設(shè)計階段，基建部門、審計部門都應(yīng)當參與財務(wù)風險控制，財務(wù)部門應(yīng)當在詳細設(shè)計審查中參與風控工作。在確定合同價格階段，紀檢部門與審計部門應(yīng)當共同參與各項工作的風控工作，其中計劃審查工作中，合同價格應(yīng)由審計部門審核后交由政府動態(tài)監(jiān)督，由高校基建項目領(lǐng)導(dǎo)小組、審計部門參與計劃批準工作。在投資控制階段，限額采購、限額施工、工程結(jié)算工作都應(yīng)由基建部門、財務(wù)部門、審計部門共同參與財務(wù)風險控制；竣工結(jié)算階段，基建部門、財務(wù)部門、審計部門應(yīng)共同參與四方驗收，在批準決算工作中，由高校基建項目領(lǐng)導(dǎo)小組和審計部門負責風險防控工作。在總決算階段，高校基建項目領(lǐng)導(dǎo)小組、基建部門、財務(wù)部門、審計部門應(yīng)共同參與竣工驗收工作的風險防控；項目完工后評估則應(yīng)由高校基建項目領(lǐng)導(dǎo)小組、審計部門負責。在基建項目實施過程中每個環(huán)節(jié)的財務(wù)風險防控責任主體，應(yīng)當依據(jù)其職責要求，構(gòu)建詳細完整的風險數(shù)據(jù)庫及相關(guān)風險防范文檔。按照財務(wù)風險的可能性劃分為若干等級，并將等級指數(shù)化，以便于量化分析，綜合匯總后進行是否一般風險或重要風險類的評估。值得注意的是，施工單位采購的建設(shè)材料進入施工現(xiàn)場前，高校應(yīng)當建立材料數(shù)據(jù)庫，并在系統(tǒng)中模擬出庫及領(lǐng)料制度的運行，所有計入高校基建項目成本的材料，先盤點登記入材料數(shù)據(jù)庫中，出庫時虛擬登記領(lǐng)用數(shù)目金額。在建設(shè)材料實際被使用時，高校工作人員應(yīng)現(xiàn)場盤點進場材料，并和數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)相核對，這樣可以使高校在事前掌握項目建設(shè)成本和季度，解決施工單位與高校自身間的信息不對稱問題。另外從確定合同價到竣工結(jié)算這些項目環(huán)節(jié)中，高校應(yīng)當與政府監(jiān)管部門建立網(wǎng)絡(luò)動態(tài)鏈接，這可以保證政府監(jiān)管部門對基建項目實施實時監(jiān)管，也能一定程度上解決高校內(nèi)控失效時，外部監(jiān)管能夠介入，以更好地規(guī)避財務(wù)風險。高校基建財務(wù)風險主要是由于高校對基建項目過度擴張、過度舉債導(dǎo)致的，而且高校基建內(nèi)部控制中，存在著財務(wù)部門、審計部門對基建部門介入不深、監(jiān)管不力、有關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不足等問題，所以高校應(yīng)當積極控制貸款規(guī)模，加強內(nèi)部控制機制建設(shè)，引入風險防控技術(shù)、控制手段，提高基建投資項目相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力，并積極引入外部監(jiān)管力量。這些措施能夠防止高校基建內(nèi)部控制體系失效，實現(xiàn)基建財務(wù)風險的合理、可控。

作者:鄒雪梅 單位:遼寧體育運動職業(yè)技術(shù)學(xué)院