導語：上市公司財務報表粉飾及治理對策一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：財務報表粉飾主要是指上市公司利用會計準則的漏洞，主觀或客觀地對財務信息進行操控，從而給投資人、債權人等提供表現上市公司“預期”狀況的財務報表。現階段由于我國會計準則并不完善、監管部分的監管力度普遍較差，上市公司財務報表粉飾的現象還是普遍存在的。如何采取相應的治理對策有效解決上市公司的財務報表粉飾問題，從而有效保障債權人、投資者的合法權益，逐漸成為迫切需要得到解決的重要問題。

關鍵詞：上市公司；財務報表粉飾；原因；治理對策

現階段我國上市公司經營權和所有權分離的現象還是普遍存在的，上市公司管理人員往往會為了吸引長期穩定的投資、獲取更大的經濟利益，而人為性地操縱財務報表生成過程，最終導致財務報表嚴重偏離公司的正常發展現狀及趨勢。這樣現象不僅會嚴重損害財務報表參考者的利益，還會直接影響到上市公司的可持續性發展，而且在某些情況下也是會受到法律法規制裁的。因此，對上市公司財務報表粉飾現象進行深入地分析并采取針對性的治理對策具有重要的現實意義。

一、“財務報表粉飾”相關內容概述

(一)“財務報表粉飾”的概念

財務報表是反映上市公司經營管理現狀、資產債權現狀的重要信息，是上市公司債權人、投資者了解上市公司現狀，從而做出戰略性投資的重要依據之一，財務報表粉飾主要是指最終使財務報表不能反映真實情況的各種行為。財務所有權和經營管理權相互分離的現象在我國上市公司還是普遍存在的，有時候上市公司管理層為了達到某種目的、獲取某種不正當的利益，會與公司財務會計人員“合謀”，采用不符合會計準則的手段、利用會計準則的漏洞或使用符合會計準則的某種手段，對公司財務信息進行人為性地改動，最終導致上市公司財務報表并不能反映公司的經營管理、資產負債、現金流量現狀及未來發展趨勢。一般來說，財務報表粉飾區別于普通意義上的財務會計差錯，財務報表粉飾更傾向于有目的性、主觀性的故意行為。財務報表粉飾的最終目的就是為了向債權人、投資者、財產所有者表現出上市公司正按照預期要求，處于高速、穩定地發展過程中，從而獲得有利于公司戰略性發展、融資的基礎條件。財務報表粉飾給上市公司帶來的“利益”是建立在“虛假行為”、“違法行為”基礎上的，一旦一段時間后被披露，將會給上市公司帶來致命的打擊，因此，對財務報表粉飾現象進行根除對于上市公司的可持續發展來說十分必要。

(二)“財務報表粉飾”的常見手段分析

現階段我國上市公司財務報表粉飾的現象普遍存在，直接導致我國上市公司財務報表的公信力得到外界質疑。近些年來，上市公司管理層為了達到財務報表粉飾而不被發現的目的，所采取的手段越來越隱蔽，下文將對常見的三種財務報表粉飾手段進行分析。上市公司利潤一般來說主要包括營業收入和營業外收入兩個大方面，通過營業外收入對公司的利潤進行人為性地操縱是最為常見的一種財務報表粉飾手段。營業外收入的獲取不需要消耗公司的資金、資源、設備，對于公司來說是一項“凈收益”項目，因此，在利潤核算時，增加或減少營業外收入常常成為上市公司管理層控制最終利潤的主要手段，這是上市公司財務報表粉飾的主要途徑之一。資產重組是上市公司為了優化產業布局、最優化利用生產資源而進行的資產置換、重組活動，資產重組的本質性目的是有利于上市公司長遠發展的。但在一些情況下，上市公司管理層常常會利用資產重組的機會，進行不必要的固定財產變賣、轉移活動來增加公司利潤，給報表參考者一種公司正在“超額”或“預期”完成任務的假象。由于我國上市公司資產重組監管不到位，惡意資產重組逐漸成為上市公司財務報表粉飾的主要途徑之一。關聯交易在我國上市公司之間是普遍存在的，關聯交易過程中極易產生不公平、不公正的交易結果?，F階段我國關聯交易的相關準則并不完善，利用不正當、不公開的關聯交易進行財務報表粉飾的現象也是普遍存在的?？偣九c子公司之間利用關聯交易來充盈利潤、轉移利潤，通過無實質交易內容的關聯交易虛構營業利潤等是常見的財務報表粉飾手段。

二、上市公司“財務報表粉飾”現象普遍存在的原因分析

(一)上市公司產權制度不完善

財務報表粉飾現象產生的主要原因之一是沒有很好地處理上市公司財務所有權和經營管理權相互分離的現狀，歸根結底還是上市公司的產權制度不完善。一方面，我國大部分上市公司沒有有效依據上市公司法律法規的要求，建立明晰的產權責任制度。上市公司運營過程中財權分配不合理、委托關系不明確、相互監管無保障的現象是普遍存在的；另一方面，在我國現有的上市公司中國企的比例還是相對較大的，但現階段我國大部分國企的產權關系并沒有理順，現有的產權結構并不合理。

(二)會計法律法規不健全、懲罰力度不足

財務報表粉飾是指采用不合理的手段導致財務報表信息不符合實際情況的行為，現階段我國上市公司財務報表粉飾手段越來越隱蔽，違法法律法規要求的手段普遍存在，而利用會計準則的漏洞或打“擦邊球”的手段也是普遍存在的，這種現象歸根結底是由于我國會計法律法規不健全。近些年來，我國上市公司財務報表粉飾現象不僅沒有得到有效遏制，反而發生范圍逐漸擴大、手段越發隱蔽，其中一個非常重要的原因是現有會計法的監管力度和懲罰力度嚴重不足。

(三)上市公司內部治理機制不健全

上市公司內部治理機制不健全是財務報表粉飾問題多發的重要客觀條件之一。一方面，我國大部分上市公司并沒有在全公司范圍內形成一種良好的法律氛圍，高級管理人員、財務會計人員以及其他普通員工的法律意識都普遍較差，沒有意識到嚴重的財務報表粉飾行為可能會違反法律法規要求，這是為了達到目的而普遍采用財務報表粉飾手段的重要原因之一；另一方面，我國部分上市公司的會計核算程序并不完善，現金流量制度并不健全，各項財務活動不能得到很好地監管，財務信息的真實性更是不從可談，內部會計制度不健全的問題也為財務報表粉飾提供了必要的客觀條件。

(四)缺乏必要的外部監管體系

現階段我國缺乏必要的外部監管體系，上市公司的財務報表生成過程沒有收到多方面因素的共同制約，很難從源頭上保障其真實有效性。一方面，現階段我國上市公司財務報表粉飾手段越來越隱蔽，而國家審計部門、國家稅務部門對上市公司財務報表的審計主要以事后審計為主，不僅不利于從源頭上避免財務報表粉飾現象的產生，還存在很大的財務審計漏報風險；另一方面，我國缺乏必要的會計注冊師監管體系，會計注冊師違法違規操作時的懲處力度不足，這也是我國財務報表粉飾現象普遍存在的重要原因之一。

三、上市公司“財務報表粉飾”問題的治理對策

(一)明確上市公司的產權制度

一方面，上市公司必須建立合理的現代化產權制度。首先，要確保依據股份制公司的理論要求，建立完善的組織結構，并確保各組織結構之間合理分配財權并能相互制約。其次，要確保上市公司的產權關系清晰，做到權責分明。最后，在經營管理過程中確保執行合理、監管有力，對財務歸屬主體的合法利益進行嚴格保護，通過強力有效的執行監管能夠避免財務報表粉飾現象的發生；另一方面，對于國有企業來說，要轉變政府對國企的控制職能，落實國企管理人員的經營管理權，避免各級政府對國企的經營管理活動進行過分地干預，真正實現國企自負盈虧、自主經營，自主性較強的經營管理環境能夠有效減少財務報表粉飾現象的產生。

(二)完善會計準則，有效減少會計法漏洞

一方面，我國要積極吸取國外先進的會計法經驗，加快會計準則完善進程，從根源上避免利用會計準則漏洞而進行財務報表粉飾現象的發生。另外，我國應該通過法律手段針對不同的情況，明確上市公司管理層以及公司財務人員在財務報表粉飾事件中承擔的主要或次要責任，利用法律手段約束高級管理人員以及基層財務人員的行為；另一方面，會計準則應該進一步明確財務報表粉飾過程中高級管理人員惡意操作財務報表生成過程、財務會計人員惡意制造虛假財務信息所面臨的法律處罰，一旦財務報表粉飾問題查實，要加大懲罰力度，從而利用法律法規的約束作用加強會計行業規范。

(三)健全上市公司內部治理機制

健全上市公司內部治理機制是極為重要的治理對策之一，能夠從根源出發遏制財務報表粉飾現象的產生。首先，應該在上市公司范圍內創設一種良好的法律氛圍，依據法律法規來制定上市公司的會計制度、約束財務會計人員的會計行為，確保會計信息的真實性；其次，上市公司應該進一步明確財務報表核算程序、財務報表編制方式、通過限制財務報表的生成過程來避免人為操縱因素對財務報表真實性的影響；最后，上市公司應該進一步完善財務信息披露制度，明確財務報表披露的具體時間、內容以及基層要求等，從而通過提升上市公司內部治理水平來減少財務報表粉飾現象的發生。

(四)充分發揮外部監管體系的監管作用

首先，我國審計部門應該更加注重對上市公司的日常審計和過程審計，逐步制定符合監管要求的抽查制度，給上市公司管理層和財務會計人員施加適當的壓力，從源頭上打消上市公司管理層惡意操縱財務報表生成過程的念頭；其次，我國應該進一步加強會計注冊師的法律道德教育，培養一支道德素質較高的財務會計從業團隊。另外，應該依據法律法規加大違法行為的懲處力度，比如永久性吊銷行業資格等，加大財務會計人員的違法成本，這樣才能有效避免會計違法行為的產生；最后，外部監管體系應該加強對上市公司財務信息披露過程的監管，通過內外監管體系的共同作用確保財務報表能夠反映真實情況，從而為財務報表參考者提供真實有效的財務信息。

四、結語

現階段財務報表粉飾的問題嚴重影響我國上市公司的可持續發展以及財務會計行業的規范，有針對性地采取一些改進方式顯得尤為迫切。一方面，國家有關部門應該發揮宏觀監管作用，加快立法進程，進一步加強財務會計行業規范、加大執法力度，讓違法行為無處可逃。另一方面上市公司應該從自身出發，明確產權關系、提高內部治理水平，最終從根源出發避免財務報表粉飾現象的產生。

作者:劉瑞華 單位:廣州康大職業技術學院

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