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[摘要]企業稅務風險是在企業納稅中形成的，是企業非主觀故意設計導致未來風險的可能性。企業稅務風險成因是多方面的，如遵紀守法、誠信納稅的理念缺失，風險內控制度設計缺失，稅務風險管理組織不健全，會計管控無力、內部稅務審計缺位等。因此企業應樹立納稅守法意識、誠信經營，完善稅務內控責任制度，完善內審制度，前移稅務風險管理，運用信息化手段提高工作效率，實施稅務健康體檢預警稅務風險，規范和完善稅務風險管理制度體系，保障自身的長期健康發展。

[關鍵詞]企業；稅務風險；管理

一、企業稅務風險的定義和理解

對于企業稅務風險尚無統一權威的定義，一般認為企業稅務風險是在企業納稅中形成的，是企業非主觀故意設計導致未來風險的可能性。其定義的內涵和外延基本可以理解為：1.企業稅務風險是企業因涉稅事項所導致的未來遭受損失的可能性。2.企業稅務風險起因于涉稅事項，主要是未能正確遵循稅法規定。3.企業稅務風險主要包括兩個方面：一是存在涉稅違法行為，導致企業可能在財務、信譽、經營等方面受損；二是未能充分有效的適用相關優惠政策，導致企業可能多繳納和提前繳納稅款。4.企業涉稅風險損失，既包括滯納金或罰款等有形損失，也包括聲譽受損等無形損失。

二、企業稅務風險的內部成因分析

(一)企業遵紀守法、誠信納稅的理念缺失。有些企業負責人無視商業信用和契約精神的實質要義，對稅法具有排斥情緒，缺乏用財稅知識管理企業的思維，認為交稅吃虧，想方設法在稅上搞伎倆，對稅務風險所引起的經營后果缺乏足夠認識，存在僥幸心理。習慣于稅務稽查發現問題后予以補救或公關，應對稅務風險基本上都是被動的、應急的和臨時的，守法誠信經營沒有成為經營者的行為準則。(二)稅務風險內控制度設計缺乏。大部分企業都具有內部控制制度，但是內控體系中涉及稅務風險控制管理的不多，如資金流動、采購付款、資產管理、收入確認、研發經費、合同管理、資產重組等業務流程都缺乏系統化的稅務控制體系，即使有些企業有稅務風險控制相關規定也是流于形式，缺乏有效落實。(三)企業稅務風險管理組織不健全。企業不注重設立獨立的稅務風險管理組織和專業崗位，大多由財務部門兼職處理稅務業務，致使很多稅務風險是會計不說、領導不問的境地，出現后果不是應付檢查就是交滯納金內部消化完事。(四)會計管控無力，內部稅務審計缺位。多數企業會計局限于負責事后做賬；很少從參與業務活動，對事前、事中的控制無能為力，基本都是稅務機關進行稅務稽查和檢查時，才開展內部自查，缺乏稅務前置管理，稅務風險無法提前化解。多數會計注重會計知識的學習，對稅務政策知識更新相對滯后。企業設立的內審機構也大都是會計核算的審計，對涉稅業務很少進行合規性和正確性檢查，缺少“稅務體檢”攻略。

三、企業稅務風險管理的內部解決方案

(一)樹立納稅守法意識，誠信經營。合理納稅是企業的法定義務，企業負責人要充分認識稅法強制性的特征；深刻理解重視商業信用和契約精神的實質要義，在經營活動中樹立稅法意識；規范自身的納稅行為。企業負責人應該明白，企業的利潤基礎主要是企業核心競爭力的培育和開發，決不是在稅上動歪腦筋。企業負責人要履行好稅務工作主體責任，在經營活動的事前、事中保持與稅務機關的良好溝通，提高企業稅法遵從度，最大限度防范稅務風險。當然，企業充分重視稅收政策的利用和規劃，既合理又合法的稅務籌劃，盡可能的降低稅負也是完全可行和必要的舉措。(二)健全組織機構、完善稅務內控責任制度。獨立的組織機構和專業化人才是企業稅務風險規避的根本保證。根據成本效益的崗位設置原則，在實踐中，大企業可設置稅務管理處，稅務管理處主要通過制度規范建設、政策協調爭取、稅務監督檢查、稅務培訓宣傳等途徑履行稅務風險管理職責；中小企業也可以設置稅務處(崗)或專職稅務人員，負責納稅申報和涉稅處理，統籌協調本企業稅務管理工作。對于從事稅務管理的重要崗位設置，要注意崗位制衡原則，明確規定不相容崗位的分離制度，如：稅務資料的準備與審查分離，稅務申報表的填報和審批分離，發票保管和發票專用章分離，稅務風險處置和事后檢查分離。企業要按照權利、義務和責任相統一的原則，明確規定各有關部門和業務單位、崗位、人員應負的稅務責任和獎懲制度，同時對所涉及的崗位人員明確規定授權條件、范圍和額度，任何組織和個人不得超越授權做出風險性決定。實踐中，可以在企業內控制度框架下、在稅務風險識別和評估的基礎上規范制定稅務管理辦法，并在該辦法下制定稅務操作手冊，分別按稅種和業務流程梳理相關稅收政策和稅務風險點以及具體工作指引，將所有可能存在涉稅風險點的地方融入企業全面風險管理體系中。值得企業注意的是，企業在日常交易類合同的簽訂和執行過程中，要保證有稅務管理崗人員全程參與并出具書面稅務意見。如果有格式化合同，在條款制定中要有稅務管理崗和法務部門的共同參與制定涉稅標準條款和專門條款。(三)提升財務人員綜合能力，完善內審制度。財務人員不僅需要熟練地掌握會計實務方面的知識，更要了解稅務方面的常識，做到依法納稅，合理稅務統籌，降低資金在稅收上的占用率，節省企業的資金流。稅務風險管控的基礎能力就是財務人員綜合能力的提升和培訓。稅務培訓不僅僅是指財務、稅務管理人員的培訓，也包括業務人員、管理人員的培訓。在專業培訓方面，可以邀請稅務局的專家講授稅收政策的重點和難點，并可以結合本行業案例實施講解；也可以結合本企業經營特點組織專項培訓，如化工企業可以組織環保稅的專門培訓。確實培養一批以“誠信”職業素養為基礎，具備稅務意識和專業資質的團隊。企業要建立和完善內部稅務審計制度，而且還要保障其工作的獨立性，稅務內審要重點審計企業是否遵守相應的法律法規以及制度的執行情況，內審人員要堅持問題導向，進一步細化研究稅收事項，確保每個稅務方案都有稅法依據，進而保證相關稅務安排的合規性。(四)事前規劃，稅務風險管理前移。業務發生時的事前規劃，是稅務風險前置管理的重要方式，企業應有專職人員跟蹤研究稅收政策，及時關注政策更新，理解把握好政策細節和實操層面稅務機關的執行口徑，對于復雜的稅收政策，要加強與主管稅務機關的溝通，及時取得稅務機關的輔導，或尋求稅務專業機構的支持。企業要注意維護和稅務部門的情感溝通，要努力構建合作共贏、良性業務的和諧稅企關系。針對企業的重大投融資活動、重大并購和重組、重要合同或者協議的簽訂、重大資產損失等重大事項，要積極協調稅務部門提供跟蹤式全過程服務，參與到整個項目的運作過程中，及時糾正政策執行偏差。特別是在當前放管服的大環境下，企業必須重視規范備查資料的準備，以規避后續的稽查風險。如果被稅務機關執行稽查，應主動積極配合，按照稽查程序提供資料，在對稽查結論產生不同意見時，應采取妥當的方法進行申辯，同時通過稽查，應當吸取教訓，及時整改。(五)運用信息化手段，提高工作效率。隨著企業精細化、信息化管理提出的新要求，稅務管理迫切需要全面及時的上報、匯總和查詢數據，實現企業稅務風險管理的提升。企業要加強信息化、數據化建設手段將稅務管理的理念、制度、方法、統計、查詢分析，固化重大事項稅務風險管理的流程監控，及時處理稅收政策咨詢、稅收法規查詢、以及稅務檔案管理等功能。信息化管理也包括充分利用稅務部門的預警信息和大數據的作用，結合企業收入水平、利潤率指標和發展動向，構建智能化數據模型，開展涉稅事項分析和風險提示預警，自動對企業進行體檢分析，推送風險提示，持續助力企業健康發展。(六)實施稅務健康體檢，預警稅務風險。企業稅務健康體檢就是消除企業經營管理中的弊病，提高業務合規性，增強識別稅收風險的能力，構建有效的稅收風險預警體制，在風險到來之前加以規避，促進企業持續進步。實施企業稅務健康體檢可以采用自我診斷和專業第三方咨詢機構相結合的方法，達到標本兼治的效果。在實際工作中，企業要根據制定的稅務管理辦法的要求，結合自身特點詳細梳理業務流程，對可能遇到的涉稅風險制定專屬的“體檢攻略”，將稅務風險防范貫穿于企業的業務全流程，持續提升稅務風險防范能力。通過“體檢攻略”在風險識別上更具廣度和深度。在年度內布置企業體檢工作，一般分為自查和重點審計抽查兩個階段。檢查一般涉及稅收合規、流程管控、重大涉稅事項和稅務風險控制制度落實等方面，并結合一些熱點稅務政策，如環境稅、水資源稅、個人所得稅等內容。企業稅務管理部門要針對稅務健康體檢發現的問題，布置整改并提出管理建議，以提升企業整體稅務管理的質量和水平。

四、結束語

抓好新形勢下的企業稅務風險管控，是企業長遠發展的固本之舉。所以企業務必要規范和完善稅務風險管理制度體系，提高稅法遵從度，確保企業健康穩健向前發展。

[參考文獻]

[1]王蔚然.企業稅務風險的成因、識別與評估研究[M].北京：北京理工大學出版社，2017：49-60.

[2]魏國生.中國經濟發展和行業學術論壇稅務卷[M].北京：經濟日報出版社，2014：50-59.

作者:魏太峰 單位:山東固德化工有限公司