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一、會計監督對于組織管理層的雙重作用

對于組織管理層來說，會計監督職能的發揮給他們帶來的感受應該是雙重性的，即負向作用和正向作用兩種。在負向作用方面，會計監督的存在給組織管理層的第一感覺應該是行為制約和束縛。會計法規定“會計機構、會計人員對違反本法和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。”，賦予會計人員面對組織管理層說不的權力，即制約權力。在管理者自身利益與組織利益普遍存有偏差的現實情況中，這種制約最普遍的表征是沖突，這也是組織管理層和會計監督博弈中的最集中表現。在正向作用方面，一是協助其完成部分法定職責，會計法規定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，內外會計監督的重點也在這里，會計監督作用的充分發揮實際上是為管理層該指責的深度履行提供保障；二是推動其規范優化自身的管理行為，會計監督最基本的職能是檢查，發現問題發生點反饋給管理層，督促推動其根據情況適當糾偏，籍此規范優化了他們的相關行為；三是推動組織發展的參謀，會計監督不僅可以檢查挑錯，還可以進行財務分析，根據分析情況對優化資金配置、提升資金運用效率等提出系列建議，為管理層主掌推動組織發展提供參謀。

二、組織管理層應對會計監督的復雜態度

面對作用雙重的內外會計監督，組織管理層雖然有法定的配合職責，但在實際情況中的應對態度復雜多樣，主要有如下四種。

1.配合。

會計法規定“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項”、“各單位必須依照有關法律、行政法規的規定，接受有關監督檢查部門依法實施的監督檢查”。鑒于這樣的規定，大部分行政事業單位及企業組織的負責人在不同程度上均做到了配合支持。

2.壓制。

基于組織管理層在掌握資源和信息等方面的優勢，對會計監督尤其是內部監督主體進行壓制；在微觀的資金支付方面，強行壓制內部財會人員執行自己的意志，對基于會計監督職責而拒絕辦理者進行職位打壓或崗位調整；在會計行為實際上存在嚴重違規的情況下，強力指令內部財會人員虛造假賬，產生并披露有利于管理層的會計信息。

3.應付。

應付的表征實際上也是一種配合，只是消極成分較多，實際上是敷衍，這方面的主要表現有三，一是在會計崗位及會計部門資金供應方面安排潦草，嚴重形式化，致使組織內部會計基礎實質薄弱，制約了內部會計監督，也影響了外部會計監督；二是指令內部財會人員制造假賬，將虛假的會計信息提供給財政部門，消極應對外部會計監督的推進；三是在內外會計監督工作推進的過程中，帶領屬下員工在“會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況”拖延、隱瞞甚至拒絕。

三、推進組織管理層和會計監督合作性和諧博弈

總之，在組織管理層和會計監督之間，表層的負向作用較為明顯，壓制、應付態度較為嚴重，內容復雜的博弈往往被異化為相對單純的對抗，需要進行適當整改。對此，筆者認為應該以刺激正向作用發揮為基點，從博弈雙方分別入手。在內外監督主體方面，應該在提升個體素質及勝任能力的基礎上，推動會計監督從相對單純的檢察監督向涉及內容較為廣泛的監督管理轉型，在緊抓違規違法監督的同時強化績效監督、決策監督等分量，最大化地提升正向作用的占比，為二者實現合作性和諧博弈提供原動力。在組織管理層面方面，不僅及時、充分、全面地“如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況”，全力配合內外會計監督，還積極與內外監督推行主體密切溝通，激勵他們幫助自己深度分析所管轄組織內部的得失及思考發展思路，最大化地發掘會計監督的正向作用。

作者：陳海霞單位：瑪納斯縣瑪納斯河水利管理處