導(dǎo)語：內(nèi)部控制理論發(fā)展論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1內(nèi)部控制理論的發(fā)展

內(nèi)部控制理論的發(fā)展大致可分為六個(gè)不同的階段：（1）18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命前：內(nèi)部牽制。這一時(shí)期主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制思想的萌芽。（2）18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后至20世紀(jì)40年代：內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制階段的控制是為了牽制行為當(dāng)事人無意的失誤(錯(cuò)誤)和有意的徇私舞弊行為而設(shè)置的內(nèi)部相互控制、相互稽核的控制制度。（3）20世紀(jì)40年代至80年代：內(nèi)部控制制度。第一個(gè)具有權(quán)威性的定義：內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施，并將內(nèi)部控制制度分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。（4）20世紀(jì)80年代：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)1988年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的提法，替代“內(nèi)部控制”。該公告指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。（5）20世紀(jì)90年代：內(nèi)部控制整體框架。1992年，COSO委員會(huì)提出了其研究報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》，將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程”。該公告將內(nèi)部控制分為五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。這一時(shí)期的內(nèi)部控制開始關(guān)注對企業(yè)管理層的控制，同時(shí)把企業(yè)的外部環(huán)境納入企業(yè)控制的范圍，這是控制理論發(fā)展的一次飛躍。（6）21世紀(jì)開始至今：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架”于2004年8月正式公布。風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架階段強(qiáng)調(diào)企業(yè)全體員工共同參與的全面內(nèi)部控制，旨在對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理和戰(zhàn)略制定而建立的事前風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制制度。

2內(nèi)部控制理論的發(fā)展特點(diǎn)

從內(nèi)部控制理論的歷史演進(jìn)來看，大致有一下幾個(gè)特點(diǎn)：

（1）概念的變化：內(nèi)部控制概念的發(fā)展先后經(jīng)歷了“方法觀”到“過程觀”，再到“風(fēng)險(xiǎn)觀”的轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變是從簡單到復(fù)雜，從靜態(tài)到動(dòng)態(tài)的轉(zhuǎn)變，是人類認(rèn)識(shí)事物的自然邏輯發(fā)展，反映出人們對于事物本質(zhì)認(rèn)識(shí)的不斷深入。

（2）控制內(nèi)容的變化：內(nèi)部控制從對行為人的單一控制發(fā)展為對企業(yè)組織的綜合控制，從對企業(yè)的內(nèi)部控制到對企業(yè)整體的系統(tǒng)控制。內(nèi)部牽制階段強(qiáng)調(diào)對于當(dāng)事人的行為控制，以保護(hù)資產(chǎn)的安全；內(nèi)部控制階段強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)組織部門的有效控制，以提高效率；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架則強(qiáng)調(diào)整個(gè)企業(yè)系統(tǒng)，各個(gè)層次的全面控制與參與，從而形成對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)等全面系統(tǒng)的控制。

（3）控制觀念與重心的變化：內(nèi)部控制觀念從控制當(dāng)事人的行為觀到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的信息觀、提高企業(yè)運(yùn)行效率的經(jīng)營觀、至減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)觀、再至管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略觀的轉(zhuǎn)變，這是從事中控制到事前管理的發(fā)展，是從降低風(fēng)險(xiǎn)到風(fēng)險(xiǎn)控制直至風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)過程。而內(nèi)部控制的關(guān)注重心則由內(nèi)向外發(fā)展，由單一個(gè)體向系統(tǒng)整體發(fā)展。

（4）理論基礎(chǔ)的變化：隨著生產(chǎn)技術(shù)、自然科學(xué)的進(jìn)一步發(fā)展和應(yīng)用，內(nèi)部控制的發(fā)展變遷有了可靠的理論基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)學(xué)的“理性經(jīng)濟(jì)人”、“有限理性”，企業(yè)管理的組織行為學(xué)、系統(tǒng)管理學(xué)、戰(zhàn)略管理等，在內(nèi)部控制發(fā)展方面得到廣泛的應(yīng)用和發(fā)展。

（5）研究視角的發(fā)展與融合：在內(nèi)部控制理論的發(fā)展過程中，審計(jì)、管理和社會(huì)學(xué)中的內(nèi)部控制系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)和行為控制系統(tǒng)是相互交融、共同演進(jìn)的。但是，內(nèi)部控制研究的各個(gè)領(lǐng)域在范圍界定上仍存在較大的差異。

3目前我國企業(yè)內(nèi)部控制制度方面存在的問題

（1）控制環(huán)境問題。①法人治理結(jié)構(gòu)不完善。我國企業(yè)目前存在“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)作用有限，甚至形同虛設(shè)，嚴(yán)重影響互相監(jiān)督、制約的體制。②管理理念問題。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，管理者的管理理念和風(fēng)格影響非常大，但我國真正的企業(yè)家隊(duì)伍還沒有建立起來，一些企業(yè)管理者沒有一套真正的管理理念。③決策隨意。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評估不足、意識(shí)薄弱。

（3）信息系統(tǒng)失真。其中最為嚴(yán)重的是會(huì)計(jì)處理缺乏一貫性、完整性。近年來，企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

（4）內(nèi)部監(jiān)督失靈或沒有內(nèi)部監(jiān)督。

4理論發(fā)展對于我國企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)啟示

（1）加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。影響控制環(huán)境的因素是多方面的:董事會(huì)，企業(yè)管理者的素質(zhì)，管理者的品行及管理哲學(xué)，企業(yè)文化，組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系，信息系統(tǒng)等。

（2）會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)控制的好壞往往決定內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制制度的中心內(nèi)容在于對企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的控制，而控制的主線是會(huì)計(jì)控制，這是由會(huì)計(jì)信息在內(nèi)部控制制度中的普遍性和基礎(chǔ)性所決定的。

（3）應(yīng)注重對內(nèi)部控制理論的整合與創(chuàng)新，將風(fēng)險(xiǎn)管理引入內(nèi)部控制體系。國內(nèi)內(nèi)部控制的發(fā)展與西方國家相比，其差距集中體現(xiàn)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，更未能形成系統(tǒng)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架。因此，可以嘗試構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制，將風(fēng)險(xiǎn)管理方法全面引入企業(yè)日常內(nèi)部控制機(jī)制，即通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別確定控制點(diǎn)；通過風(fēng)險(xiǎn)分析確定風(fēng)險(xiǎn)因素，從而確定內(nèi)部控制的源頭；通過風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)確定風(fēng)險(xiǎn)級別，從而確定關(guān)鍵控制點(diǎn)。以采用相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)處理方法，建立合理有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度，并注意各種信息的溝通及相關(guān)部門工作的協(xié)調(diào)，從而形成長效內(nèi)控機(jī)制。

（4）貫徹相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則。牽制原則即一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個(gè)部門或人員的監(jiān)督。在縱向關(guān)系上，至少經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。另外各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量，提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。

（5）建立內(nèi)控信息的披露機(jī)制。企業(yè)尤其是上市公司一般只對外披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，人們關(guān)心的也是每股收益等數(shù)字。對于企業(yè)內(nèi)部控制，人們常常疏忽。而獨(dú)立審計(jì)人員則體會(huì)到信息的真實(shí)可靠，來源于企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制越好，其信息就越可靠，審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試就可相應(yīng)減少；注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中雖然會(huì)對企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行評審，但一般注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并且由于審計(jì)的時(shí)間范圍和技術(shù)的局限性，企業(yè)內(nèi)控情況并不能充分了解和揭示；為了提高企業(yè)內(nèi)控意識(shí)，提高其信息質(zhì)量，企業(yè)有必要在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估后，向社會(huì)公開披露其內(nèi)控信息。

（6）建立內(nèi)部控制制度評價(jià)體系。對企業(yè)來說，建立健全內(nèi)部控制制度是一個(gè)漸進(jìn)的過程，必須建立其內(nèi)部控制評價(jià)體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部控制制度，只有不斷進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價(jià)和改進(jìn)，才能建立起行之有效的內(nèi)部控制體系。

參考文獻(xiàn)

［1］陳敏圭譯.論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)綜合報(bào)告［M］.北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1997.

摘要：對內(nèi)部控制理論的發(fā)展做了回顧與梳理，指出了當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足，并對當(dāng)前存在的不足指出了改進(jìn)的內(nèi)容與方向。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；理論發(fā)展