導(dǎo)語：研究會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任界定

（一）施有效監(jiān)督。在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對編制的財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。對此，我國的有關(guān)法律均有明確規(guī)定：《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第二十一條規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整”；《中華人民共和國公司法》第一百七十一條規(guī)定，“公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)”。《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號———財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第三條規(guī)定，“在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任”。《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號———審計(jì)報(bào)告》第十四條對管理層的這種責(zé)任又作了具體規(guī)定：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。可見，編制財(cái)務(wù)報(bào)表并保證其真實(shí)、合法、完整，是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，這種責(zé)任就屬于會(huì)計(jì)責(zé)任。管理層通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。

（二）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號———財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第三條規(guī)定，“按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。”為履行這一責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)出具恰當(dāng)審計(jì)意見。可見，審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表并保證對財(cái)務(wù)報(bào)表所出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，這種責(zé)任就屬于審計(jì)責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)這一責(zé)任。綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，被審計(jì)單位管理層和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)各司其職。注冊會(huì)計(jì)師只對其簽署的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)責(zé)任，而對其審查的財(cái)務(wù)報(bào)表則由被審計(jì)單位的管理層和治理層負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的會(huì)計(jì)責(zé)任。正確區(qū)分兩者的責(zé)任，有助于理解社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的期望差（expectationgap），這種期望差往往是導(dǎo)致法律訴訟的一個(gè)重要原因。社會(huì)公眾往往期望注冊會(huì)計(jì)師能夠確保已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、合法、完整，這無疑是把被審計(jì)單位管理層的會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁到注冊會(huì)計(jì)師身上。由于審計(jì)中存在的固有限制（如審計(jì)對象的復(fù)雜性、審計(jì)技術(shù)的局限性等），影響注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，只能獲取合理保證，不能獲取絕對保證。審計(jì)工作不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供擔(dān)保，審計(jì)意見不是對被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。因此，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對其發(fā)表的審計(jì)意見負(fù)責(zé)。至于應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任，要視注冊會(huì)計(jì)師自身是否存在過錯(cuò)而定。但財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)是被審計(jì)單位管理層的會(huì)計(jì)責(zé)任，不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)而減輕管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的這種責(zé)任。

二、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任界定

舞弊是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的故意行為，即被審計(jì)單位的管理層、治理層或員工為獲取不當(dāng)或非法利益，使用欺騙手段故意在財(cái)務(wù)報(bào)表中造成錯(cuò)報(bào)。涉及管理層或治理層成員的舞弊通常被稱為“管理層舞弊”，只涉及被審計(jì)單位員工的舞弊通常被稱為“員工舞弊”。舞弊的主要情形包括：偽造、變造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。無論是錯(cuò)誤還是舞弊，都是被審計(jì)單位相關(guān)方面（管理層、治理層或員工）的行為，防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊，是被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。在防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任中，治理層發(fā)揮的是一種監(jiān)督職責(zé)，即監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制。管理層則有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)控制政策和程序，包括制定和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性相關(guān)的內(nèi)部控制，并對可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理。然而，錯(cuò)誤與舞弊的最終結(jié)果都有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師對錯(cuò)誤與舞弊的職業(yè)責(zé)任在于：按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是由舞弊還是由錯(cuò)誤所導(dǎo)致。這就要求注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將使財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤與舞弊揭示出來。但是，如前所述，由于審計(jì)的固有限制，不能苛求注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中所有引起重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤與舞弊，未能發(fā)現(xiàn)和揭示的錯(cuò)誤與舞弊是否構(gòu)成注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，仍要視未能查出的原因是否源自注冊會(huì)計(jì)師自身的過錯(cuò)。

三、揭露違反法律法規(guī)行為的責(zé)任界定

違反法律法規(guī)行為（以下簡稱“違法行為”）是指被審計(jì)單位有意或無意違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為。之所以將違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度排除在“違法行為”之外，是因?yàn)楸粚徲?jì)單位違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，將直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性。而被審計(jì)單位違反其他法律法規(guī)，則可能與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，也可能與財(cái)務(wù)報(bào)表無關(guān)。這是在界定注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任時(shí)不能不考慮的重要因素。違法行為與舞弊行為的主要區(qū)別在于：舞弊行為是被審計(jì)單位的管理層、治理層或員工，為了自身利益而犧牲公司利益；而違法行為是被審計(jì)單位的管理層、治理層或員工，為了公司利益而犧牲國家利益或社會(huì)利益。《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號———財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮》第六條規(guī)定“，保證經(jīng)營活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。”對此管理層應(yīng)當(dāng)通過建立健全有效的內(nèi)部控制，確保其能夠防止和發(fā)現(xiàn)違法行為，并對一旦發(fā)生的違法行為所導(dǎo)致的處罰、賠償后果承擔(dān)責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的，并不是專門發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違法行為，而是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見“，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)、也不能對防止被審計(jì)單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé)（《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮》準(zhǔn)則第八條）。”因此，在界定注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任時(shí)應(yīng)當(dāng)在這一框架下進(jìn)行。根據(jù)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮》準(zhǔn)則規(guī)定“，在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響。”對此注冊會(huì)計(jì)師“在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注審計(jì)可能揭露導(dǎo)致其對被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項(xiàng)”。

注冊會(huì)計(jì)師與審計(jì)綜上所述，界定被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任應(yīng)堅(jiān)持的基本原則是：誰的工作誰負(fù)責(zé)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、完整，是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任；按照注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性出具審計(jì)報(bào)告，并保證審計(jì)報(bào)告真實(shí)、合法，是注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任相互不可替代、減輕或免除，這也是一旦出現(xiàn)針對注冊會(huì)計(jì)師的法律訴訟時(shí)，判斷注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任的重要依據(jù)。

作者：李視友單位：青島農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院