導語：企業成本途徑研究論文一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【提要】在市場經濟條件下價值規律、供求關系、競爭機制使成本成為各種抉擇關系的焦點，成本與環境，成本與內部條件之間的關系，成本與質量、價格、銷售量之間的關系，以及不同成本之間的相互關系，則決定了企業在各項經濟管理活動中必須關注成本，降低成本是增強企業競爭力，提高經濟效益的關鍵。企業要降低成本，就必須實行科學的現代化的成本管理。而現代化的成本管理又是建立現代化企業制度的重要條件內涵，降低成本則是現代企業制度的內在要求。因此，實行現代化成本管理在當前我國市場經濟建設中具有十分重要的意義。同時也決定了成本控制不能僅僅局限于成本本身，規范化程度正日益提高,成本管理作為企業的一個重要組成部分，也突現出成本控制的重要性。

【關鍵詞】制造成本成本管理降低成本

一、制造成本及其管理的意義

所謂成本，是指為了達到一定目的而做出的犧牲。就企業而言，成本是企業為獲取既定利益而耗費的資源的貨幣計量。成本因盈利目的而發生，在企業的利潤表中，成本是收入的扣除額，扣除后的剩余才構成期間利潤。因此，成本低是企業經營有利的最低要求，相同情況下成本越低意味著經濟效益越高。

為適應不同的決策目的，成本可以按不同標準進行分類。按經濟用途的不同，可以將成本劃分為制造成本和非制造成本。

制造成本，也稱生產成本，是指將材料轉變為產成品而發生的成本，通常又細分為直接材料、直接人工、制造費用三個大項。

現代成本管理的實施，有利于改善和加強企業經營管理。作為一個完善的企業管理系統，現代成本管理是不可或缺的部分。如何正確引進和運用現代成本管理是我國企業管理中值得深思的問題。現代成本管理是企業全員管理、全過程管理、全環節管理和全方位管理，是商品使用價值和價值結合的管理，是經濟和技術結合的管理。在現代企業管理中，成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統成本管理把成本局限在生產這一狹小層面上的研究領域，把重心轉向企業整體戰略這一更為廣闊的研究領域。注重采購、技術、財務領域及競爭對手的成本分析等，有利企業正確地進行成本預測、決策，從而正確地選擇企業的經營戰略，正確處理企業發展與加強成本管理的關系，提高企業整體的經濟效益。

二、影響企業制造成本的主要因素及其分析

（一）影響企業制造成本的主要因素

1.產品設計階段的成本控制

在產品設計階段充分考慮工藝的制造成本，采用工藝性好的產品設計方案，這需要在產品設計時工藝人員的早期參與時必不可少的，采取并行工程的方法，優化產品的設計從而降低成本。

盡管我國國有企業一直在尋找一條有效的成本降低途徑，許多企業都提出全員、全方位、全過程的成本管理模式，而在成本管理的現實操作中，大部分企業把成本降低的著力點放在對生產成本的單一控制上，忽視了項目調研、工藝設計、產品設計對產品成本的影響，實際上以上三階段決定了產品成本的90%，足以決定企業命運。

2.原材料采購階段的成本控制

在原材料的采購階段，由于單件生產在原材料的采購方面也不具有規模優勢。所以，原材料的成本也是居高不下。如果委托中間商采購通用原材料，可利用他們的渠道優勢來降低成本;特殊材料，可以和同行進行聯合采購，來降低成本。

3.產品制造過程中的成本控制

傳統的成本降低基本是通過成本的節省來實現的，即力求在工作現場不浪費資源和改進工作方式以節約成本，主要方法有節約能耗、防止事故等,屬于降低成本的一種初級形態。

但是，這種成本降低是治標不治本的，只是成本管理的一種改良形式。現代企業需要尋求新的降低成本的方法。現代的JIT（JustInTime，適時生產系統），以“零庫存”形式避免了幾乎所有的存貨成本;TQC（TotalQualityControl，全面質量控制），以“零缺陷”的形式避免了幾乎所有的維修成本和因產品不合格帶來的其他成本。成本避免的思想在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認為事前預防重于事后調整，避免不必要的成本發生。這種高級形態的成本降低需要企業在產品的開發、設計階段，通過重組生產流程，來避免不必要的生產環節，達到成本控制的目的，是一種高級的戰略上的變革。

4.通過成本核算控制成本

在成本核算上，全力推行全員成本核算與層層控制，抓好單件產品核算，真正了解每種產品的制造成本，從原材料、水、電、氣的消耗到工時定額等的核算，作到準確，這是成本管理的基礎和成本控制的根本點。

在庫存的控制上，爭取消除中間庫，采取公司集中統一的庫存與物流配送體系，從內部的資源集中配置的角度，提高效率，壓低庫存，降低庫存資金的占用。同時，控制在制品的數量。

5.工藝設計上的成本控制

工藝設計上盡量考慮工藝方法的通用性、標準化，采用合理的加工手段，提高材料及設備的利用率，嚴格審核確保工藝方案的合理性。

6.質量成本控制

對于不良品損失的控制，防止為了只追求交貨期和產品質量而不顧及產品的成本的提升。嚴格控制質量成本，把內部損失和外部損失降到最低，作到質量、成本和交貨期三方面協調推進。如果是實行項目管理方式為主的企業，建議采取項目經理全權負責的方式對質量指標、成本費用指標和交貨期統一考核，建立完善的獎懲機制。

（二）我國工業企業傳統成本管理模式的缺陷

1.企業的成本管理尚未與不斷變化的外部經濟環境相適應

成本管理是企業經濟管理的重要組成部分，它與外部經濟環境密切相關。目前對成本管理影響最大的經濟環境變化主要有兩方面:一是我國產品買方市場的建立;二是指以電子技術為特征的變革。二者使得作為社會生產活動主要參與者的企業受到了重大影響。

目前隨著市場格局從賣方市場向買方市場轉變，產品成本結構也隨之發生變化，生產性費用所占的比重下降，流通性成本的比重不斷上升。而我國傳統的成本管理過多地局限于生產領域，以降低直接材料、直接人工費和制造費用作為成本管理的主要手段，忽視對產品開發、銷售和售后服務等過程發生的成本費用的控制，這也就無法適應現代成本管理的需要。企業如果再單純地以降低產品生產成本作為企業成本管理的全部內容，將會使企業無法立足于市場。企業在買方市場條件下應該在獲取最大經濟效益的前提下進行全面成本管理。電子技術的革命是以計算機的普及運用為主要特征，計算機的運用為現代成本管理提供了方便。計算機運算速度快，并且具有儲存功能，信息反饋速度快，可以增強業務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本具有重要意義。我國有些企業的管理者還沒有意識到這些變化，仍然依靠傳統的手工操作，這種方式已經很難適應現代化成本管理的要求了。

2.部分國有企業管理者的素質不高，市場觀念淡薄，經營管理不善

市場經濟體制是與計劃經濟體制截然不同的經濟體制，在傳統的計劃經濟體制下，企業沒有真正成為自主經營、自負盈虧的主體，這在一定程度上影響了其主觀能動性的發揮。而在市場經濟條件下，企業是以市場而不再是以政府的指令計劃為導向，而有些管理者未適應外部經濟環境的變化，樹立市場競爭觀念，他們仍然存在著計劃經濟條件下的“等、靠、要”思想，使成本管理不能起到應有的作用，甚至有的企業領導以權謀私，吞占國家財產，企業人心渙散，無法加強成本管理。

3.企業成本管理存在短期行為

國有企業的管理者的流動性較強，他們對企業的承包期短，使企業行為明顯出現階段性，為突出任職期間的工作業績，他們很少關心企業的發展后勁，在成本費用的劃分、成本差異的調整、計提折舊、大修以及存貨的盤盈、盤虧、壞賬損失和待攤或計提等方面，出現了該提的不提，該攤的不攤，人為地調整成本等現象，這樣便給后任的管理者改進成本管理帶來了困難，甚至在許多情況下，后任的管理者為了完成指標或達到其他目的，只得繼續偽造成本管理數據以粉飾財務報表。

4.缺乏成本約束激勵機制

企業不能嚴格執行成本管理制度，而且缺乏應有的成本管理的內部牽制制度。管理者可以任意接觸修改成本資料粉飾會計報表，這種做法不僅使企業無法獲得準確的成本資料進行管理，而且會破壞市場經濟的正常運行。同時，對成本管理較好、經濟效益有所提高的企業缺乏激勵機制，去調動管理者和廣大職工的積極性。

5.企業的技術水平制約了成本的降低

技術水平的高低對降低成本有著直接影響。在一定時期，一定技術水平條件下，成本可以通過加強管理來降低，但這種方法不可能使成本一直降低，因此，企業管理者為了改進產品成本，就需要不斷地提高技術水平。但是一些國有企業領導對技術創新的興趣不高，原因是經理的任期一般短于技術創新的收益期，也就是說技術開發往往減少本期利潤，但不一定能增加經理任期內的利潤，指望經理接受一種減少其任期內的利潤，但增加其繼任者業績的技術創新方案是不現實的。

6.企業成本核算存在問題

1993年我國進行會計改革，企業會計有了天翻地覆的變化，而成本核算只是由完全成本法改為制造成本法，其他變化不大。隨著市場經濟的發展，企業管理需要不斷強化，成本核算中的問題日益暴露出來，難以適應市場經濟的需要，與知識經濟時代的步伐相適應。

7.成本資料缺乏準確性

傳統的成本核算多數是采用手工記賬，所以，只能進行簡單的核算，忽略對一些復雜數據的核算。在現代科技飛速發展，計算機大量運用的條件下，就不能再簡化核算，而應該對成本的歸集和分配進行精確核算，力求成本的準確計算，為全面成本管理打下基礎。

三、降低制造成本的主要途徑

（一）通過價值鏈分析法降低成本

價值鏈成本效益分析法就是運用系統性方法來考察企業各項活動和相互關系，確定各要素環節的成本效益，從而選擇和改造具有競爭優勢的資源，通過重構價值鏈獲取相對成本優勢，從而贏得竟爭。

1.運用價值鏈分析法確定與成本有關的價值活動

企業價值活動的分類，根據所生產產品的關系，可分為三種:①直接活動，指直接為買方創造價值的活動，如供應、生產、銷售等活動;②間接活動，指保證直接活動的持續成為可能的活動，如企業基礎設施，人力資源管理，技術開發;③服務活動，指那些確保企業各項價值活動質量的活動，如培訓、維護保養、技術支持等，旨在提高產品或服務的附加值。

2.以企業價值鏈來歸集和分攤成本

從成本管理的角度而言，企業的價值活動即成本行為。管理者能抓住企業成本的主要組成部分，而那些目前所占比例較小，但正處于增長狀態，并且最終能改變企業成本結構的價值活動卻容易被忽視，企業必須將以上成本分攤到價值鏈的各項價值活動中去，產生一個反映全部成本分布的價值鏈，比較各價值活動的成本的分布，從而找出可以改善成本的突破口。

通過成本歸集和分攤，可以發現過去未被重視的間接活動成本和質量保證活動成本之和，占總成本的比例，隨著現代企業面臨知識經濟的挑戰，網絡系統、自動化系統和決策支持系統的建立，使得非直接成本在總成本中的比重有越來越大的趨勢。3.再造價值鏈

重構價值鏈能夠取得重大成本優勢，企業在經歷了一段曲折后重新確認影響成本的重大因素，從而改變其競爭基礎。再造價值鏈方法如:采用不同的工藝;利用自動化差異;變間接銷售為直接銷售;采用新的分銷渠道;前向或后向整合等。

（二）運用作業成本法降低成本

1.作業成本法與成本管理

作業成本法是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象(產品或服務)的一種成本計算方法。

隨著生產過程自動化程度提高，使直接人工成本大幅度下降;人們需求的多樣化帶來了生產的多樣化、費用和成本上升。產品成本結構的變動，使主要為人工成本計量和報告而設計的成本會計系統已不能精確反映產品的消耗，作業成本法不僅可以提供相對準確的成本信息，還可依據作業鏈和價值鏈的分析，進行作業管理，滿足經營控制的需要，作業成本法已從單純的成本會計系統發展為應用更廣泛的成本管理系統。

2.作業成本法管理的主要內容

作業是成本計算的核心和基本對象，作業的劃分是從產品設計開始到物料供應，從生產工藝流程的各個環節、質量檢驗、總裝到發運銷售的全過程。通過對作業及作業成本的確認計量，最終計算出相對準確的產品成本，同時，通過對所有與產品相關聯作業的追蹤分析，盡可能消除不增值作業，改進增值作業，優化作業鏈和價值鏈，增加企業價值的目的。

成本動因是決定成本發生和資源耗費的真正原因。針對傳統的以數量為基礎的成本分配方法在制造費用上分攤不精確的情況，它采用多重動因二維成本模型攤方法來計算各種目標的成本，作業成為資源和產品的中介，作業鏈分析和價值鏈分析成為成本管理的基礎，這有利于揭示企業各環節上的問題。

作業成本法產生的基礎以及特點，如促進成本分配的精確化，提供有意義的非財務信息，拓展成本服務的范圍，直接影響企業內部制度等特點。作業管理從成本發生的根源上展開分析，區分增值作業和非增值作業，建立最優的動態增值標準，從財務和經營兩個方面對作業業績進行評價，不斷改進作業成本效益方式，從而達到持續降低成本的目標。

（三）通過成本預測和計劃盡可能降低傳統意義上的生產成本

1.傳統意義上的成本管理對制造成本的協同控制

成本會計的7個主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環節，在成本會計中居于中心地位。它同成本會計其他職能是密切聯系的，成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據，成本控制是實現成本決策既定目標的保證，成本核算是成本決策預期目標是否實現的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。

2.降低生產制造成本的方法和途徑

依不同的成本習性控制辦法，降低成本的途徑是采用變動成本分析法或稱直接成本分析法，變動成本分析法是把成本按其性態分為變動成本、固動成本、半變動成本。變動成本分析法是一種基礎方法，便于利用成本資料進行本量利予測和決策，且可直接進行成本控制和差異原因分析。

依事先采取標準作業的控制辦法，降低成本的途徑又有標準成本或計劃成本法，以及按三要素進行成本差異分析。便于企業編制予算，促進和簡化成本計算。

其它生產制造成本管理方法還有責任成本會計、目標成本計算、質量成本會計、成本決策、成本預測。

（四）加強企業的基礎成本管理

1.健全原始記錄

它是一切經濟活動的最先記錄也是第一次直接記錄，它是編制各種成本計劃，制定各頊考核計劃的主要依據，企業一方面加強各種原始憑證的保管，另一方面又要健全產量記錄，工時記錄等等，從源頭上確保資訊的真實性。其中這里又涉及到一個計量工作。對于企業而言，主要是記錄各種消耗，其目的在于為企業生產經營提供科學可靠的資料，從而為制定成本計劃提供有用的資料。

2.建立健全定額資料

這是企業成本管理必須做的一個工作，企業必須根據市場情況的變化確定企業的消耗定額，并不斷地修改它，因為它是企業決策，計劃預算的基礎，是分析，考核，控制成本的依據。

3.用先進的管理手段大力提高會計工作者的素質

在20世紀的現代企業中隨世界經濟的一體化的逐漸發展，這一點尤為突出。對于成本工作而言主要是普及成本電算化，從而減少煩瑣的核算工作，提高成本資料的準確性和及時性，為企業的經營決策，成本管理提供有用資料。

（五）通過控制影響成本的結構性因素獲得成本優勢

1.選擇規模

根據經濟學理論，企業不同的規模有不同的成本結構，并非規模越大就越有成本優勢，只有根據市場需求選擇規模，才有可能實現真正意義上的最低成本。如上海華聯超市的連鎖店在35家以下是虧損的，當發展到35～70家時是微利，目前已發展為165家，成本利潤率達12%。

2.控制地理位置因素

此因素在企業生產空間組織、原料和產品運輸分配方面對成本發生影響選擇地理位置要考慮:靠近原料產地;能源供應充足;水源有保證;氣候適宜;運輸成本相對低;人力資源分布;接近消費市場;社會文化習俗影響;教學科研機構的分布等。

3.學習知識管理

學習曲線效應使得企業加強學習管理成為必須。企業應結合競爭戰略制定學習戰略目標，對戰略知識進行評估以確定知識技術換代周期，確定支持學習戰略的組織結構，把學習納入評聘合同并作為人事評價依據，審定內部培訓計劃和學習網絡效率和質量，確定趕超競爭對手的切入點和基準點。對于知識溢出要保持必要的戒備心理和防范措施，運用法律手段保護知識產權。企業應充分利用國際互聯網INTERNET，熟悉世界金融市場、資本市場、人才市場、同行業市場的運作、發展趨勢，對各種機會和危機要具有一定前瞻性。深圳華為高科技公司由于善于分析世界市場變化情況，并采取一定防范措施，在幾年前的金融風波中受損甚微。

4.均衡生產作業和調節市場需求波動

企業可從生產和銷售兩個環節予以控制。生產過程控制的目的是預防和制止生產中脫離目標的偏差，保證生產的均衡和穩定。平衡線法、圖表控制法、生產卡法等都被證明在節省成本方面是行之有效的。在銷售上，通過策劃在一定程度上調節需求波動，如把產品拓展到周期性、季節性不明顯的產品中去，研究需求量穩定的客戶，旺季撤淡季奪，把競爭者擠到需求波動大的細分市場。

5.識別聯系和恰當整合

價值鏈內部的成本因素往往是相互聯系的，企業如能準確認識這種聯系并加以利用，是可以改變成本狀況的。如企業質量成本是由預防檢驗成本和產品損失成本兩部分構成的，前者成本加大了，產品質量上去了，則損失成本就會降低，反之，前者小后者就大，只有兩者之和最小，才是最優質量成本。同理，可以控制存貨成本和持有現金成本。整合和解散，都具備降低成本的可能性，系統地、全面地、恰當地運用整合是非常必要的。

（六）通過互聯網降低企業采購成本

通過互聯網，企業可以以極低的成本獲取和眾多的信息，節約大量的時間和資金以提高產品和服務品質，集中精力改善內部管理，處理急需解決的關鍵問題。材料的采購成本和企業的產品成本密切相關。如果企業的采購管理不善，采購的原材料價格過高或質量低下，無論在生產過程中如何管理控制，其產品成本都將直接受到影響。采購過程之所以經常出現問題，是由于過多的人為因素和信息閉塞造成的，通過互聯網可以減少人為因素和信息不暢通問題，在最大限度上降低采購成本。

利用互聯網將采購信息進行整合和處理，統一從供應商訂貨，以求獲得最大批量折扣。通過網絡系統將各部門需要采購的信息需求統一匯集到總部，由總部再通過網絡統一向供應商批量訂購，以降低采購成本。

利用互聯網將生產信息、庫存信息和采購系統連接在一起，實現實時訂購。企業根據需要進行訂貨，最大限度地降低庫存。這樣既減少了資金占用和倉儲成本，又可以避免價格波動對產品的影響，特別是對于電子產品的生產者來說，其意義更大。同時，通過互聯網可以實現庫存、訂貨管理的自動化和科學化，可以最大限度地減少人為因素的干預，同時又能以較高效率進行采購，以節約大量的人力和避免人為因素造成的不必要損失。

通過互聯網可以與供應商進行信息共享，幫助供應商按照企業生產的需要進行供應，同時又不影響生產和增加庫存產品。供應商在互聯網上設立商品網頁，用戶可以通過其網頁與供應商直接聯系，以最快的速度獲得支持，避免過多的中間環節，實現零周轉，從而降低采購成本。

通過在互聯網上求購信息和“實時視頻會議”系統，可以讓全球的供應商報價與競價，從而選擇綜合成本最低的供應商。

（七）通過提高員工的整體素質，增強成本意識

1.將成本控制意識作為企業文化的一部分

消除認為成本無法再降低的錯誤思想，對企業全體員工進行培訓教育，要求企業各級管理人員及全體員工充分認識到企業成本降低的潛力是無究無盡的，人人應對成本管理和控制有足夠的重視。

2.在企業內部形成職工的民主和自主管理意識

在日常成本管理中，積極運用心理學、社會學、社會心理學、組織行為學的研究成果，努力在職工行為規范中引入一種內在約束與激勵機制。按照西方心理學家斯洛（A·Maslow）提出的人類基本需求層次理論，人類的需要由低級到高級可分為五個層次:生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我實現需要。引入內在約束與激勵機制就是要注重人的最高層次需求，即自我發展、自我實現的需求。這種機制強調的是人性的自我激勵，不需要任何外在因素的約束。改變企業常用的靠懲罰、獎勵實施外在約束與激勵的機制，實現自主管理，既是一種代價最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。

建立一支穩定的、高素質的員工隊伍，是企業降低成本的另一個重要因素。從長期來看，企業員工的決策和行為產生成本，也就是說，只有企業的員工才能采取決策或行動來降低成本。因此，應建立一支不斷改進和有成本意識的員工隊伍。這里涉及到企業人力資源管理的問題，企業員工是最終的、長期的成本動因。

以上介紹了幾種降低工業制造成本的途徑，不同的途徑對不同的企業有所側重，企業應結合企業的實際情況，充分運用現代的先進成本管理方法以加強企業的競爭力，迎接入世后的挑戰。

參考文獻:

1.宋勝菊、劉學華、畢燕杰:《新編成本會計》,立信會計出版社，2002年。

2.林濤:《管理會計》，廈門大學出版社，2003年8月第一版。

3.于富生、邸叢枝:《基于價值鏈理念的企業成本控制系統的設想》，《財務與會計》，2005年，第6期。

4.于增彪、王競達、聶惠賢、楊公遂:《從傳統成本系統向作業成本系統的邁進》，《財務與會計》，2005年，第12期。

5.欒影:《煉油企業降低成本的幾點思考》，《財務與會計》，2007年，第3期。

6.李連軍:《成本會計的發展趨勢與對策研究》，《財會月刊》，2001年，第6期。

7.張剛:《作業成本法與傳統成本法的比較與運用》，《財會月刊》，2001年，第6期。

8.李慶恒:《作業成本法在我國應用的探討》，《財會月刊》，2001年，第6期。

9.劉天雄:《新經濟環境下成本管理的發展與創新》，《財會月刊》，2001年，第12期。

10.朱小琴:《戰略成本管理與作業成本法的比較》，《財會月刊》，2001年，第12期。

11.焦躍華、袁天榮:《論現代成本控制目標》，《財務與會計》，2000年，第11期。