導語：完善個人所得稅立法探討一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：個人所得稅已成為社會關注度相當高的一個話題，因為目前中國個人所得稅制只是改革進程中的過渡性稅制，還不能完全適應社會主義市場經濟發展的要求，必需按照市場經濟規律和借鑒國外的模式，構建中國特色的個人所得稅制度。擴大稅基、降低稅率、減少稅率檔次、提高稅前扣除費用、易于征管，進一步實現稅負公平。

關鍵詞：個人所得稅;稅收模式;稅收征管制度;稅負公平

一、個人所得稅的現狀及問題

（一）個人所得稅的現狀。自1980年開始征收個人所得稅以來，個人所得稅的稅收開始逐年增長，其在調節個人稅收和緩解社會分配不公方面做出了重大貢獻，并且在財政部的稅收方面發揮了一定的作用。但從另一方面來看，我國個人所得稅的稅款流失，造成其不能真正地發揮其調節作用，無法真正地調節納稅人之間的收入差距,響應政府的縮小貧富差距的號召。圖1:個人所得稅收入(億元)（二）個人所得稅中存在的問題。1.稅制模式難以體現稅收公平合理。我國現行的稅制模式主要有分類課稅、綜合課稅、分類課稅與綜合課稅相結合的三種模式[1]。分類課稅模式來看，從納稅人的角度出發，隨著納稅人的收入日漸上漲，收入來源也繁多，不同分類形成的橫向不公平必定會影響納稅人的應稅行為，甚至可能造成逆向選擇的后果。而從低收入人群來看，收入來源的單一化，只能享受單一的收入成本和費用扣除，相反，高收入者收入來源豐富，可以扣除較多的成本費用，會造成稅負的縱向不公平，與稅收的公平原則背道而馳。綜合課稅通過累進稅率實行稅負，達到縱向公平。綜合課稅是對應納稅所得額實行累進稅率，稅收收入不同，使用不同的稅率，從而稅負負擔不一樣，這樣可縮小收入差距，綜合課稅相比較分類課稅更顯公平。若從成本角度來看，分類課稅模式略勝一籌，因為它是先進行來源分類、進行代扣代繳，交給第三方來處理的，節省了大量的資源占用，并且不需要進行年度所得綜合匯算，而綜合課稅是先進行分類課稅的分類步驟，然后再進行匯算，這樣一來就增加其匯算成本。總結以上來講，在公平方面，綜合課稅模式是最佳選擇，而從成本來看，分類課稅模式是略勝一籌，兩種模式各有利弊，我們應該綜合來看，從我們需要的角度出發。2.起征點偏低。在2017年的兩會中，董明珠再次攜帶個人所得稅起征點的提案而來，她的提案中指出個人所得稅的起征點偏低。我國個人所得稅中當前個人工資、薪金所得的起征點是3500元，針對目前的經濟發展狀況，物價的上漲，3500元在大多數城市僅僅能滿足日常的基本生活需求。起征點偏低，將降低居民的工作積極性，并對居民的消費形成一定的反作用，不利于國內GDP的提高，同時居民的幸福感，滿足感也會降低。3.稅收公平原則的缺失。稅收原則是為了保證征管的有效進行，發揮調節收入差距的作用。稅收是國家強制性的對納稅人所得進行征收的活動，要以公平為原則。按照這一原則必須普遍征稅、平等征稅、量能課稅，同等地位的人征收同等的稅收，不同福利水平的人繳納不一樣的稅額。如若發生嚴重的稅收不公平，將會導致納稅人的內心發生扭曲，認為自己沒有必要再繼續遵從納稅義務，造成其想方設法逃避稅收，會對國家財政收入造成不利的影響，對維持稅收征管造成負面影響。稅收公平原則的遵守有利于縮小人民之間的收入差距，目前我國的基尼系數已超出正常范圍，貧富收入差距拉大，而且還可以提高個人所得稅占財政收入中的比例，數據表明我國的主要的納稅群體是工薪階層，而工薪階層的收入不高，無法有效地提高個人所得稅的納稅額，遵守稅收公平原則可以有效地加大對高收入階層的征管；最后還可以增強打擊懲治力度，提高納稅遵從度，加大對稅收征管的灰色地帶的管理，避免稅收淪為“工資稅”[2]。

二、國外個人所得稅的改革及分析

（一）國外個人所得稅的改革趨勢。二十世紀八十年代以美國為首的發達國家展開了一次以所得稅為焦點的稅制改革，主要方向是稅率的降低和累進程度的縮小，放棄了長期堅持的經濟宏觀調控和稅制建設原則，這對其他國家都產生了很大的影響。而發展中國家主要是以較低的稅率籌得收入，以寬稅基代替狹窄的扭曲性稅基，以較為簡單直白的方式處理所得稅，主要體現在課稅的簡化，中性以及橫向公平。1.國外個人所得稅改革的案例及其分析。新加坡的家庭課稅制新加坡的個人所得稅家庭課稅制包括了分類個人所得稅制和綜合個人所得稅的優點，可以實時控制稅收的根源，又契合能量課稅的原則，使稅負橫向更加公平，更好的施展個人所得稅的調節功能。下面我們主要來談談新加坡的個人所得稅家庭課稅，及從中受到的啟發。家庭課稅制是以整個家庭為單位，將家庭成員的收入綜合所得作為納稅的依據，在其依據上扣除家庭的教育、勞務、就業等問題的費用[3]。這種因家庭情況而定的方法，可以減輕工薪階層家庭的負擔，調節收入分配。新加坡的家庭課稅制度包含費用扣除、稅收退還、資本抵扣額和損失在配偶間的向前結轉。費用扣除中主要是婚姻扣除，其中包含配偶扣除和配偶殘疾扣除，根據配偶的收入和身體健康狀況給予不同的扣除標準[4]。此外新加坡人口偏少，對撫養子女也給予優惠政策。稅收退還是指隨著撫養子女人數的增加，給予遞增式的退稅。新加坡的個人所得稅的征管制度是采取自行申報的方式，而且擁有相對保障的征管體系，采取立法保障信息的獲取、納稅人檔案管理電子化、分類管理提高納稅遵從。中國的個人所得稅的征管現狀，缺乏健全的個人收入和財產信息系統，我國居民收入來源越來越趨于多元化，無法有效地掌握個人財產的流動情況。還尚未建立社會信用評價和監督體系，目前雖有中國人民銀行等部門已經建立，但并未得到廣泛的利用。我國主要采用“源泉扣繳為主，自行申報為輔”的征收方式，其中不據實申報的現象比較嚴重。在稅收征管方面，自然人直接管理方式發展不平衡，我國對自然人稅源多采取間接管理方式；缺乏有效的配套體系[5]，面對這些問題的存在，我們應采取哪些措施？首先我們應合理制定費用扣除標準，對工資薪金實施統一的扣除標準，這一舉措無法體現能量課稅原則，減弱了調節再分配功能，應向新加坡學習他們國家的將基本扣除與基本國策國情相結合；然后完善信息案例系統，健全信息交換機制，新加坡采取的是稅務機關和其他部門信息共享，構建信息網絡；再者實行分類管理，提高納稅遵從，借鑒新加坡的經驗，對納稅人進行檔案管理，按其對納稅的遵從度進行分類，提高征管質量。2.OECD國家對中國的啟示。OECD國家的個人所得稅的改革有自身的特點。主要有以下幾點：第一、個人所得稅的比重下降。個人所得稅占GDP的比重減少，這一現象在亞太地區和北歐地區更為明顯。第二、擴大了稅基，降低了稅率。將工薪階層所得最高邊際稅率降低，同時還減少了稅率的檔次，擴大了課稅范圍，將原來那些在免征范圍之外的稅目進行征收，如：資本所得、附加福利和失業救濟金等。同時還縮減了一些扣除事項。第三、三種稅制模式的運用，主要包含綜合所得、雙所得、單一所得。綜合所得是其主要的運用模式。采用此模式的主要有美國、加拿大和澳大利亞等國家。這種模式在稅收征收前設定了較多的扣除項目來達到調節收入的作用，采用了統一的稅率計算，達到橫向公平。運用三種模式可以讓各國根據自身的情況做出適合的選擇。第四、這些國家中多采用以個人為課稅單位，可以試圖通過對特殊項目的扣除來達到降低不同家庭之間的稅負差異。第五、簡化征管程序，降低成本。從中我們可以看到OECD國家采取降低稅負，以此達到減小收入差距的目的；為了降低財政壓力，擴大了稅基，豐富了納稅的項目，強化了稅收中性[6]。對中國的建議有以下幾點：第一、對個人所得稅的功能要有全面的認識和定位。個人所得稅占稅收比重較低，過度地強調了其稅收調節作用，我們要知道它在初次分配中所起的調節作用有限。第二、繼續堅持以個人為課稅單位。根據我國的實際情況，要以家庭為單位比較困難，家庭成員的收入不易確定，還要考慮到各種社會保障費用的扣除，情況復雜，難以計算。第三、繼續完善綜合所得費用扣除機制。我國不具備分享扣除的條件，借鑒其他國家的情況，考慮到物價變動等因素對綜合扣除標準的影響，適時調整。第四、堅持以“源泉扣除為主，自行申報為輔”的扣除機制。汲取他國經驗，取其精華，棄其糟粕，來完善我國的稅制。

三、完善中國個人所得稅的立法建議

（一）中國個人所得稅改革應遵循的原則。1.依法治稅的原則。中國是依法治國的的社會主義國家。從經濟學角度來思量，稅收是政府對公民私有財產的一個征收和對財產的重新分配，這種分配不可以無限制，必須規劃在一個合理的范圍內，而這個界限需要通過法律的形式來確定，只有通過法律的形式來確定了彼此的義務，這樣更加有利于征管工作進行[7]。要做到依法治稅，則必須先做到有法可依，完善個人所得稅稅法勢在必行。2.兼顧公平與效率原則。公平原則是稅收制度的基本，也是我們改革的目標之一。只有達到了公平原則，這樣才有利于稅款的征收，維持稅收制度的正常運轉，還有利于縮小合法收入分配差距[8]。效率原則是稅收的另一大原則，是指稅款的征收不應扭曲市場中原本的經濟運行效率，盡可能降低資源的浪費，其效率包括：行政效率、經濟效率、社會效率。建國初期，居民收入水平低，我們優先追求的是效率原則。但是隨著經濟的發展，繼續遵循效率原則則不利于收入的再分配，此時應該將方向改為兼顧公平與效率原則。3.滿足基本財政需要原則稅收的最主要目的就是滿足財政需要，為公共服務的建造提供資金來源。隨著中國經濟的發展和居民收入水平的提高，個人所得稅的地位越來越高，其滿足基本的財政需求能力增強。雖然很多地方都開始實行減稅政策，可是應當考慮財政需求。個人所得稅的完善既要可以調節收入分配，又要能夠保證在財政允許承受的范圍之內[9]。（二）中國個人所得稅改革的目標。中國采用的是分類綜合征收模式，按納稅來源的不同進行分類征收，但隨著經濟的發展，納稅來源越來越多樣化，為了解決這一難題，我們可以適當的將納稅模式逐漸向綜合納稅模式轉變，我國改革的目標應為實行分類綜合納稅模式，并在此基礎上擴大稅基，簡化稅率級次，提高費用扣除額并加強稅收的征管水平。（三）稅制改革的具體對策。1.推進分類綜合所得稅改革的具體措施。分類所得課稅沒有考慮到納稅人的實際情況，缺乏公平性，在這個收入來源多樣化的時代，已經無法適應這個時代，我們要逐漸的轉換模式，選擇分類綜合制，既可以考慮綜合收入情況，達到公平原則，又可以調節收入。我們可以將固定收入的部分按照分類模式征收，如工資、薪金收入等、生產經營收入等，對不固定收入那部分按照綜合模式計算征收。應盡快改變現有的模式，使其更加有利于我國的自身情況的發展。2.擴大稅基。個人所得稅應該是對納稅人的全部所得進行征稅，我國現行的是對納稅人要納稅的部分進行列舉，很難覆蓋全部項目，造成稅源的流失。擴大稅基不僅可以增加政府的收入，還可以減少征納雙方對某項收入的征收不確定的爭執，發揮個人所得稅的調節功能。3.調整費用扣除項目。在費用扣除標準里，居民們普遍比較關心工資薪金費用的扣除標準，我們應該對不同納稅人的情況制定不一樣的扣除標準。費用的扣除標準改革中的重中之重。我們可以從以下幾個方面進行細化[10]。基本生活費用的扣除是一個比較復雜的問題，我們要從個體自身的情況進行出發。比如有些經濟發展不是很好的地區，我們可以適當的提高扣除標準。還有一些根據家庭情況，比如有些家庭只有一方的收入來源，則要適當提高標準。我們可以授予地方政府一些相應權利，讓其根據納稅人情況的不同，制定小范圍的扣除標準。撫養、贍養的扣除也是一項重要問題。隨著人口老齡化情況越來越嚴重，人們負擔的贍養費用也日趨增長，為了體現稅收公平原則，我們可以適當的增加或減少這方面費用的扣除，這樣有利于對人口老齡化人數進行統計。我們可以采取自行申報的方式，對符合規定的兒童老人規定一個扣除標準，同時對高收入人群劃分一個范圍，實行區別對待，劃定不一樣的扣除標準。還有一部分是教育、醫療、住房貸款這些必要的費用。這些費用需要在以后的納稅人的支出年度進行扣除，這樣可以鼓勵納稅人對自身的教育的投資，提高全民自身素質，國家在這方面應給予鼓勵政策。對于醫療方面要考慮納稅人的目的，以醫療保險是否可以報銷；同時那些非病痛的醫療支出不在其扣除的范圍之內。對住房貸款方面，對是否首次購房者或購房用途采取不同的扣除比例。4.完善稅收征管制度。首先我們可以逐步推進雙向申報制度，納稅人和收入支付方都要向稅務機關進行申報。雙向申報制度有利于稅務機關核實納稅人的申報信息是否真實，同時也有利于稅務機關核實稅務來源，掌握個人收入相關信息，稅務部門還可以與其它相關部門進行資源共享，可以多方面對納稅人的信息進行比對，建立信息的真實性。然后，建立個人收入監控機制。申報制度的實行可能會造成納稅人隱瞞自己的實際納稅情況，造成虛假申報情況的發生。我們要增強稅源的控制、修補稅款的流失裂縫，建立個人的收入監控機制。可以利用身份證制度來建立身份制度，將每一位達到納稅義務的公民進行編號，并與銀行的相關部門進行合作，達到信息共享。同時可以利用銀行建立個人信用制度，對每位公民的活動進行記錄，審查那些具有不良記錄的公民，使每個人誠實納稅，防止稅款流失，增強公民納稅意識。再者要加強稅收網絡化信息化建設，我們目前還處于信息的儲存階段，這方面的納稅機制還尚不成熟，我們要建立一個規范化、現代化、信息化的征管程序，使各部門信息共享，完善納稅流程，規范納稅制度。最后要強化稅務稽查。稅務機關要加強對個人所得稅的各項稽查，可以建立相關的稽查小組或者稽查部門，定期或者不定期進行突擊檢查，可對納稅人的相關信息，對納稅人的所得及繳納稅務的情況進行審查，特別對高收入和收入來源渠道較多的人群要加大力度，保證政府的財政收入。

參考文獻：

[1]安福仁,沈向民.個人所得稅稅制的模式比較與路徑選擇[J].生產力研究,2012,(2).

[2]文誠公.從稅收公平原則談我國個人所得稅的稅制改革[J].湖南科技學院學報,2011,(9)

[3]秦建華.改進現行個人所得稅制度研究[D].蘇州大學公共管理,2012.

[4]馬偉,趙新，楊牧，等.從新加坡家庭課稅制看我國個人所得稅改革[J].稅務研究,2016,(381).

[5]李泰明.五河縣地稅局現代化分局建設研究[D].安徽大學公共管理,2010.

[6]卜祥來,夏宏偉.從OECD國家個人所得稅改革趨勢看我國稅制改革[J].外國稅收與借鑒,2011,(3).

[7]郭爽.中國稅收法定原則入憲問題研究[D].中南大學經濟法學,2012.

[8]牟堯,吳略.基于憲政視角下的我國稅收立法框架重構研究[J].新財經，2011,（12）

[9]許永洪.淺析事業單位內部控制存在的問題與對策[J].全國商情•理論研究，2013,（11）

[10]杜蘭蘭.論個人所得稅法對納稅人權利的保護[D].山東科技大學經濟法學,2010.

作者:李永 貞李娜 單位:1.阜陽師范學院商學院授 2.阜陽師范學院商學院