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關鍵詞：虛假會計信息；違法成本；內(nèi)部審計；外部審計；會計誠信

虛假會計信息問題自會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨會計的發(fā)展而發(fā)展，大有愈演愈烈之勢。究其原因，其中不乏法規(guī)、制度本身的不完善而使會計信息難以保證完全真實、公允（制度性失真）；會計規(guī)則執(zhí)行人由于未能對會計規(guī)則透徹理解而做出了錯誤判斷（行為性失真）；以及為使自身利益膨脹而損害他人利益而編造的虛假會計信息（違規(guī)性失真）。其中歷史悠久，普遍認同的當屬違規(guī)性失真。

虛假會計信息的泛濫觸目驚心，近年來一樁樁涉及國內(nèi)外知名公司、注冊會計師事務所的造假案件使人們不僅對企業(yè)自身，甚至對證監(jiān)會、注冊會計師等中介機構產(chǎn)生了重重置疑。是什么原因使“泛假主義”如此猖獗、有恃無恐？造假者的趨利動機難以根除，但動機轉(zhuǎn)化為結(jié)果是需要條件的，如何防范虛假信息已不僅僅是會計界的問題，它已經(jīng)演變成了政治界、經(jīng)濟界乃至全球關注的焦點。

1加大違法成本，健全制約機制

1.1對違法者的相關處罰

有人曾把上市公司比作足球，證監(jiān)會是守門員，地方政府、會計師及證券商都是射手，射手們齊心協(xié)力、一定要把上市公司這個球踢進大門！這么多人齊心協(xié)力，也難怪造假猖獗，難于治理了。

如今，公司上市的數(shù)量越來越多，對外公布的會計信息更是數(shù)不勝數(shù)，其中，虛假會計信息占很高的比重。由于查處力度不夠，某一公司的虛假信息被查出的可能性很是微小，這本足以另造假者欣慰，即使被查出，處罰又很輕微，一般的處罰主要有公開譴責、通報批評、警告、罰款、市場禁入、禁業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)證書等。除非達到紅光實業(yè)、瓊民源、大慶聯(lián)誼之流引起社會強烈反響才見有所舉措———追究刑事責任。刑事處罰最重一般也不會超過5年的有期徒刑。針對民事賠償問題，更是無依據(jù)可循。

再說對涉案的注冊會計師及其事務所的處理，“重單位處罰，輕個人處罰”，仍以行政處罰為主。即便如此，對于投資者來說，過高的訴訟成本和過低的訴訟收益使其將注冊會計師推上被告席的幾率也是很低，這就更加助長了注冊會計師充當“射手”的風氣。

1.2通過法律手段治理會計信息失真

在這里，我們要很好地借鑒國外的一些做法，加大“泛假者”的違法成本———通過法律手段治理會計信息失真。虛假會計信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時期法律環(huán)境的具體情況。目前，根據(jù)我國的實際情況，治理虛假會計信息最有效的途徑也恐怕只有通過法律手段來得最快。如果法律條文對會計違法行為規(guī)定明確（包括有關的民事賠償問題），可操作性強，便于執(zhí)法部門對虛假會計信息認定和管理；同時嚴格執(zhí)法程序，加大違法行為的處罰力度，使其違法所獲收益難于彌補其違法所付出的慘重代價，其造假行為自會加以收斂。誠然，即使對于各種相關的法律、法規(guī)制定的再完善，但是對違反法律、法規(guī)的行為處罰不到位，或者疏于對違法行為的檢查，客觀上就會形成對違法行為的縱容，導致虛假會計信息的有增無減。

2發(fā)揮內(nèi)部審計和外部審計的作用，嚴格控制虛假會計信息的發(fā)生

只有可參照的法律條文還不夠，要想加大對虛假會計行為的處罰力度，首先必須將違法者從眾多的企業(yè)中查找出來，這是前提。我們不能總是指望造假企業(yè)如滾雪球般將造假規(guī)模越滾越大，最后實在包不住了，才被披露出來。這時，無論采取怎樣嚴厲的懲治手段，投資者的損失都已難以得到彌補，只能起到殺雞儆猴的作用而已。在這之前，我們應該想到的是審計———必須充分發(fā)揮審計的監(jiān)督與評價功能，將虛假會計信息制造者扼殺于其壯大之前。

“1990年對克萊斯勒來說并不好過。近十年來自日本及歐洲汽車工業(yè)的激烈競爭不斷壓榨著美國三大汽車制造商的利潤。克萊斯勒盡管在產(chǎn)品質(zhì)量上努力追趕競爭者，市場卻并未對此做出多少回應。與此同時，競爭者還在不斷地為其產(chǎn)品加入新的功能與技術。

日元在升值，然而日本汽車制造商在美國市場的份額卻并未受到影響。克萊斯勒公司的現(xiàn)金流在縮減，盈利在下降，股票價格一度低至每股10美元。面臨這種嚴酷的現(xiàn)狀，克萊斯勒怎樣翻身？”這是上海國家會計學院副院長管一民教授在“鄭州宇通集團有限公司高級財務主管培訓班”授課開始時提出的問題，管教授指出：“一項關鍵的舉措就是引進目標成本管理，并運用于產(chǎn)品開發(fā)的全過程。目標成本管理有效控制成本的最好證明是：克萊斯勒的股票價格由1990年的每股10美元上升到1995年的每股54美元。收入增長了70％，汽車與卡車的市場份額也增加了2.1個百分點。更為重要的是，克萊斯勒的利潤與現(xiàn)金流幾乎增加了400％。但這并不是全部，目標成本管理還幫助克萊斯勒實現(xiàn)了組織轉(zhuǎn)型，通過有效的跨職能團隊，采用簡單的產(chǎn)品/流程設計規(guī)則，基于成本影響的設計決策，提高生產(chǎn)率的生產(chǎn)過程，消除耗時耗費的產(chǎn)品改變，在產(chǎn)品設計中盡早考慮顧客、供應商以及分銷商因素等措施建立了一種新的公司文化。”其實，許多全球汽車制造商使用目標成本法，在控制成本的同時，加快新產(chǎn)品開發(fā)設計，提高產(chǎn)品性能與質(zhì)量。

如本田汽車公司在重新設計新款暢銷車“思域”時，力圖在降低成本的同時增加顧客滿意程度。改進的地方有：將儀表盤的時鐘刻在收音機顯示器上，簡化車身鉸鏈，重新設計保險桿、擋泥板和其他部件，以減少組件，降低生產(chǎn)成本；再如福特汽車公司的新產(chǎn)品設計項目“福特產(chǎn)品研發(fā)系統(tǒng)”可以加快新車研發(fā)、改善設計質(zhì)量并節(jié)約設計成本。該系統(tǒng)以網(wǎng)絡為基礎，集中全球范圍內(nèi)福特工程師的研發(fā)能力，使之竭誠合作。最近，在美國、英國和德國的4500名工程師使用了該網(wǎng)絡工具。福特還使用結(jié)構動態(tài)研究公司的計算機輔助設計軟件來加快設計進度，降低設計成本并減少汽車樣品生產(chǎn)成本。

目標成本管理出現(xiàn)的背景、實施原則及與傳統(tǒng)成本管理的比較

1.目標成本管理出現(xiàn)的背景

目標成本管理在今天之所以如此重要，是由當今的產(chǎn)業(yè)環(huán)境性質(zhì)所決定的。如今，企業(yè)必須面對全球性的競爭環(huán)境，適應快速變化的特點。作為傳統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略，通過技術領先達到產(chǎn)品高質(zhì)量，已經(jīng)不能為公司提供持久的競爭優(yōu)勢。另外，競爭者之間的產(chǎn)品質(zhì)量差異正在逐漸縮小，使得依靠質(zhì)量差異化的競爭戰(zhàn)略很難奏效。產(chǎn)品質(zhì)量需要提高的同時，成本也必須降低。除了質(zhì)量和成本外，時間也構成新戰(zhàn)略三角上的重要一點。

公司應對商業(yè)競爭環(huán)境，需要做到在環(huán)境變化影響到公司經(jīng)營之前做出回應；持續(xù)地改進經(jīng)營，而不僅僅是尋找暫時的均衡；向外關注顧客的要求以及競爭者的威脅；將公司內(nèi)部和外部各因素有機結(jié)合，將問題作為一個整體來看待并解決。傳統(tǒng)的成本管理體系是為溫和的競爭環(huán)境設計的，那時產(chǎn)品生命周期相對較長；傳統(tǒng)方法無法適應現(xiàn)今的商業(yè)環(huán)境，因為它是在事后控制成本與質(zhì)量，試圖尋找暫時的均衡，向內(nèi)關注效率，暫時性而非徹底地解決問題。

2．目標成本管理的實施原則

（1）價格引導的成本管理。目標成本管理體系通過競爭性的市場價格減去期望利潤來確定成本目標，價格通常由市場上的競爭情況決定，而目標利潤則由公司及其所在行業(yè)的財務狀況決定。

（2）關注顧客。目標成本管理體系由市場驅(qū)動。顧客對質(zhì)量、成本、時間的要求在產(chǎn)品及流程設計決策中應同時考慮，并以此引導成本分析。

（3）關注產(chǎn)品與流程設計。在設計階段投入更多的時間，消除那些昂貴而又費時的暫時不必要的改動，可以縮短產(chǎn)品投放市場的時間。

（4）跨職能合作。目標成本管理體系下，產(chǎn)品與流程團隊由來自各個職能部門的成員組成，包括設計與制造部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、原材料采購部門、成本會計部門等。跨職能團隊要對整個產(chǎn)品負責，而不是各職能各司其職。

（5）生命周期成本削減。目標成本管理關注產(chǎn)品整個生命周期的成本，包括購買價格、使用成本、維護與修理成本以及處置成本。它的目標是生產(chǎn)者和聯(lián)合雙方的產(chǎn)品生命周期成本最小化。