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摘要：提高自主創新能力是落實科學發展觀和實現建設創新型國家目標的必然要求和根本途徑。但當前國內企業自主創新過程中存在人才缺乏、資金不足和信息不暢等問題和障礙。會計作為一個為企業經營決策提供有用信息的決策支持系統，可為企業克服自主創新中的障礙提供有力的支持。

關鍵詞：自主創新；信息披露；會計管理；會計政策

一、引言

進入21世紀，世界各國都愈加視自主創新為發展之本和增強國力的核心戰略。如美國啟動了《競爭力計劃》，歐盟提出《里斯本戰略》，日本提出《‘創新25’科技長期戰略方針》；一些新興的發展中大國也在實施趕超戰略。而從世界各國發展的實踐來看，國與國之間最普遍、最直接的競爭表現為各國企業間的競爭，真正起巨大推動作用的技術幾乎都來自于企業。如美國的通用、微軟，德國的大眾、西門子，法國的雷諾、阿爾斯通，日本的豐田、索尼，韓國的現代、三星等著名企業，不僅體現了企業自身強大的競爭力，更是其所在國創新能力的表現。

面對科技發展大勢和日趨激烈的國際競爭。中國政府針對當前的國情和需求提出了科學發展觀這一重大戰略思想。科學發展觀的第一要義是發展，核心是以人為本，基本要求是全面協調可持續發展，根本方法是統籌兼顧，促進經濟社會和人的全面發展。這就必然要求自主創新。因此，大幅度提高企業自主創新能力，強化企業在自主創新中的主體地位，是加快我國產業結構調整的重大戰略任務，也是落實科學發展觀和建設創新型國家的根本途徑。

發展至今，我國企業創新意識已明顯提升，技術創新投入不斷加大，研發能力不斷加強。但與創新型國家相比，我國企業自主創新能力仍顯薄弱。表現為創新投入、自主創新能力、擁有自主知識產權核心技術和自主品牌的產品方面還很不足。現實中存在著的各種障礙是導致我國企業自主創新積極性不高和能力低下的重要原因。對此，學者們已進行了相當數量的研究，并從政策環境、稅收、財政、金融、體制等不同角度提出了相應的策略。本文擬從會計角度，就當前國內企業自主創新中存在問題和障礙提出一些對策建議論文下載。

二、國內企業自主創新中存在的障礙

自主創新障礙是指阻礙自主創新成功實施或者降低自主創新成功效率的內外因素的總和。為了了解我國企業自主創新中存在的關鍵性障礙因素，本文分別以“創新”+“障礙”(或“困難”、“難點”、“問題”)等為關鍵詞對中國CNKI期刊網1990-2009年發表的核心期刊進行了檢索，通過對檢索結果進行分析，得出以“企業自主(技術)創新中存在問題或障礙”為研究主題的記錄共有73條，其中以調查數據為基礎的經驗研究有7篇。考慮到經驗研究的結論更能反映事實本身，我們對相關文獻研究情況和研究結論進行了整理。

由表1可以得出如下結論：(1)國內企業自主創新中存在的障礙很多，這些障礙因素因企業性質、規模、行業、所處地區以及國家宏觀經濟環境的不同而有所差異；(2)人才、資金、信息(知識)一直都是妨礙國內企業自主創新的關鍵因素。

1自主創新人才缺乏

分析結果顯示，無論是何種性質、何種規模、何種行業以及處于何種環境的企業，人才缺乏是阻礙我國企業自主創新的第一位關鍵因素。技術創新要求企業具有敏銳的觀察力、準確的判斷力和學習能力。而此種特性完全依存于創造性人才，包括企業家、技術人才和管理人才。人才是技術創新能力的核心，缺乏人才的企業，技術創新將難以進行。我國雖然勞動資源豐富，但具有創新能力的研發型人才卻十分有限，需要花大力氣培養。

實踐證明，企業內部能否擁有一套有效的人力資本激勵機制，是企業自主創新得以有效開展并取得成功的決定性因素。原因在于，激勵在一定程度上反映了創新人力資源要素的內在價值，有利于引導具有高素質的人力資源要素流向能體現自我價值、發揮創造性潛能的環境中，創造出更高的收益。僅此而言，創新人力資源配置的過程就是創新人才激勵機制的設計和實施過程。

2自主創新資金投入不足

資金對于自主創新的研究開發、技術成果轉化及商業化等環節都至關重要，是企業獲取技術、人才和其他創新要素的手段，決定著創新項目的成敗。目前，雖然中國企業資金的籌措環境有所改進，但由于風險資本、產業資本等各類資本市場及其與政策融資的結合方式仍不夠健全，還不能適應企業在發展和創新不同階段的資金需求。

企業籌措資金的途徑概括起來有兩種：一是內源融資，即企業通過自有資本積累，二是外源融資，包括銀行貸款、政府補助、股票市場以及其他方式。自主創新活動的特點決定了其必須取得外源資金的支持。首先，資金需求數量巨大。一項自主創新活動，從創新構思到市場實現，其中包含很多階段和環節，每一個階段都需要一定數量的資本投入作保證，否則很難實現預期的目標。而且隨現代科學技術發展的日益復雜，創新投入強度還將進一步提高。其次，風險高。無論是新產品還是新技術的創新，其創新周期、創新投入和收益都很難準確預測，有著很強的不確定性，但創新一旦成功，則能獲得豐厚的利潤。因此，創新投資具有風險投資的性質，這與商業銀行貸款要求的安全性、流動性和收益性存在矛盾和沖突。再次，具有明顯的階段性特征。在自主創新的構思階段，資金需求不大，企業自有資金即可滿足；進入研究開發和試制階段后，資金的需要量增大，此時自有資金已很難滿足資金的需求；進入批量生產階段后，資金需求進一步增大，企業不僅需要購買大量的先進設備、原材料等，同時為了保證產品的質量、性能以及價格上的競爭優勢，企業還必須進行大量的人員培訓；產品生產出來后，為了得到市場認可并拓展市場空間，企業必須投入大量的資金進行營銷渠道的拓展與維護，進行產品的促銷與廣告，但此時已經有部分銷售收入，且創新的不確定性達到最低，將會吸引外部投資。因此，企業資金供需缺口會逐漸減小。

可見，在競爭激烈的市場經濟環境下，完全依賴企業自身的投入進行自主創新，是不現實也是不可能的。因此，企業應在增加自身資金積累的同時，拓寬創新融資渠道，而這要求構建創新資本投資市場，形成一個創新風險分散、全方位支持企業參與創新的機制和局面。

3自主創新信息支持不足

在以知識為主導的現代經濟中，信息起著舉足輕重的作用。自主創新作為一種技術經濟活動，從創新戰略目標制定、創新方案的分析與評價，到具體創新項目的規劃、預算和控制，再到創新結果的評價，均離不開相關信息的支持。擁有充分信息的企業，可減少技術創新的盲目性，掌握創新產品的市場定位，使技術創新成果的市場實現程度最大化。我國企業在技術信息、市場信息、政策信息、制度信息等方面反應緩慢，缺乏足夠的信息支持。究其原因在于企業缺乏信息收集意識和能力，從而導致企業處于盲目創新狀態。這是一個需要企業和政府共同努力解決的問題。

此外，對正處于轉型期的中國，制度和政策因素對企業發展和創新的影響重大，它同時從資源、制度、市場等不同方面影響企業自主創新。

三、會計對企業自主創新的支持

(一)為獲取符合成本一效益的資金、人才等創新資源提供合理保障

市場經濟下，資源配置的效率取決于定價的有效性，定價的有效則取決于從信息到價格的定價機制。會計通過對企業信息，特別是技術創新相關信息的披露，一方面有助于緩解創新要素主體與企業之間的信息不對稱，增加他們對企業技術創新的信心，從而獲得他們的積極支持；另一方面可以向其提供有助于判斷和估計企業經濟收益能力的信號，從而影響他們做出有利于企業的決策。

1會計與創新資本資源的配置。通過提供企業財務狀況、經營成果以及現金流量等財務數據，為投資者提供相關可比的信息，引導社會資源流向效率高的企業；通過提供技術創新相關的非財務信息，防止企業的價值被低估，影響股東預期，激勵股東投資的積極性；通過規范會計信息生成和披露標準，加強對會計信息的監管，保證投資人得到的信息客觀、可比，促使社會資源得到合理配置。

2會計與創新人力資源的配置。公司是契約的集合。會計數字在契約的簽訂、執行與考核等方面起著基礎性作用。企業通過制定和實施鼓勵人力資本投資的會計政策，可以營造良好的人才環境，增加創新人力資本的積累。同時，企業對創新相關信息的披露可以展示公司未來的盈利能力和成長潛力，從而有助于吸引優秀的研究人才和其他人才。

3會計與其他創新資源的配置。除了影響物質和人力資源的配置外，會計還對其他創新資源要素產生影響，如供應商、客戶、政府、合作單位，甚至競爭對手。按照信號傳遞理論，在市場不完全和充滿不確定性條件下，信息披露能夠向其他利益主體提供有助于判斷和估計企業經濟收益能力的信號，從而影響其做出有利于企業的決策。對企業來說，公開披露創新信息將觸發聲譽效應，能夠使公司更容易取得銷售合同，獲得政府資助或補貼，與其他公司或機構建立有利的合作關系，保持其當前地位，使潛在競爭對手不敢進入該市場領域，等等。

(二)為創新資源的有效利用提供機制保障

提高資源的利用效率在一定程度上可緩解資源短缺的壓力。例如，如果企業能夠做到創新成功率高且有高的收益率，創新資金不足的壓力就可以大大得到緩解。這也正是在技術領先類企業中資金因素的阻礙作用相對減弱的原因。因此，作為企業經濟活動的綜合反映和監督的會計，就有必要積極地、主動地參與企業的創新活動，做好各項預測和分析，提高創新的效率。

1為企業創新戰略目標的制定提供信息支持。按照Shank和Govindarajan(1993)的觀點，會計的主要目的是促進和服務于企業戰略的制定與實施。在制定創新戰略目標時，企業必須對內外環境進行分析。外部環境如股東、供應商、顧客、政府、公眾、競爭對手、媒介和社區等。內部環境包括企業人、財、物、信息、技術等資源狀況和企業的營銷、財務、生產、研發等能力狀況，以及企業文化等。借助于環境分析，企業可以充分了解存在的機會和威脅以及自身的優勢和劣勢，并綜合其他影響因素，制定適合企業發展的創新戰略目標。

在制定企業創新戰略目標的過程中，會計提供的主要支持有：進行環境和市場分析，為制定戰略目標提供信息；分析、整理、加工各種信息，幫助企業辨明外部機會與威脅、內部優勢與劣勢；提供多種備選戰略目標，供企業管理者選擇。

2運用專業知識對創新方案進行分析與評價，為創新方案選擇提供依據。企業進行決策的過程，實際上就是對不同方案進行比較、選擇，然后從中選出最優或者可行方案的過程。創新方案選擇的主要依據為：一是不同方案的預期成本或收益，二是企業進行創新所需具備的內外部條件。會計在支持創新決策過程中的作用，一方面表現為會計可以運用專業知識，測算各備選方案的預期收益和成本；另一方面表現為對創新所必備的內外部條件，如政策法規、資金、技術、設備、材料、工藝、人員素質、管理水平等進行分析和評價，為技術創新決策提供信息，促成創新方案的選定和實施。

事實上，會計對創新的評價貫穿于創新的整個過程。C.MerleCrawford在他1983年出版的《新產品管理》一書中，詳細討論了新產品從構思產生到商業化的整個過程，強調合理的戰略與嚴密的評價程序是產品創新的可靠保證，提出了新產品概念檢驗、預評價、評價、樣品測試、產品試用、市場分析、財務分析、市場投放準備、總評價與評價體系。Pessemier則強調市場與銷量分析、利益機會搜尋分析，據此比較各種產品戰略的市場結構、效率和財務效果。

3對創新項目的計劃或規劃。創新項目的計劃或規劃是對創新項目如何實施做出的事前規劃和安排，構成創新實施的依據和行動綱領。具體內容包括制定行動方案、預算和程序。在創新項目的計劃或規劃過程中，會計的功效主要體現為：(1)提供企業擁有的各種創新資源存量的信息，幫助管理層從競爭優勢和長期盈利能力的角度對企業創新資源進行優化配置；(2)可采用目標成本、價值工程、成本企劃等方法，從戰略管理的角度對每項創新方案的成本構成進行預測和估算，為創新預算和籌資規劃提供依據；(3)為創新項目編制預算，包括資本預算和費用預算；(4)根據企業的創新戰略或創新實施情況調整企業的財務政策，以保證企業創新戰略或創新計劃的順利實施。

4對創新項目實施的管理與控制。創新項目實施對會計的依賴性最大，在這一過程中，會計時作用也最為關鍵。會計人員進行創新控制時，遵循的一般程序為：(1)制定創新評價標準，包括進度、成本、效益等指標；(2)監測創新執行結果，這需要建立創新管理會計信息系統，并選用科學的控制方法和控制系統；(3)評價創新業績，即用獲得的實際成果資料、數據與評價標準進行對比。以確定偏差程度，并將分析報告報告給有關部門，進行糾偏。

可見，會計對技術創新的支持貫穿于創新活動的整個過程。同時，創新環境下，會計提供的信息范圍不再局限于歷史信息和財務信息，也不再局限于企業自身。

(三)為信息知識的獲取提供利益相關者合作的基礎

在當今科學技術水平迅速提高的情況下。信息知識的獲取愈來愈依賴于不同組織和個體之間的溝通與協作。這種溝通與協作既存在于企業內部不同部門、不同專業人員之間，還存在于企業與外部，如投資者、供應商、客戶、金融機構、科研院所、其他企業、政府、社區甚至競爭對手等之間。協作從本質上來說是一種契約，涉及到多個主體之間的資源交換和共享。協作主體間的信息不對稱會阻礙合作，在合作過程中也難免會因目標、知識和職業背景等的不同產生分歧和沖突。會計有助于推動合作關系的建立，保障合作者的利益，減少合作沖突。依據契約理論，會計在契約的簽訂和執行中承擔著計量分配和對計量分配結果所依據的信息進行公布的功能。通過計量分配，會計引入了一種實踐評估的共同標準和(或)提供了一個制定可行妥協方案的空間，可以促使潛在分歧的解決，比如，盈利性目標通過將銷售和生產人員的偏好轉化為成本和收益，從而可以作為一元理性用來解決銷售和生產之間的沖突。通過公開披露與技術創新相關的信息，可以為參與者的續約和吸引新的締約者提供依據。例如，一些經驗證據表明，公開披露創新知識有利于企業獲取優秀的人才、贏得投資者的信賴從而降低融資成本、與其他公司或機構建立有利的研發合作關系等。

(四)為政府自主創新政策的制定、實施提供微觀支持

首先，會計信息的使用者，不僅涵蓋微觀經濟的決策者，政府的稅收部門、經濟規劃執行部門及企業相關主管部門也同樣借助會計信息進行有關稅收、預算、經濟建設、產業分析等宏觀經濟決策。同時，會計作為聯結國家財經法規、會計政策與微觀企業會計行為的中介，國家要利用會計準則規范企業的會計行為，使其提供真實可比的微觀信息，為宏觀經濟決策提供依據。

其次，會計還為國家自主創新政策的順利實施提供基礎保障。會計準則有政治程序論和經濟后果觀之說。根據政治程序論，會計準則是一種政治化手段，是一種能實現政府既定目標的手段和工具。而根據經濟后果觀，不同會計準則約束下會計系統生成的會計信息代表的經濟意義不同，它將影響企業、政府、工會、投資人和債權人的決策行為及相關方的利益。如美國會計學家DavidH.Hawkins在1975年11月發表的演說——《財務會計、準則機構和經濟發展》中提出，在美國，聯邦政府愈來愈意識到當前對財務會計信息規范的主要形式是報告行為影響及其宏觀的經濟后果。公司報告準則應當能引導微觀經濟與國家宏觀目標一致。顯然，會計準則之所以能成為實現政府目標的手段和工具，根源還在于會計準則的經濟后果特性。

最后，自主創新政策效果評價依賴于會計所提供的數據和信息。政策制定后，其實施成效如何，與政策目標存在哪些差距，必須對政策實施效果進行評價。一般來說，政府自主創新政策的目標包括近期和長期兩個層面。近期目標主要是引導與激勵企業進行自主創新，長期目標在于促進技術進步、推動產業結構調整、改變經濟增長方式，提升社會整體發展水平。因此，在評價創新政策效果時，應著重從企業和社會兩個層面人手。在企業層面，會計在評價創新效果中的作用是不言而喻的。如企業研發投入強度、R&D投入能力、新產品產值、新產品產值、新產品銷售利潤等衡量企業創新投入效果和產出效果的重要指標均離不開會計及其所提供的數據信息。在社會層面，會計提供評價經濟發展效果和科技投入能力的重要數據，如人均生產總值、工業增加值、工業銷售產值、研發經費支出總額、研發經費支出占GDP比重、不同規模工業企業技術開發經費支出、不同規模工業企業科技活動經費籌集額等。

四、結論與建議

綜上所述，自主創新的復雜性決定了它需要有強大的支持系統才能得以成功。現有會計系統對企業自主創新具有支持作用，而進一步完善會計支持企業自主創新體系，應從以下幾方面著手。

(一)加強信息披露管理，充分發揮會計在創新活動的資源配置功能

對于通過創新塑造持續競爭優勢的企業，創新信息披露對企業緩解與其他利益主體之間的信息不對稱、塑造優良的聲譽以及戰略性股權運作等均具有積極意義。但開展這項工作存在兩個難點：一是存在較高的專有性成本；二是信息披露的效果難以保證。要解決這一問題。一方面要求市場監管部門在不斷完善市場的前提下，允許并鼓勵企業對創新信息的選擇性披露；另一方面要求企業從戰略角度對信息披露實施管理。這需要：(1)將信息披露納入戰略管理范疇。信息披露選擇與公司戰略意圖相一致，能使信息使用者清晰觀察到公司行為，從而接收上市公司力圖傳遞的信號，有助于公司信息披露目標的實現。(2)明確的披露目標。公司制定披露策略時，必須在明確披露目標的前提下，綜合考慮可供披露的事項以及信息使用者(包括競爭對手)對不同披露方案的反應。(3)堅持長期穩定的信息披露策略。在競爭市場上，不均衡的信息披露會傳遞給投資者風險較大的信號。(4)建立基于公司戰略的信息披露框架。這不僅能增加公司信息披露的可理解性，而且有利于樹立公司形象，并最終有利于公司競爭戰略目標的實現。

(二)轉變傳統觀念，強化會計對創新活動的管理控制作用

早期的研究認為，組織的創新活動在許多方面與會計控制職能產生矛盾。比如創新要求自由的組織文化，而會計控制卻更需要遵從的組織文化；創新要求組織授權給員工，而會計控制卻更傾向于集權的組織模式；等等。后來的研究認為，創新與控制并不矛盾，創新需要控制來保證其有效性，在會計控制制度框架內，管理者和員工的價值和創新被結構化為一種組織行為，在規定創新的方向和意義的同時也克服了創新的風險成本。如Clark和Fujimoto(1991)認為，“目前有效的產品開發組織不僅以創造性和自由為特征，而且以約束、進度控制、資源利用和產品質量為特征……。產品開發的挑戰與其說是單方面的組織結構和寬容的管理風格的追求，倒不如說是控制和自由、精度和靈活、個人主義和團隊精神的微妙平衡”。”Simons(Ⅱ995)的“杠桿控制”(levelofcontrol)系統表明，交互式管理控制系統將有助于促進成功的產品創新；AngeloDitillo(2004)認為管理控制系統在知識密集型企業中發揮了組織協調與知識整合的雙重作用；Odey(2003)闡述了管理控制系統如何幫助創新組織戰略的執行。國內方面，陳海聲等(2006)提出了R&D成本的預算控制、進度控制和工程控制的三維控制措施；梁萊歆(2007)調查分析了我國企業研發預算管理現狀及其主要問題，進而提出了改革的思路。

上述研究為發揮會計在創新中的管理控制作用提供了理論依據。實踐中，強化會計對創新活動的控制作用，需要：(1)及早參與創新的組織與管理。會計參與創新決策的重要作用在于為提供決策相關的產品成本和收入信息。(2)加強對企業創新過程的預算管理。(3)創新成本管理理念和方法技術。由于創新過程中存在大量的非常規、難以標準化的活動，且創新成本對象模糊，通常很難運用現有的成本管理模型和方法對其成本進行管理。因此，在進行創新成本管理時，需改變傳統成本管理思路，運用新的方法與技術。(4)綜合運用多種方法控制創新風險。會計可以通過信息提供、內部控制、財務預測系統、財務制度等機制對創新風險進行管理和控制。(5)重視對創新成果的核算和管理。(6)設計以創新為導向的激勵和內部考核機制。

(三)完善會計準則，制定創新導向的宏觀會計政策

理論上講，會計能否“將企業和個人的行為引向特定國民經濟政策的執行”，取決于會計準則與國家宏觀政策目標的一致性和協調性。即當會計準則符合政府宏觀經濟目標和經濟計劃時，將引導個體經濟行為趨向國家宏觀經濟目標，促進國家宏觀政策目標的實現。否則將會抑制或抵消政府政策的作用效果。但由于在實踐中政府客觀上處于絕對強勢地位，當會計準則與政府政策目標出現沖突時，政府及其權力機構往往會干預會計準則的制定過程，通過權力強制某一會計準則的通過與執行。例如。在美國，由于對投資稅款貸項及石油、天然氣行業中的勘探費用采取遞延法不能通過財務報告充分體現政府減稅政策刺激經濟的目的，削弱了財政政策的激勵作用，因而遭到了國會的強烈反對，并通過SEC向會計原則委員會施壓，迫使會計準則制定部門允許所得稅處理的流轉完畢率法與遞延方法。采掘工業中的成效成本計算法與全部成本計算法同時使用。其實，會計的這一特征長期以來在許多大陸法系國家，如法國和德國，被視為理所當然的，這些國家直接干預、管理會計活動，統一會計標準，確保會計服務于國家的宏觀決策。