導語：企業重組職工安置費用財務管理問題探討一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、資產重組稅務規劃的法律依據

(一)資產重組不征增值稅的法律依據?！秶叶悇湛偩株P于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號)規定:“納稅人在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉讓,不征收增值稅。”

(二)資產重組不征營業稅的法律依據。《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第51號)規定:“自2011年10月1日起,納稅人在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為,不屬于營業稅征收范圍,其中涉及的不動產、土地使用權轉讓,不征收營業稅。

(三)資產重組免征契稅或減半征收契稅的法律依據?！敦斦俊叶悇湛偩株P于關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》(財稅[2012]4號)規定:“自2012年1月1日至2014年12月31日止,公司在股權(股份)轉讓中,單位、個人承受公司股權(股份),公司土地、房屋權屬不發生轉移,不征收契稅?！蓖瑫r第三條規定:“兩個或兩個以上的公司,依據法律規定、合同約定,合并為一個公司,且原投資主體存續的,對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權屬,免征契稅?！钡谒臈l規定:“公司依照法律規定、合同約定分設為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司,對派生方、新設方承受原企業土地、房屋權屬,免征契稅?！钡谖鍡l規定:“國有、集體企業整體出售,被出售企業法人予以注銷,并且買受人按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規政策妥善安置原企業全部職工,與原企業全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的,對其承受所購企業的土地、房屋權屬,免征契稅;與原企業超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的,減半征收契稅?！?/p>

二、對《關于企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》的簡析

(一)有關職工安置費用的形成

所謂企業職工安置費用指的是由于企業內部自身的重組導致相當部分的職工被迫離職,為了安置離職職工的失業狀況,確保這部分離職人員的生活不受影響,企業務必要按照相關的國家規定支付給這些離職人員適當的經濟補償,同時也要繳納相關的社會保險費等其他費用。企業在重組的過程中可以從凈資產中預先提取有關離職員工的安置費用,確保符合國家規定的離職人員能夠在失業之后獲得一定的經濟補償和社會保障。但是我們知道在這個過程中實際發生的費用與預先提取的費用之間存在著偏差,因為依據當前我國《企業會計準則》的相關規定,需要計入企業當前損益,并且在內部辭退的協議上務必要明確企業離職人員的生活費用要比當地當前的最低工資水平的百分之七十高,但要低于該企業平均工資的百分之七十,另外還要確保這批離職人員與原先內部辭退的人員待遇是一樣的,不能出現過大的差別。

(二)連續支付的職工安置費用

企業在處理離職人員的安置費上有兩種方式,其中有一種安排是將已經離職退休的人員交給存續企業來進行集中性的管理。但是在這種方式下,離職人員的安置費用是由原企業以貨幣的方式交給了集中管理的單位。在收到重組企業的安置費用后,管理單位務必要對離職員工進行長期性的管理,直到最后一位離職人員離世為止。所以說企業重組有關職工安置費用是一項長期性的工作,同時也是一種連續支付的過程。對于后續支付有關離職員工的安置費用,企業可以根據實際的離職人員的性質將其分為三種:內部辭退人員、離休人員、退休人員。針對不同性質的離職人員,企業所采取的安置費用范圍也是有所不同,但是務必要確保離職人員基本生活需求得到滿足。國家也可以加大力度支持有條件的企業在可能的情況下為離職人員提供一些過渡性的福利補貼,確保離職人員特別是企業退休人員的養老收入水平。

(三)有關職工安置費用財務管理中出現的問題

實際上很多企業對于有關職工安置費用的安排是比較全面的,而且也能夠嚴格地執行國家的相關政策,但是在財務管理方面仍然出現了較多的問題,這些問題很大程度與缺陷的內部管理與控制體系有關。具體來說,部分重組的企業對于有關離職員工的安置費用上采取了彈性處理的方式,不少在職人員在對費用總額進行控制時,會侵占離職人員的安置費用。另外還出現在開展和組織離休人員安置費用上,機關離職人員的費用水平是高于普通基層的離職人員。還有就是有些離職人員已經過世了,但是離職人員的家屬沒有及時地告知企業,使得企業仍然發放該離職人員的安置費用。這些財務管理上的問題對企業的利益造成了損害。為了改變這種安置費用財務管理的狀況,要求企業務必要從內部管理和控制上嚴格地處理離職人員的安置費用,從而實現財務管理的有效性。

三、職工安置費用財務管理與控制方式

(一)管理流程簡析

當前我國絕大部分的企業在重組之后,由總公司來負責離職人員安置費用的賬務管理和預先提取,但是對于離職人員的日常生活管理則交付于存續企業來管理和控制。不管是采取一次性的安置費用補償方式,還是采取連續性的安置費用當前計提,都需要通過總公司來進行統一地發放與計提。其中采取連續性的發放方式需要由下級存續企業對離職人員的安置費用賬務處理進行管理和安排。具體來說,在國有企業、事業單位安置費用的財務管理中,主要有省的分公司來進行財務的核算工作內容,離職人員所在地區的基層部門對這些離職人員進行日常的管理。在支付費用上各個基層的部門可以依據國家的相關規定先墊付已經發生的安置費用,等到月底或者是公司年底定期匯總的時候,省分公司財政部門依據原有的財務資料和數據進行審核,撥付之前墊付的離職人員的安置費用。

(二)控制方式分析

前面提到企業重組后支付給離職人員的安置費用,務必要確保離職人員的基本生活水平,這就要求企業務必要采取一定的控制方式來確保安置費用財務管理的可行性、合理性和合法性,防止企業內部個別人員徇私舞弊行為的出現。一般的做法是總公司會在年度結束的時候委托有關的會計事務所對本公司的各地子公司離職人員安置費用的使用情況進行調差和審計,從根本上避免有關問題的出現,并且盡可能地從中發現問題,采取積極的手段解決問題,使得企業在重組的過程中,實現職工安置費用的轉款專用,真正地將職工安置費用用到實處,而各地子公司也要依據公司的制度和有關的法律政策來給予合理的福利補貼和活動經費。具體來說,那些離職人員、退休人員每個月的活動經費需要根據制定的員工經費標準來執行?；顒咏涃M不僅要包含經常性發生的項目費用外,還需要包含一些日常瑣碎的事項開銷,在這個過程中,各地子公司務必要保留好各種原始的單據和資料,定期向總部申請報銷。

(三)職工安置費用的多種支付途徑

我國法律上并沒有針對企業重組中職工安置費用的支付途徑進行硬性的規定和要求,因此企業便可以根據離職人員的具體性質,采取不同的支付途徑來實現企業與員工之間利益的最大化。通常情況下,職工安置費用的主要支付途徑有現金、債券和股權這三種。如果企業采取一次性的支付方式,那么現金支付的途徑便是可行的,同時也避免了后續管理中的各種問題。而且我國對于一次性支付的方式有一些免稅的優惠政策。但是還是有少數企業管理人員選擇了股權的支付途徑,從國家法律、企業實踐上看,這種途徑是不建議的。另外在企業重組后資金不足的情況下,可以適當地選擇債券這種支付途徑,但是務必要在相關部門批準的前提下執行。

四、結束語

實際上企業重組有關職工安置費所產生的財務管理問題是我國當前存在的較大的經濟問題,同時也會對社會經濟發展產生一定的影響,我國有關部門針對企業重組過程中可能發生的各種問題進行了政策和制度上的規定,同時也明確企業重組后有關職工的安置費用也不能一次性就完成的,它作為一項長期性的工作,需要企業在各種制度規章的指引下保證離職人員的根本利益,從而促進社會的穩定。

作者:任昌玲 單位:東營市地稅局河口分局