導(dǎo)語：重構(gòu)內(nèi)控體制防范風(fēng)險(xiǎn)論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在聯(lián)系；企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問題；企業(yè)內(nèi)部控制體系重構(gòu)的政策建議進(jìn)行論述。其中，主要包括：從廣義上來說，內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理框架建立在內(nèi)部控制框架基礎(chǔ)上、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱、風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)機(jī)制空白，還處于“出現(xiàn)一個(gè)問題、缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施、內(nèi)部控制環(huán)境不完善、積極完善公司治理與內(nèi)部控制環(huán)境、建立健全內(nèi)部控制的相關(guān)機(jī)制、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作、完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系、加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審、加快優(yōu)秀企業(yè)文化建設(shè)等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

摘要：內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)和有效手段，風(fēng)險(xiǎn)管理的過程伴隨著內(nèi)部控制的執(zhí)行，二者具有內(nèi)在的一致性。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱、內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)不合理、缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施、內(nèi)部控制環(huán)境不完善等問題。因此，應(yīng)積極通過完善公司治理與內(nèi)部控制環(huán)境、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，建立健全內(nèi)部控制的相關(guān)機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審等途徑，加快企業(yè)內(nèi)部控制體系的重構(gòu)。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；重構(gòu)

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在聯(lián)系

從廣義上來說，內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)部控制解決的是常規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理解決的是非常規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制主要是從風(fēng)險(xiǎn)控制的方式和手段說明風(fēng)險(xiǎn)控制．風(fēng)險(xiǎn)管理是從風(fēng)險(xiǎn)控制的目的來說明風(fēng)險(xiǎn)控制。

內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和重要組成部分．二者具有內(nèi)在的一致性。加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)(COCO)認(rèn)為，“控制應(yīng)該包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與減輕”，其中的風(fēng)險(xiǎn)不僅包括與實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，而且還包括一般性的，如不能識(shí)別和利用機(jī)會(huì)，就不能使企業(yè)在面臨未預(yù)料到事件以及不確定信息時(shí)保持靈活性或彈性。2003年7月COSO委員會(huì)頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（討論稿）》中明確說明，風(fēng)險(xiǎn)管理框架建立在內(nèi)部控制框架基礎(chǔ)上．內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必不可少的一部分。在ERM框架中，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理被定義為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程．這個(gè)過程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中．用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)取得既定目標(biāo)。

企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一就是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評(píng)估系統(tǒng)，分析各種風(fēng)險(xiǎn)的類型和程度，并采取相應(yīng)的控制措施。因此，風(fēng)險(xiǎn)防范既是企業(yè)管理的必要部分，也是內(nèi)部控制機(jī)制建立的內(nèi)在動(dòng)力。也正是因?yàn)榇嬖诟鞣N各樣的風(fēng)險(xiǎn)．企業(yè)才應(yīng)該建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，配合風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。在實(shí)踐中，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制并沒有明顯的界限。但在現(xiàn)實(shí)中典型的風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或是與經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益的比較．典型的內(nèi)部控制是指會(huì)計(jì)控制、審計(jì)活動(dòng)等。隨著內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷完善，它們之間必然相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)等。目前，企業(yè)普遍對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理十分薄弱，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)和反應(yīng)機(jī)制，企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較低。一是缺乏風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別機(jī)制。企業(yè)管理層還未認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別是一個(gè)綜合性的過程，需要在實(shí)踐工作中進(jìn)行全盤綜合考慮。大多數(shù)企業(yè)目前只能被動(dòng)地接受內(nèi)部或外部變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。二是沒有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。三是風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)機(jī)制空白，還處于“出現(xiàn)一個(gè)問題，解決一個(gè)問題”的事后被動(dòng)彌補(bǔ)狀態(tài)。

（二）內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)不合理

現(xiàn)代企業(yè)要求“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”，而目前許多企業(yè)普遍存在權(quán)責(zé)不清，管理混亂，內(nèi)部控制不健全，即使有也沒有嚴(yán)格執(zhí)行，在管理中人情味太濃，往往是情大于法、理。制度形同虛設(shè)．組織結(jié)構(gòu)不合理，部門和部門之間、上級(jí)和下級(jí)之間缺少協(xié)調(diào)、有效的溝通渠道，信息反饋滯后，不能適時(shí)監(jiān)控．信息不對(duì)稱問題嚴(yán)重，缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)控機(jī)制。導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門之間相互扯皮，辦事拖拉，出了問題相互推卸責(zé)任，處理事情沒有全局觀念。

（三）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

雖然在有效資本市場(chǎng)的條件下，風(fēng)險(xiǎn)和收益是對(duì)稱的，低風(fēng)險(xiǎn)低收益，高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)。但是從內(nèi)部控制的角度看，企業(yè)應(yīng)在認(rèn)知和分析風(fēng)險(xiǎn)后，采取積極、創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。但是一些公司為了追求高收益，過度冒險(xiǎn)，違規(guī)經(jīng)營(yíng)，敞開風(fēng)險(xiǎn)防范的大門，將負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)和破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)交由股東承擔(dān)，致使風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)加大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，最終導(dǎo)致公司和股東的利益受到損害。

（四）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

控制環(huán)境是實(shí)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提．對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織以及風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別都有著非常深刻的影響。然而，我國(guó)多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的改善不夠重視。部分高層管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，組織結(jié)構(gòu)不合理，多數(shù)企業(yè)監(jiān)事會(huì)受制于董事會(huì)，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，企業(yè)文化缺失等問題普遍存在。這些內(nèi)部控制環(huán)境紊亂的現(xiàn)象．勢(shì)必造成企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系重構(gòu)的政策建議

（一）積極完善公司治理與內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制中強(qiáng)化公司治理的作用在我國(guó)顯得尤為重要，由于我國(guó)證券市場(chǎng)尚處于新興加轉(zhuǎn)軌階段．股權(quán)結(jié)構(gòu)異化，股權(quán)文化缺失，公司治理形備而實(shí)不至。我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)公司治理建設(shè)，使股東、董事會(huì)和經(jīng)理層相互制衡，從根本上改善內(nèi)部控制環(huán)境．防止管理層超越內(nèi)部控制。

（二）建立健全內(nèi)部控制的相關(guān)機(jī)制

一是加快建立健全補(bǔ)償機(jī)制。補(bǔ)償機(jī)制主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制不完善而必需建立的補(bǔ)救和預(yù)防機(jī)制，即應(yīng)對(duì)企業(yè)人員素質(zhì)較低、對(duì)內(nèi)部控制投入不足、內(nèi)部控制的真正作用沒有得到有效發(fā)揮，出現(xiàn)內(nèi)部控制失效現(xiàn)象而建立的。補(bǔ)償機(jī)制主要有例外報(bào)告、關(guān)鍵點(diǎn)檢查、獨(dú)立監(jiān)督機(jī)制等。二是完善內(nèi)部控制反饋機(jī)制。反饋是內(nèi)部控制得到有效實(shí)施的重要保證．反饋能及時(shí)解決內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題，及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制行為進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)必須建立起完善的內(nèi)部控制反饋機(jī)制，并安排專門的內(nèi)部控制實(shí)施委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的研究，使內(nèi)部控制切實(shí)發(fā)揮其對(duì)企業(yè)運(yùn)行的規(guī)范化作用。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

在全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要手段，應(yīng)當(dāng)對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作及其工作效果進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)員在評(píng)估控制系統(tǒng)有效性方面起著重要的作用，并對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行中的有效性做出貢獻(xiàn)。由于其在組織中的地位和在實(shí)體中的權(quán)威，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常發(fā)揮重要的監(jiān)測(cè)職能。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中，應(yīng)當(dāng)同時(shí)成為保障內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系有效性的重要監(jiān)控措施。

（四）完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

基于風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制其本質(zhì)特征是以風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為基礎(chǔ)，因此，企業(yè)應(yīng)樹立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)觀。這就要求企業(yè)要從整體層面來分析風(fēng)險(xiǎn)影響效果．以企業(yè)價(jià)值最大化為原則來選擇具體的應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)是動(dòng)態(tài)的，為了取得應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)權(quán)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)掌握盡可能客觀、詳實(shí)的信息，通過綜合分析，進(jìn)而得出應(yīng)采取的針對(duì)性的處理策略。在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，企業(yè)各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位應(yīng)定期自查風(fēng)險(xiǎn)管理工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷并改進(jìn)，同時(shí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門還應(yīng)定期、不定期對(duì)各部門和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險(xiǎn)管理工作的實(shí)施情況及其有效性進(jìn)行檢查和檢驗(yàn)．對(duì)跨部門的風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案協(xié)調(diào)評(píng)價(jià)，出具評(píng)價(jià)和建議報(bào)告。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審

監(jiān)督與評(píng)審是企業(yè)對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。要確保內(nèi)控的信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門（人員）、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員）及時(shí)提供信息。通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換相關(guān)信息。要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的．也可以是兩者結(jié)合起來進(jìn)行的。

（六）加快優(yōu)秀企業(yè)文化建設(shè)

提高員工道德修養(yǎng)和建設(shè)企業(yè)文化是對(duì)于企業(yè)的軟控制。它雖然無形，卻影響著企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。道德及價(jià)值觀是構(gòu)成控制環(huán)境的基本要素，并且影響其他內(nèi)部控制的組成要素的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督。建設(shè)以誠信為本的企業(yè)文化，加強(qiáng)員工的道德修養(yǎng)．可以降低共謀或?yàn)E用職權(quán)而造成的內(nèi)部控制失效。