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摘要：隨著經濟的快速發展，內部控制在財務活動中的重要性日益顯現。如何完善內部會計控制制度，提高管理水平，對企業的發展有著至關重要的作用。

關鍵詞：企業；內部控制；措施

1內部控制的概念、發展及其作用

內部控制的思想產生于18世紀工業革命以后，它是企業規模化經營和資本化的結果，是社會經濟發展到一定階段性的產物。內部控制的發展分為內部牽制階段、內部控制制度階段、內部控制結構階段和內部控制整體框架階段。

內部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內容并實施崗位分離，它主要包括兩種:一是通過適度的職務分工，讓工廠主或主要技術人員能專心于關鍵工序，從而提高勞動生產率;二是通過定期考核明確責任，發現薄弱環節，以提高員工的積極性，防止舞弊和怠工等不利于企業發展的行為。內部控制制度思想認為內部控制應分為內部會計控制和內部管理控制兩部分，前者在于保護企業資產安全，檢查會計數據的準確和可靠性;后者則主要關注提高經營效率，促使有關人員遵守既定的管理方針。內部控制結構思想認為“企業的內部控制結構包括為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序”，并明確了內部控制結構的內部，分為控制環境、會計制度和控制程序等三個方面。90年代后，美國提出了內部控制整體框架思想，逐步將各界對內部控制的認識統一起來，認為內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率目標、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程，其涉及企業經營管理的方方面面。

在我國，財政部從會計的角度將內部會計控制定義為“單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性以及經濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用在于有助于管理者實現企業經營方針和目標;保護企業各項資產的安全和完整，防止資產流失;保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性，除此之外，保證單位內財務活動的合法性也是內部控制的目標。

2建立和完善內部控制制度的原則

2.1合法合規性原則。內部控制制度應符合國家有關法律法規和本單位的實際情況，確保國家的法律法規和單位的內部規章制度能在本單位有效施行。

2.2全面性原則。內部控制制度應涵蓋單位內部各個部門及各個崗位的每項經濟業務、并針對業務處理過程中的關鍵控制點，將內部控制落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。

2.3崗位責任制原則。內部控制制度應保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務相互分離，確保不同科室和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。

2.4適時性原則。內部控制制度是一個動態的過程，它隨內外環境的變化而變化，制度不是僵死的教條，與業務相關的法律法規已修訂，單位的工作范圍發生變化等情況，都會引起制度的改變，單位應根據這些變化，與時俱進地對制度進行修訂和完善，使之更好地發揮監督和控制作用。

3我國企業內部控制現狀

我國企業內部控制的現狀主要表現在以下幾個方面：

3.1企業領導對內部控制不重視。多數企業認為內部控制就是相互牽制，不設置內部控制機構，甚至有的領導把內部控制與發展和效益對立起來，只注意抓效益而違章違法。有的認為內部控制即是各種規章制度簡單的匯總，沒有制定必要的程序控制和配套必要的獎罰措施，存在有法不依、執法不嚴的現象，使得內部控制如同虛設;有的不注重對企業職工的業務培訓和思想教育，使得員工素質不高，不適應崗位的要求，使得內部控制得不到有效的執行。

3.2未形成完善的內部會計控制制度體系。內部控制是一個動態的發展過程，企業應該結合本單位業務特點和管理要求設計內部會計控制制度。現實中，許多企業卻只注重建章建制，根本不考慮本單位的實際情況隨意設計內部會計控制制度，也沒有配套相應的責權制度，而且制度沒有隨著業務發展和競爭環境的改變及時地進行修訂和補充，使得內部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。而且，企業忽視事前、事中的風險防范控制，過多地偏重于補救為主的事后控制，也造成了內部控制不及時。

3.3內部控制制度執行不力，缺乏權利制衡和約束機制。有的企業雖然有健全的內部控制制度，但是不能得到很好地貫徹執行，檢查流于形式，稽核范圍有限。究其原因，一方面是由于我國上市公司大多數由國家或國有企業法人控股，股權過于集中，“一股獨大”，以國有投資主體為代表的內部人控(股東和高層經理)現象嚴重;許多公司的內部人集所有權、決策權、執行權、監督權于一身，使得在缺乏制約機制的情況下，內部人凌駕于內部控制制度之上，根本不依照制度辦事。另一方面，內部控制的執行人員(包括經理)道德水平不高，責任感不強，在沒有相應的考核機制下，基于自身利益的考慮，其自覺性和警惕性大大地削弱，不能嚴格遵守內部控制制度。

3.4我國企業內部審計制度不完善。企業的內部審計是企業內部控制的一個重要組成部分。在我國，一些企業基于成本的考慮，不設置內審機構，即使設立了，也附屬于財會部門，僅履行會計監督、復核職能，組織地位極低，內部審計機制獨立性不強，審計容易受到領導主觀意識左右，公正性和客觀性受到質疑。內審質量控制也不健全，一般僅僅記錄審計問題事項，未對正確事項記錄，使得審計復核無從下手，加之內審人員素質不高，審計方法的落后，也使得內審風險大為增加，內部控制得不到很好的保證。

4加強企業內部控制的必要性

4.1加強企業內部控制是遏制腐敗的需要。在目前已發現的企業領導人貪污腐敗事件中，薄弱的內部控制是導致這些腐敗產生的一個重要因素。由于企業的權利過于集中，如果企業的內控不嚴，就會給貪污、挪用國有資產這些非法行為有機可乘。一些單位負責人為了達到轉移國家資產、偷逃稅收、謀取私利或小團體利益等非法目的，常常授意、指使甚至強令其手下員工辦理一些非法事項，從而損害了國家的利益。所以，在加強干部素質教育的同時，應抓好內部監督，從源頭上治理和徹底根除企業領導干部經濟犯罪與腐敗。

4.2加強企業內部控制是提高會計信息質量的保證。由于國有資產的經營權與所有權相分離，使得企業經營者在利益目標上與企業的所有者并不一致。企業經營者對會計信息的關注主要基于其個人利益目標以及對其政績、聲譽的影響，所以如果企業的內控不嚴，則企業經營者提供給企業所有者的會計信息就有可能被扭曲。同時，由于企業經營者與債權人的利益目標不一致，債權人所獲取的會計信息也可能是虛假的。為了使得會計信息使用者得到準確的會計信息，加強內部控制乃是關鍵的一點。

4.3加強企業的內部控制是提高經濟效益的需要。“加強企業管理，提高經濟效益”始終是我國經濟建設的重要任務。近幾年來，通過改革、改組、兼并、資產重組和加強管理等，國有企業改革和脫困取得了明顯成效。但是，這只是一個階段性的成果，國有企業整體盈利能力仍然不強，脫困基礎仍不牢固。據有關資料顯示，國有企業利潤的增加仍主要分布在石油開采、電力、煤炭等少數國有控股的大企業中。多數中小型國有企業利潤增加不明顯，一些國有企業的領導仍然不注重加強企業內部控制，嚴重影響了企業經濟效益的提高。因此，加強企業內部控制，優化控制環節，從內部入手治理企業十分必要。

5加強企業的內部控制的措施

5.1提高管理人員對內部控制的認識程度。目前我國許多企業的內部控制制度不夠全面，首先是因為企業各級人員對內部控制認識不夠。人作為企業的主體，作為企業各項政策的執行者，應該最先從根本上提高自身對內部控制的認識程度。這是提高我國企業內部控制效果的首要條件。只有企業各級人員認識上得到了提高，企業各個業務部門或人員才能真正的貫徹企業的各項制度。在業務運作過程中才能真正相互影響、相互制約，因此，提高經營者對內控制度的認識極為重要。只有提高認識，才能增強自覺性，企業的內部控制制度才能真正落實到位。

5.2增強內部控制意識，提高企業管理水平。正確理解內部控制的目標和含義，重視內部控制在管理活動中的重要地位，樹立全面控制的概念，使內部控制超越財務、審計的范圍，滲透到企業管理的方方面面。

5.3建立良好的信息溝通系統，保證企業內部控制效果。良好的信息溝通系統可以使企業管理者及時掌握企業運營狀況，以便為生產經營決策提供全面、及時、準確的信息。通過這一系統，企業生產經營的有關信息可以在有關部門和人員之間進行有效溝通，保證企業內部控制的效率和效果。

5.4建立員工培訓機制。科學的內部控制與員工的素質密切相關，企業應結合實際，建立切實可行的員工培訓機制。通過培訓，使員工更具工作責任感，明確自己工作的重要性，養成良好的工作習慣，逐步提高自己的思想素質和業務素質。要使員工認識到，內部控制不是哪一個人的事情，而是員工的集團行為，從而達到提高員工素質的目的。

5.5完善單位的控制環境。控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。任何單位的內部都存在于一定的控制環境中，它是一種氛圍，塑造學校文化，影響會計的意識控制和實施控制的自覺性。它是實行內部控制的基礎和前提，是內部控制體系框架的一個重要因素。

5.6設立良好的控制活動。

單位必須制定控制的政策和程序，并予以執行，以幫助管理層為達到其控制目標的實現，用以辨認處理風險所必須采取的行動能有效落實。控制活動存在整個單位的各個職能部門，包括核準、授權、驗證、調節、復核績效、保障資產安全等多種程序。公務員之家

5.7進行信息流動與溝通。

事業單位應設立一個良好的信息與溝通系統，包括財務信息系統和管理信息系統。財務信息系統以會計為主，提供有關財務方面的信息，而管理系統還提供非財務的信息。可確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務，每位職工了解內部控制制度的有關方面，這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動怎樣與他人的工作發生關聯等，職工需知道單位期望他們做出哪種行為、哪種行為被接受、哪種行為不被接受，職工還需知道在其執行職責時，一旦有非預期的事項發生，除了要注意該事項本身之外，尚應注意導致該事項發生的原因。

5.8加強事業單位的監督。

單位的內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實施的。因此，要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制就必須被監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程，分為內部監督和外部監督。

（1）內部審計和控制自我評估。內部審計幫助組織進行“軟控制”環境的營造，成為內部過程的設計顧問，使成員能自覺地把辦事準確和職業道德放在首位，形成監督內部控制其它環節的主要力量。而控制自我評估指的是各單位不定期或定期地對自己的內控系統進行評估，基本特征是關注經濟活動的過程和控制的成效，由管理部門和職工共同進行，用結構化的方法開展評估活動。

（2）促進和完善對單位內部控制體系的外部監督。這需要立法、執法、審計、監管諸方面對單位內控進行獨立、客觀、公正的研究，或制定準則，或指出指南，或提供框架和參考依據。