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摘要：近年來，隨著“綠大地”、“紫鑫藥業”、“九好集團”等公司信息披露違規甚至財務數字造假，上市公司的誠信危機集中爆發，會計人員職業道德和財務工作誠信成為人們關注的焦點。隨著企業經營環境的變化，會計信息失真性問題已經成為影響我國經濟高質量發展的重要問題，提高財務信息質量迫在眉睫。而會計人員的職業道德正是影響財務信息質量的關鍵因素，所以加強會計職業道德建設，對提高財務信息質量、消除誠信危機，是非常重要的。

關鍵詞：會計職業道德；財務造假；財務誠信；道德建設

會計職業道德是調整會計職業活動利益關系的手段，具有相對的穩定性和廣泛的社會性。隨著社會不斷發展，會計已經從核算會計、成本會計逐步發展出管理會計、稅務會計等多方面的管理職能，在企業的日常管理和戰略經營中發揮越來越重要的作用。當前我國市場經濟體制正蓬勃發展，市場經濟的持續健康發展對會計工作提出了更高的要求，特別是對會計人員的職業道德水平提出了新的挑戰。但同時會計職業道德也存在一些頑疾和弊病，本文先分析這些不道德的會計行為的主觀和客觀原因，然后說明該如何加強會計職業道德建設。

一、會計職業道德的主要內容

會計職業道德的形成取決于會計從業人員隊伍的建設，它不僅是會計工作要遵守的行為規范和行為準則，更是檢驗會計從業人員素質高低的最基本要求。客觀、真實、完整反映經濟活動是會計從業人員基本的工作要求和規范。其主要內容包括以下幾個方面：（一）專業能力。會計人員首先應具備的職業道德就是專業的財務技能，勝任本職工作崗位，隨著業務模式日新月異地發展，對復合型的會計人員要求也越來越高，會計不僅要對經濟業務進行事后核算，而且事前預測、事中控制也越來越重要了。（二）遵紀守法。會計工作時時刻刻都涉及到各項財經法規方面的問題。會計人員必須通曉并遵守財經法紀法規和國家統一的會計制度，強化法律意識，加強自身思想素質修養，既懂得用法律來障自己的合法權益，又懂得用法律來約束自己的思想行為，做到有法必依、遵章辦事。（三）實事求是。真實性是會計核算的基本原則，真實性原則包括真實性、可靠性和可驗證性三個方面，是對會計核算工作和會計信息的基本質量要求。會計從業人員要實事求是、按章辦事，不被各種威逼利誘、欺詐脅迫所影響，真實完整反映經濟業務的實質，對自己負責，對公司負責，對法律負責。

二、會計職業道德存在的一些問題和缺陷

隨著我國市場經濟的飛速發展，企業全方位融入全球經濟共同體，企業財務信息尤其是上市公司對外披露的信息，對于投資者、債權人和政府監管機構都至關重要。如果財務信息失真甚至造假，將對資本市場、市場經濟秩序造成惡劣的影響，嚴重阻礙經濟體制改革前進的步伐。但近年來財務信息失真數字造假問題層出不窮，表明會計職業道德存在深層次問題和缺陷，主要表現在：第一，會計隊伍職業道德建設缺失、紀律意識不強，領導干部非法干預財務工作。少數素質較低的會計人員無視職業道德，營私舞弊，通過虛報虛增收入、成本等手段隨意調節利潤，已到達非法偷稅漏稅的目的，嚴重侵害國家和集體的利益，特別是上市公司利用各種手段虛增公司利潤掩蓋真實的糟糕經營業績，欺騙廣大股民。第二，會計人員主觀隱瞞經濟業務實質，配合提供失真的財務信息。少數會計機構、會計人員甚至注冊會計師沒有職業操守，未能堅守客觀公正的職業道德標準，刻意粉飾虛假數據，出具不恰當的審計報告。第三，會計人員不遵循《企業會計準則》的規定設置會計賬簿，或取得證明經濟業務的憑證不合法，導致所記錄的經濟業務不真實，賬實不符，一本糊涂賬；有的單位財務管理制度不完善，內部監督制度形同虛設、甚至私設小金庫。第四，會計監督執法環境差，監督問責力度不足。單位的財經紀律和內部控制制度不健全，違法違紀手段層出不窮，做假技術不斷發展，也使稽查、審計工作難度增大。

三、探究會計職業道德缺乏的原因

（一）財務人員文化水平低、沒有職業素養，缺乏會計職業道德的培訓教育。有些會計人員不是科班出身，沒有經過系統的財務專業學習，缺乏自我管控意識和風險評判能力，職業道德的培養有先天不足的缺陷。部分會計人員沒有堅守行業實事求是、客觀真實的基本準則，工作上馬虎應對，財務數據錯漏百出，甚至在利益的誘惑下，沒有堅守職業道德，迎合需求隨意撰改財務數據，出具不真實的財務報告，隱瞞法定披露信息，最終以身試法遭受牢獄之災。（二）能力不足，沒有法制觀念有的會計人員沒有堅持終身學習，未能完成年度繼續教育任務，缺乏職業理想和敬業精神，業務水平不斷退化。隨著我們企業正加速融入全球經濟體，《企業會計準則》參考國際慣例不斷修訂，新準則要求會計從業人員不斷與時俱進，提升專業能力。如果固步自封不思進取終將被社會所淘汰，那遵紀守法、依法辦事都是紙上談兵的空話。（三）內控監督機制不完備、會計規范體系不完善。部分企業的內部監督機制執行不到位，會計規范體系不健全，給少數別有用心的人員有機可乘，利用制度上的漏洞大肆變造、偽造業務資料，造成財務人員無法準確審核單據和憑證，以致后續生成財務報表的準確性和真實性大打折扣。加上少數企業負責人法律意識淡薄，削弱了企業自我約束能力。當企業的經濟行為違背內控監督制度時，往往以發展經營業務為主，而放松了對違紀違規行為的監督和糾正。（四）違反會計職業道德的懲處力度不足。我們國家對懲處違反會計職業道德方面嚴重滯后，在違反會計法規的成本低廉并能給違法者帶來巨大的利益面前，一定程度上推動造假現象的層出不窮。一方面只對影響面大、涉及金額巨大的造假行為進行處罰，另一方面對涉及的當事人處罰量刑較為寬松，未能起到“治亂世用重典”的效果，以致少數人鋌而走險，在利益驅使下甘愿違背職業道德做出違心違法的事情。

四、加強會計職業道德建設對策的思考

（一）夯實會計職業道德基礎建設。會計職業道德是從事會計職業的會計人員在從事會計工作中應遵循的基本行為準則。我們要與時俱進，在實際工作中不斷提煉、科學總結、完善發展會計職業道德的基本內涵，使其規范化、標準化和制度化。在企業人力資源管理中導入誠信管理機制，將財務人員的職業道德納入日常績效考核，把具有良好職業操守、堅守工作原則的人員優先作為提拔考察對象，在企業中宣揚風清氣正、踏實律己的工作氛圍。（二）健全完善內部監督機制。一方面強化外部監督不定期的介入，充分運用各種信息技術和手段，加強會計監督、財政監督、審計監督和稅收監督。注重審計結果的運用，在審計過程中發現的內部控制缺陷，要及時跟相關責任人、部門負責人和企業負責人溝通，提請完善監督機制下達整改任務清單。企業內審機構跟進整改工作，定期匯報整改工作進度，監督責任部門閉環管理。另一方面克服各種監督制度在管理上不協調、不匹配，在日常管理中注重形成合力發揮制度優勢，不能讓不法分子有機可乘。（三）加強繼續教育培訓和提高專業能力。要成為一名專業的會計從業人員就需要刻苦專研終身學習，要求我們不斷加強對專業技能、信息技術和稅務法規的學習，不斷提高專業能力成為復合型人才。在此基礎上才能談得上如何加強會計職業道德建設，至于對會計工作蒙混過關、馬虎了事的人，不建議擔任財務工作崗位，也無需談論遵循會計職業道德了。所以作為會計人員，必須不斷學習和更新財會知識，注重工作積累，提高工作質量和效率，這樣才能為遵守職業道德打下堅實基礎。（四）注重財務細節提高風險防范意識。嚴格規范會計核算工作要求，收入確認需根據合同約定收款期限入賬，按照權責發生制確認收入，財務部建立合同收入臺賬，每月定期與業務部門核對收入進賬金額，保證賬實相符。編制各類型經濟活動的會計入賬明細科目指南，統一入賬規則，以便更好歸集收入、成本和費用類別，準確進行會計核算。定期召開部門會議，商討日常各類財務問題，集思廣益明確規范的處理流程和方法，防范和化解風險。（五）提高違法成本加大處罰力度。要樹立執法必嚴、違法必究的法制環境，讓觸碰法律底線的違法亂紀人員自嘗苦果，通過制度宣貫和案例警示教育，徹底消滅心存僥幸心理人員的違規違規念頭。財務信息失真影響巨大，特別是上市公司的財務造假，破壞市場經濟秩序，損害廣大股民的利益，從嚴從重處罰造假行為刻不容緩。同時要對違反財經紀律和法律法規的法定代表人和會計人員進行行政處分、承擔刑事責任，加重經濟處罰。而且細化規定違法行為的具體處罰標準，根據違法情節予以量刑，做到執法必嚴違法必究，有效地控制造假源頭，提高法律的威懾力，讓造假人無計可施無能為力。

五、結語

綜述，會計職業道德建設是一項任重道遠的工作任務，只有在宏觀社會環境、微觀會計人員隊伍建設等多方主體持續共同努力下，加快健全相關法律法規體系，加大對財務造假行為的懲戒力度，讓失信行為付出巨大代價，才能為會計職業道德建設營造風清氣正的環境。同時會計職業道德教育必須持之以恒，提高會計行業的職業道德水平需要會計人員自身不斷努力和社會各行各業的支持和幫助。

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作者:劉杰 單位:廣州公交集團客輪有限公司