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摘要：中小企業內部控制不健全等問題，嚴重限制和阻礙了其發展，因此完善中小企業內部控制顯得尤其必要與緊迫。中小企業內部控制方面主要存在內控環境、人員風險意識、會計信息失真、內部監督等問題，應加強企業內部控制的建設和完善。

關鍵詞：內部控制；中小企業；完善

中小企業在我國經濟發展過程中正發揮著越來越重要的作用，然而從當前實際看，許多中小企業的內部控制問題非常突出，進而影響了中小企業的經濟效益，阻礙了中小企業的發展。

一、中小企業內部控制體系建設應重點關注的問題

當前，中小企業內部控制問題很多，有效地完善中小企業內部控制必須關注以下幾個重點問題：

（一）企業自身的內部控制環境問題

任何一個企業的內部控制必然受到法人治理結構、管理理念、組織制衡等多種因素的影響。控制環境是企業內部控制系統的核心，它決定著其他要素能否發揮和怎樣發揮作用，影響著控制目標的實現。中小企業的控制環境很不完善，突出表現在以下幾個方面：一是對內部會計控制的重要性認識不夠，無章可循或有章不循的現象較為嚴重。目前，仍有不少單位內部會計控制基礎薄弱,相當一部分單位的領導對建立內部會計控制制度不夠重視,對內部會計控制建設持冷漠態度。有的并未建立健全內部會計控制制度,有的內部會計控制制度殘缺不全,甚至有的單位負責人超越內部會計控制行使職權,不支持會計工作,使內部會計控制執行起來大打折扣,失去了應有的剛性和嚴肅性。二是沒有規范的法人治理結構，我國中小企業內部人控制嚴重，股東會、監事會作用有限，甚至形同虛設，嚴重影響了互相監督、互相制約的體制，規范的法人治理結構是一個權利分配、制衡和約束的整體，可以為中小企業內部控制的有效實施提供制度保證。三是內部控制制度不健全，會計控制制度不完善,不能適應市場經濟發展的要求，一方面內部控制跟不上形勢發展的步調，制度建設滯后；另一方面企業所有權與經營權的高度統一，制約了會計控制制度的有效發揮。

（二）人員的風險意識問題

中小企業的人員意識問題集中表現在風險意識淡薄、風險評估不夠，普遍存在著對內部控制認識不到位的現象，忽視了會計的命脈功能，脫離會計控制。管理人員對內部控制的意識偏差，會導致內部制度局部形同虛設，造成企業管理整體混亂。我國中小企業缺乏的就是這種風險意識和機制，不管是什么風險，企業都應該加強風險意識，建立起可以識別、分析和管理風險的機制，避免盲目擴張等行為。

（三）內部監督機制問題

內部審計是企業內部控制制度的一個重要組成部分，但目前相當一部分中小企業對建立內部監督不夠重視，內部監督體系殘缺不全、有關內容不夠合理或流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性，不少的中小企業沒有設置內部審計機構,即使有內審機構的企業，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。有的企業沒有制度化的內部審計，嚴重影響了內部控制的有效性和執行力，損害了企業的利益。

（四）會計信息失真問題

信息系統的好壞會影響到內部控制的有效性，有的企業為達到某種目的，可以根據不同用途編制不同的報表內容。中小企業信息系統存在最為嚴重的問題是會計處理缺乏一貫性與完整性，會計信息失真現象普遍存在。企業財務基礎薄弱，中小企業因其規模小、業務少、交易額小等特點，不易引起各檢查機關的足夠重視，于是有些企業領導就利用這一點，指使會計做假賬、報虛數，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬等。

二、中小企業內部控制體系的建設和完善

中小企業內部控制的建設和完善需要做系統性的規劃，循序漸進。為使中小企業內部控制的建設和完善更有成效，需要重點加強以下幾個方面的工作：

（一）切實提高單位負責人對建立和完善內部會計控制制度重要性的認識，建立良好的適應中小企業內部控制建設的控制環境

隨著經濟改革的深化，單位負責人支配的權利與承擔的責任比以前都有顯著增加，在設立內部會計控制時,單位負責人的認識和態度至關重要。只有單位負責人不斷提高自己執行財經法紀的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領導，理順會計工作關系，才能保證中小企業單位內部會計控制的合理設置和有效執行。所以盡快提高單位負責人對內部會計控制的認識，取得單位負責人對內部會計控制的理解和支持，對建立和完善內部會計控制制度顯得十分重要。

企業法人治理結構是企業管理體制的核心，中小企業要從所有者立場出發，把企業最高管理者行使權利的過程納入內部控制的監控范圍，作為內部控制的重點，要明確股東會、董事會、監事會、經理層的職責，創立良好的組織結構和權責分派體系，建立股東會、董事會、監事會與經理層相互監督、相互制約的機制，規范決策的程序，使其職權在授權范圍內不受外界干預，每類經濟業務在運行中必須經過不同的部門并保證在有關部門間進行相互檢查，并提升管理者的管理理念。

（二）注重對內部會計控制制度執行人員的選用和培養

內部會計控制的作用主要體現在其執行上。一項制度制定的再完善、再合理,如果沒有負責的、稱職的人來執行,其作用將大打折扣，甚至沒有作用或起反作用。所以，要最大限度地發揮內部會計控制的作用，發現并制止各種不合理、不合規定情況的出現與存在。中小企業的管理人員和財務人員應該對企業的內部控制制度是否健全，對企業經營效率的影響應有明確的認識，應走出誤區、更新觀念、強化管理，要建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環境和一個有效的管理系統。我們必須重視對內部會計控制制度執行人員的選用、培訓和考核,提高這部分人員的素質。中小企業產品單一，資金不雄厚，抵抗風險的能力較差，企業管理者風險意識普遍淡薄，生產經營的許多方面都會受到來自企業內外多因素的影響，具有較大的不確定性，因此強化風險意識，通過風險預警、風險識別、風險評估等措施，對財務風險和經營風險進行防范和控制顯得尤為重要。

（三）建立完善的內部審計機制，加強內部監督

加強企業內部監督，必須重視內部審計。內部審計是內部控制的一個組成部分，同時又是內部控制的一種特殊形式，它通過對內部控制的檢查與評價來協助管理者完成管理目標。中小企業的內部監督可以通過日常的、持續的監督活動來完成，也可以通過個別的、單獨的評估來實現。企業應該設立完善的內部審計監督體系，并由專門機構或指定人員從事審計工作，賦予內部審計機構和審計人員充分的權利，對具體負責內部控制執行情況的監督檢查，對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價,從而保證企業內部控制制度更加完善和嚴密。

（四）加強對內部控制關鍵點的控制

中小企業應加強對關鍵點的控制，在實施企業內部控制時，通過關鍵點的控制起到牽一發而動全身的作用。可以重點關注以下幾個關鍵點：一是企業資金的籌集、調度、使用、分配等實行嚴格的控制，進行全程監控，防止資金體外循環；二是對企業的各項成本費用的支出，實施嚴格的監管，防止出現舞弊行為；三是對企業各經營環節、經濟活動操作者的權力實施有效監控，要做到權責明確，進行相關的監督人員檢查和審核，以防止權力濫用。

（五）建立完善的會計信息系統，提高信息質量

一個健全的信息系統應該能夠提供適當、及時、正確且真實的信息，這些信息質量會直接影響到企業內部控制的效果和效率，良好的信息和溝通系統可以強化企業內部控制，真實反映企業的財務狀況和經營成果。完善中小企

業的信息系統應當包括財務信息系統和管理信息系統。財務信息系統主要是提供有關企業財務方面的信息，而管理信息系統則是提供很多非財務方面的信息。通過建立和完善這兩個信息系統，中小企業可以強化會計控制，規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息的質量，及時發現并糾正錯謀與舞弊行為，確保國家有關法律和企業內部規章制度的貫徹執行。

（六）正確處理內部控制效果和控制成本之間的關系

中小企業要在實踐中逐步探尋一個內控效果與內控成本的合理結構比例，同時借助于企業“外控”（外部審計和外部其他控制手段）力量和效應，既取得良好的內控效果，又能盡可能地節約內控成本。企業內部控制效果與成本應該是正相關的，但也并非絕對，如業務程序控制要求每項經濟業務事項和會計事項從發生到終結都要按照事先規定的授權—執行—記錄—復核等互相牽制的程序進行辦理,特別是執行、記錄、復核不得由一人包辦等。只有正確處理好內部控制效果與控制成本之間的關系，才能更好地完善中小企業的內部控制體系。

（七）強化電算化內部控制制度

隨著電子商務快速發展，會計電算化的迅速普及，電子核算制度已成為會計內控體系中必要的組成部分。它既便于實現實時結算和實時核算，又容易被犯罪分子利用高科技手段，竊取錢財。因此，隨時加強監督與控制，已成為當務之急，有必要建立嚴密的信息管理系統，加強程序操作控制，加強人員職能控制和系統安全控制。

總之，在新形勢下，必須高度重視中小企業內部會計控制制度建設問題，強化中小企業內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制，嚴格約束各單位內部涉及會計控制的所有人員，保證中小企業及會計機構的崗位合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容。職務相互分離，相互制約，相互監督，從源頭和制度上保證經濟活動的有效進行和資產的安全完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質量。

參考文獻：

[1]彭晶晶.企業內部控制制度[J].冶金財務，2005，（8）.

[2]潘經民.如何完善企業內部控制[J].財會月刊，2001.