導(dǎo)語：企業(yè)公益性捐贈(zèng)款管理論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、按照《企業(yè)所得稅法》一般規(guī)定對(duì)捐贈(zèng)額的扣除計(jì)算

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)在利潤總額12%比例范圍內(nèi)的,準(zhǔn)予在稅前扣除,超過部分要做納稅調(diào)增,增加應(yīng)納稅所得額。

[例1]A公司實(shí)行按季預(yù)繳企業(yè)所得稅,年終匯算清繳。2008年4月通過政府民政部門向湖南遭受雪災(zāi)的地區(qū)捐贈(zèng)人民幣200萬元。A公司第二季度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤500萬元,第一季度已繳企業(yè)所得稅100萬元。A公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率。(為簡化核算,文中例題均假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng))

按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定:企業(yè)在分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳。由于A公司第二季度發(fā)生的捐贈(zèng)支出200萬元已經(jīng)在計(jì)算季度的實(shí)際利潤額時(shí)作為一項(xiàng)支出已經(jīng)減除,因此在預(yù)繳第二季度企業(yè)所得稅時(shí)。不需要進(jìn)行所得稅處理。

A公司第二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=第二季度的實(shí)際利潤額×所得稅稅率=500×25%=125(萬元)

[例2]續(xù)例1,2008年度終了,A公司2008年第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為90萬元,第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為150萬元,A公司2008年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤為3000萬元。

A公司2008年度累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅額=100+125+90+150=465(萬元):可以在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=3000×12%=360(萬元):發(fā)生的公益性捐贈(zèng)200萬元小于可以稅前扣除公益性捐贈(zèng)360萬元,可以全額扣除,不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。公務(wù)員之家

2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=3000×25%=750(萬元)2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=750-465=285(萬元)

[例3]續(xù)例1,2008年度終了,A公司2008年第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為80萬元,第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為50萬元,A公司2008年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤為1500萬元。

A公司2008年度累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅額=100+125+80+50=355(萬元);可以在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=1500×12%=180(萬元);發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為200萬元,大于可以稅前扣除公益性捐贈(zèng)180萬元,需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加20萬元。

2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=(1500+20)×25%=380(萬元)

2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=380-355=25(萬元)

[例4]續(xù)例1,2008年度終了,A公司2008年第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為80萬元,第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為50萬元,A公司2008年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤為-10萬元。

A公司2008年度累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅額=100+125+80+50=355(萬元);可以在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=0×12%=0(萬元);2008年會(huì)計(jì)利潤為負(fù)數(shù),可以稅前扣除的公益性捐贈(zèng)0元,因此,需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加200萬元。

2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=(-10+200)×25%=47.5(萬元)<355(萬元)

A公司2008年已經(jīng)累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅稅額355萬元遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額47.5萬元,不再需要繳納企業(yè)所得稅,超過的部分307.5萬元(355-47.5)A公司可以申請退還。

二、按照《國務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后重建政策措施的意見》規(guī)定對(duì)捐贈(zèng)額的扣除計(jì)算

國務(wù)院2008年6月30日實(shí)施的《國務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后重建政策措施的意見》規(guī)定,向汶川地震受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)的企業(yè),無論捐贈(zèng)金額多少,均可全額在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前扣除。[例5]A公司實(shí)行按季預(yù)繳企業(yè)所得稅,年終匯算清繳。2008年5月通過政府民政部門向汶川地震受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)人民幣200萬元。A公司第二季度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤500萬元,第一季度已繳企業(yè)所得稅100萬元。A公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率。公務(wù)員之家

A公司第二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=第二季度的實(shí)際利潤額×所得稅稅率=500×25%=125(萬元)

[例6]續(xù)例5,2008年度終了,A公司2008年第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為90萬元,第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為150萬元,A公司2008年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤為3000萬元。

A公司2008年度累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅額=100+125+90+150=465(萬元);年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=3000×25%=750(萬元);年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=750-465=285(萬元)。

[例7]續(xù)例5,2008年度終了,A公司2008年第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為80萬元,第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為50萬元,A公司2008年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤為1500萬元。

A公司2008年度累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅額=100+125+80+50=355(萬元);年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=1500×25%=375(萬元);年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=375-355=20(萬元)。

[例8]續(xù)例5,2008年度終了。A公司2008年第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為80萬元,第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為50萬元,A公司2008年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤為-10萬元。

A公司2008年度累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅額=100+125+80+50=355(萬元);2008年會(huì)計(jì)利潤為負(fù)數(shù)。應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為O元;已經(jīng)累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅稅額355萬元可以申請退還。