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隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，深化成本管理改革也日益成為一個(gè)突出而又迫切的問(wèn)題。優(yōu)勝劣汰是競(jìng)爭(zhēng)的基本法則，企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須若練內(nèi)功，采取各種措施降低成本，以低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。因此,現(xiàn)代企業(yè)管理必須更加關(guān)注成本，成本管理方法也必須更加科學(xué)。然而，傳統(tǒng)成本管理由于存在諸多缺陷，難以滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，必須加以改革和完善。我們認(rèn)為，成本管理改革只有在對(duì)傳統(tǒng)成本管理作出客觀公正的評(píng)價(jià)，并吸收西方先進(jìn)的成本管理方法的基礎(chǔ)上，才能正確把握成本管理改革的方向，為我國(guó)成本管理的理論研究和改革實(shí)踐提供借鑒。

一、我國(guó)傳統(tǒng)成本管理的評(píng)價(jià)

在傳統(tǒng)成本管理評(píng)價(jià)方面有兩種觀點(diǎn)值得商討。觀點(diǎn)之一是對(duì)傳統(tǒng)成本管理持完全否定的態(tài)度,認(rèn)為傳統(tǒng)成本管理是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，必須建立全新的成本管理體系；觀點(diǎn)這二是對(duì)傳統(tǒng)成本管理持完全肯定的態(tài)度，認(rèn)為50年代的成本管理辦法在實(shí)踐中已證明是行之有效的，因?yàn)?952-1960年之間可比產(chǎn)品成本是逐年降低的,所以應(yīng)以50年代的成本管理方法，作為現(xiàn)代成本管理的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，對(duì)傳統(tǒng)成本管理持完全否定或完全肯定的觀點(diǎn)都是片面的，我們既要看到建國(guó)以來(lái)，我國(guó)成本管理積累了一些較好的經(jīng)驗(yàn)，又應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)傳統(tǒng)成本管理存在的缺陷。

我國(guó)傳統(tǒng)成本管理所取得的成功經(jīng)驗(yàn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）成本計(jì)劃方面，在實(shí)踐中逐漸形成了一套比較完整的體系和編制方法。尤其是在編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法在今天仍然是比較科學(xué)的。這一方法將成本計(jì)劃降低額分為遞延降低額和計(jì)劃年度節(jié)約額，前者是指在計(jì)劃降低額中有一部分并非是計(jì)劃年度采取了措施，而是由于上年末實(shí)際單位成本就比上年平均單位成本低而實(shí)現(xiàn)的降低額；后者是指企業(yè)以上年末單位成本為基礎(chǔ)，依據(jù)計(jì)劃年度內(nèi)采取的成本降低措施，測(cè)算求得的預(yù)計(jì)節(jié)約額。這樣可以清楚地看到成本計(jì)劃降低額中哪些是在上年末已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，哪些是計(jì)劃年度通過(guò)職工努力才能實(shí)現(xiàn)的節(jié)約額,而且測(cè)算的計(jì)劃節(jié)約額是在廣泛集中群眾的智慧的基礎(chǔ)上,從各方面挖掘內(nèi)部潛力，采取上下結(jié)合的方式，逐級(jí)進(jìn)行綜合平衡，使成本計(jì)劃具有廣泛而堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)。

（二）成本控制方面（即成本日常管理），針對(duì)不同的成本項(xiàng)目采取了各種控制方法。例如，材料控制實(shí)行限額發(fā)料制度，并通過(guò)分批核算法或定額核算法對(duì)原材料在生產(chǎn)使用中的數(shù)量差異進(jìn)行控制；工資控制采用勞動(dòng)定額、出勤率和非生產(chǎn)工時(shí)損失的控制，以及制定編制定員、落實(shí)工資基金指標(biāo)的方法來(lái)進(jìn)行；費(fèi)用控制實(shí)行費(fèi)用指標(biāo)分解到責(zé)任單位，并通過(guò)費(fèi)用限額手冊(cè)和廠幣等方法對(duì)各責(zé)單位費(fèi)用支出進(jìn)行反映和控制。上述方法的應(yīng)用，對(duì)于控制損失的發(fā)生、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極的作用。

（三）成本計(jì)算方面，創(chuàng)造了定額比例法，簡(jiǎn)化了完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的成本分配問(wèn)題；創(chuàng)造了平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，克服了在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，下一步驟的產(chǎn)品成本只有在上一步驟的產(chǎn)品成本計(jì)算完畢后才能計(jì)算出來(lái)，而且本步聚的產(chǎn)品成本水平，還受到上一步驟成本水平影響的缺陷，既加速了成本計(jì)算，又便于對(duì)各步聚成本升降的分析和考核；推行了成本計(jì)算定額法，初步解決了成本的日常控制問(wèn)題，并有利于產(chǎn)品成本的定期分析，做到了成本核算同成本控制、成本分析有機(jī)的結(jié)合。

（四）在成本分析方面，一是有些企業(yè)從開(kāi)展一般的經(jīng)濟(jì)分析發(fā)展到聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析；二是從單純的本期實(shí)際與計(jì)劃、本期與上期相比，發(fā)展到同行業(yè)成本指標(biāo)的對(duì)比分析；三是以企業(yè)為對(duì)象的成本分析發(fā)展到深入企業(yè)內(nèi)部各核算單位的成本分析，并進(jìn)一步擴(kuò)大到部門(mén)的成本分析。這些做法使成本分析的廣度和深度有了發(fā)展，豐富了成本分析的內(nèi)容。

（五）成本管理民主化和群眾化方面，創(chuàng)造了成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，將成本目標(biāo)逐級(jí)分解，落實(shí)到各部門(mén)、單位、班組和個(gè)人，作為各責(zé)任單位的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，以保證成本指標(biāo)的切實(shí)貫徹；建立了包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，核算和控制各部門(mén)、班組和個(gè)人的生產(chǎn)消耗，檢查分析分管指標(biāo)的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，采取有力措施保證成本指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。可以說(shuō)這是具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)的一種表現(xiàn)形式；開(kāi)展了廠部、車(chē)間和班組三級(jí)成本分析活動(dòng),既實(shí)現(xiàn)了專(zhuān)業(yè)分析和群眾分析相結(jié)合,又可以發(fā)揚(yáng)民主，集中群眾智慧，充分挖掘降低成本的潛力。

勿庸置疑，以上這些經(jīng)驗(yàn)和方法對(duì)加強(qiáng)成本管理、提高經(jīng)濟(jì)效益起了巨大的推動(dòng)作用。但也不能不看到，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)成本管理在諸多方面仍存在一些弊端，面臨更大的挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在管理領(lǐng)域上，只限于對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的成本進(jìn)行計(jì)劃、核算和分析，沒(méi)有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域；在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前的預(yù)測(cè)和決策，難以充分發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用；在成本責(zé)任方面，存在著大鍋飯，沒(méi)有形成一套責(zé)任預(yù)算、責(zé)任核算和責(zé)任分析的管理體系，沒(méi)有與廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度密切結(jié)合。所以，我們應(yīng)從適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求出發(fā)，對(duì)傳統(tǒng)成本管理工作認(rèn)真總結(jié)正反兩方面經(jīng)驗(yàn)以推進(jìn)成本管理改革。

二、成本管理改革的回顧

黨的十一屆三中全會(huì)以來(lái)，在改革開(kāi)放的總方針指引下，我國(guó)成本管理工作得以迅速發(fā)展。1980年9月我國(guó)成立了成本研究會(huì)這一學(xué)術(shù)團(tuán)體，先后十次組織全國(guó)性的成本理論和實(shí)踐研討會(huì)，并多次出版《成本管理文集》。通過(guò)開(kāi)展學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，密切結(jié)合中國(guó)實(shí)際對(duì)成本管理理論及其改革方向、對(duì)策和方法等方面進(jìn)行了廣泛深入的探索，有力地推動(dòng)了我國(guó)成本管理理論研究，進(jìn)一步提高了我國(guó)成本管理工作水平。1984年國(guó)務(wù)院頒布了《會(huì)計(jì)法》、《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》；1986年財(cái)政部頒布了《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本核算辦法》，這些法律、法規(guī)的頒布實(shí)施，使我國(guó)成本管理工作走上了規(guī)范化和制度化的道路，對(duì)開(kāi)創(chuàng)我國(guó)成本管理的新局面產(chǎn)生了極大的推動(dòng)作用。

17年來(lái)，我國(guó)成本管理改革取得豐碩成果，標(biāo)志著我國(guó)成本管理已進(jìn)入歷史發(fā)展的新階段。這體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）首先在觀念上發(fā)生了很大變化。人們普遍認(rèn)識(shí)到，進(jìn)行成本管理改革應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家科學(xué)有效的管理方法和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),廣開(kāi)思路,博采眾長(zhǎng)，為我所用。同時(shí)要結(jié)合國(guó)情，加以吸收和深化。

（二）成本管理工作向技術(shù)領(lǐng)域擴(kuò)展,成本控制滲透到成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。一些企業(yè)推行了成本目標(biāo)管理、價(jià)值工程和產(chǎn)品質(zhì)量成本管理。過(guò)去，成本管理只限于生產(chǎn)領(lǐng)域，對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本沒(méi)有進(jìn)行控制。