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【摘要】隨著內部控制在公立醫院管理方面作用的突顯，國內公立醫院也探索從內部控制角度加強資產管理的途徑。通過分析目前公立醫院資產管理現狀，探討其產生的根本原因，并結合內部控制理論，為公立醫院資產管理提供模式參考及實現路徑，以期進一步提高公立醫院資產管理水平。

【關鍵詞】公立醫院;內部控制;資產管理;管理模式

隨著公立醫院快速發展，醫院資產不斷積累，規模日益擴大，資產結構日趨復雜，資產管理也越發薄弱，亟需建立一套完善有效的公立醫院資產管理體系。隨著財政部《行政事業單位內部控制規范（試行）》的頒布，我國公立醫院積極探索從內部控制角度加強資產管理的模式，即基于內部控制的資產管理模式。

1內部控制理論基礎分析

內部控制是企業或單位為了實現安全有效、合法合規的經營管理而采取的一系列方法和措施，主要包括內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通以及內部監督五個要素。內部控制環境體現的是現階段內部控制的狀況，是建立內部控制的前提；風險評估對于及時識別、處理并化解風險和發展戰略的制訂、執行有著重要意義；控制活動則是為了確保財務及戰略風險能夠得到應對和控制；信息與溝通貫穿于內部控制的整個過程，是連接其他四個要素的通道；內部監督的目的在于通過內部監督實現對內部控制的控制，確保內部控制執行有效。在公立醫院的資產管理中，內部控制是為了能夠有效實現資源的資產配置，是公立醫院資產管理的基礎和制度保障。內部控制的五個要素，也與醫院資產管理工作息息相關，有著直接或間接的對應關系。

2公立醫院內部控制與資產管理現狀

2.1公立醫院內部控制現狀

資金、資產的安全性是我國公立醫院較為關注的一個問題。醫院實施內部控制的目的之一就在于保證資金、資產的安全、完整和有效使用。然而從已披露的案例來看，公立醫院內部控制情況卻不盡人意，內部控制環境有待改善，風險意識薄弱、風險評估缺失、風險控制不力。另外，內部控制活動執行不力現象尤為突出，不可避免地出現資產流失和浪費。另一方面，內部控制信息溝通閉塞不暢，導致賬物分離的資產管理現象時有發生。還有內部控制監督機制不健全，使資產管理與采購嚴重脫節，出現一定程度的資產流失。

2.2公立醫院資產管理現狀

資產管理主要包括資產配置、資產使用、資產處置、資產清查、監督檢查等內容。通過研究發現，雖然公立醫院資產管理水平總體上不斷提升，但由于資產管理上的遺留問題解決情況不樂觀，又缺乏相對應的外部監督，直接或間接導致了公立醫院資產管理混亂現象時有發生。另外，公立醫院在資產組成方面經營性資產與非經營性資產并存，對公立醫院資產管理造成了不便。總的來說，公立醫院資產管理情況不容樂觀，存在資產配置不均衡、資產利用率不高、資產處置隨意、資產清查不全面、監督檢查力度不夠等問題。

3公立醫院資產管理存在問題的原因

3.1事前預算評估不足

資產配置方面，公立醫院普遍缺乏全面的預算評估。有些公立醫院甚至并沒有建立資產配置標準，采購隨意，導致預算資金浪費嚴重。醫院在資產配置前，缺乏科學的可行性研究和效益分析，導致資產盲目重復購入，使用效率不高，浪費嚴重。

3.2事中管理程序不當

首先，公立醫院未能設置統一的資產歸口管理部門。醫院科室、財務處等部門各自進行資產管理，相互缺乏溝通和監督，容易出現賬物不符、賬賬不符的情況。其次，醫院缺乏一套完整規范的資產管理程序。如在已報廢資產處理上，執行隨意性大，更多的是私下隨意處置，導致資產流失，嚴重浪費。第三，醫院資產管理普遍存在“重錢輕物”“重購輕管”情況。第四，資產處置不及時。落后、淘汰設備未及時報廢更新，也會導致資產管理問題。另外，醫院資產組成復雜多樣，給資產管理也增加了一定難度。

3.3事后監督反饋不力

醫院領導缺乏監督意識，對事后監督重視程度不夠，監督組織設置不健全，對資產的監督檢查也往往流于形式。同時，醫院員工“上行下效”，對資產監督檢查工作也不夠重視，造成資產流失。另外，由于醫院是集權式管理，領導權力集中，部門與部門之間彼此獨立，缺乏相互溝通。比如，財務部門與資產管理部門信息溝通不暢，極易導致賬物分離、賬實不符，進而導致信息反饋不及時、不真實，無法為資產管理決策提供有效參考。

4基于內部控制的公立醫院資產管理模式與實現路徑

針對當前國內公立醫院資產管理存在的問題，結合內部控制理論，研究設計基于內部控制的公立醫院資產管理模式和實現路徑。

4.1基于內部控制的公立醫院資產管理模式設計

提升公立醫院資產管理水平的關鍵在于建立一套完善有效的公立醫院資產管理模式。本研究結合內部控制理論，建立了一套基于內部控制的公立醫院資產管理模式，如圖1所示。首先，公立醫院以內部控制為基礎從內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督五個方面進行控制，充分完善公立醫院內部控制制度，強化控制力度，進行有效控制。其次，通過推進制度化建設、資產管理關鍵環節控制以及資產管理信息化建設，促進資產處置合理與監督完善。另外，考慮到公立醫院的特殊性，健全的內外部溝通機制（如信息披露機制和反饋機制）也是非常必要。借助績效評價和風險管理等輔助手段，進一步完善公立醫院資產管理模式。

4.2基于內部控制的公立醫院資產管理模式實現路徑

4.2.1全面推進制度化。公立醫院資產管理的目標主要以保值為主，在此前提下實現醫院資產合理增值，統籌兼顧效率和公平，保證資產使用安全性，提高資產使用效率。然而由于醫院資產管理主體涉及較多，醫院在明確資產管理目標的前提下，需要結合醫院實際情況，健全組織機構，明確各部門之間的權責分配、人員安排、工作程序，形成相互獨立、相互協調、相互監督的工作機制，全面推進制度化。例如，對于資產配置、使用、報廢等環節，需要形成資產管理、會計、審計等部門共同管理監督的制衡機制，避免資產浪費和流失。4.2.2控制關鍵環節。通過控制關鍵環節可以促進資產管理的審計和監督。資產配置和資產處置的重點監控對公立醫院資產管理有著重要作用。具體來說，可以通過預算控制來處理資產配置，通過資產評估來進行資產處置。例如在醫院資產配置方面，應合理編制審核預算，減少重復建設；對于資產處置等活動，則需依賴有效的資產評估來避免資源閑置浪費。全面推進制度化和控制關鍵環節的相互結合，有利于提高資產處置的合理性和監督活動的有效性，從而促進資產管理其他方面的完善。4.2.3實現資產管理信息化。完善醫院信息系統建設，全面推進資產管理信息化，有利于資產數據的集成和共享，提高資產管理效率，保證資產管理全面性。實現公立醫院資產管理信息化，關鍵在于醫院內部信息化建設。醫院需建立完善的資產管理信息系統，對資產的申請、配置、使用、處置、報廢等關鍵環節實行實時全面控制，固化資產管理的業務程序，全面具體掌握醫院資產信息，隨時掌握資產管理情況。通過信息化手段，提高資產管理效率，增強資產管理的科學性和規范性，實現資產管理系統化、常態化、標準化與流程化，減少人為因素干擾，保證公立醫院資產管理程序規范、安全。4.2.4建立內外部溝通機制。建立暢通開放的正式溝通渠道，對外實時披露并反饋公立醫院資產管理信息，對內加強上下級信息交流，爭取實現有效信息溝通。在內部溝通方面，醫院可以考慮建立跨級溝通渠道，減少信息溝通的障礙和不便，擴大信息溝通渠道和傳遞路徑，加強組織內部溝通，減少信息不對稱性，為提高醫院資產管理效率提供信息支持；對于突發事件或重大事項可以嘗試建立緊急上報通道，保證信息溝通傳遞及時。在外部溝通方面，可以進一步完善信息披露機制，加強醫院網站建設，擴大信息公開范圍，提高資產管理透明度。4.2.5強化審計監督力度。建立健全內部審計制度和內外部監督制度，強化審計監督力度，對于規范資產管理、減少資產浪費、保證資產有效利用有著重要意義。建立內部審計制度的主要內容在于定期盤點審核資產配置、使用、報廢等情況，除數據上的賬實相符問題外，還要審計具體的實物與數據是否相符。強化監督力度主要圍繞監督外部化和加強內部監督兩方面進行。加強外部監督方面，致力于形成財政部門、審計部門、紀檢監察部門三方相互協調、共同監督機制，發動社會公眾積極參與，提高外部監督廣泛性。強化內部監督方面，則需建立內部監督機制，并定期與不定期相結合地檢查資產管理情況，從整體上提高資產管理水平。4.2.6完善績效評價體系。將資產管理和內部控制與績效評價相結合，使之關系到每個醫院員工的切身利益，有利于激發員工參與醫院資產管理的積極性，同時可以分散員工資產管理責任，避免資產管理不當卻無人問責的情況出現。績效評價全程參與體現在資產管理和內部控制兩個方面。因此，績效評價必須與個人升遷薪酬掛鉤，需要一套能反應內部控制和資產管理實際的績效評價指標。這樣才能調動員工積極性，提高公立醫院資產管理水平。4.2.7完善風險管理機制。為更好地實現公立醫院資產管理目標，醫院必須進行全面風險管理，完善風險管理機制，并將其貫穿到整個公立醫院資產管理和內部控制過程中。風險管理落實到資產管理工作，具體體現在資產管理方面的風險識別、評估和管控。這就要求醫院資產的配置、使用、處置、清查、監督等所有環節都要進行全面風險識別和風險評估，確定資產管理過程中的關鍵風險點；同時建立資產管理內部控制風險預警機制，重點關注關鍵風險點，做到及時識別、化解并規避風險。

作者:周晗 高山 單位:南京中醫藥大學

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