導(dǎo)語：探究施工企業(yè)的稅務(wù)管理一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、施工企業(yè)稅務(wù)管理的意義

通過稅務(wù)籌劃，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，降低稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，提升企業(yè)形象，使企業(yè)在競爭激烈的市場中占得先機(jī)。在籌資融資階段，施工企業(yè)負(fù)債性質(zhì)的籌資利息作為所得稅的扣除項目，能享有所得稅利益，而股權(quán)性質(zhì)的籌資所產(chǎn)生的股息只能在企業(yè)稅后利潤中分配，因此債務(wù)性質(zhì)的籌資就有節(jié)稅優(yōu)勢。在經(jīng)營管理階段，施工企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇會直接影響納稅，雖然折舊總額是一定的，但是選擇不同的折舊方法，會直接影響各期計提的折舊費(fèi)用，進(jìn)而影響應(yīng)納稅所得額和企業(yè)利潤。在投資管理階段，施工企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)、投資項目和企業(yè)組織模式時，都會涉及稅務(wù)管理。譬如選擇稅率較低的地區(qū)如經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、國家鼓勵的西部等地區(qū)，會享受到稅收優(yōu)惠；選擇投資項目時，應(yīng)盡量選擇符合國家鼓勵類目錄的投資項目，避免國家明確限制的項目，因為這樣在稅收支出上有很大的差異；在選擇企業(yè)組織模式時，是應(yīng)該選擇聯(lián)營企業(yè)還是合營企業(yè)、分公司還是子公司，這些都十分有講究，因為不同組織模式的企業(yè)所適用的稅率是完全不同的。施工企業(yè)的生產(chǎn)地點(diǎn)分散，需要面對的稅務(wù)機(jī)關(guān)很多，各地稅務(wù)執(zhí)法人員的水平及對政策理解的不同，都會影響著企業(yè)的稅務(wù)管理。施工企業(yè)稅務(wù)管理主要包括三大方面：一是稅務(wù)日常管理，二是稅企溝通，三是稅務(wù)籌劃。稅務(wù)日常管理時，從稅種看涉及最大的就是營業(yè)稅和所得稅，這兩大稅種是稅務(wù)管理中爭議最多的地方。1、政策理解?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國家財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。綜合上述政策，建筑業(yè)企業(yè)在工程完工前納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到款項的當(dāng)天（包括預(yù)收款），基數(shù)為收到的款項；工程完工后按照取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，基數(shù)為結(jié)算總價減去實(shí)際已經(jīng)收到的款項，亦即實(shí)際收到款項時繳納營業(yè)稅，基數(shù)即實(shí)際收到的款項。2、訴求。結(jié)合政策，筆者認(rèn)為以實(shí)際收到的款項為基數(shù)征收營業(yè)稅較為合理，其余兩種方法均有不妥。如果以工程結(jié)算單為基數(shù)，那么當(dāng)工程最后一期計量發(fā)生負(fù)結(jié)算時，之前多征收的稅款退回的操作難度大；同樣如果工程計算和預(yù)收款都考慮，存在重復(fù)計稅問題，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。上述營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間及計稅基數(shù)的爭議問題，隨著營改增的實(shí)施會得到徹底解決。3、營改增后納稅義務(wù)時間是這么規(guī)定的：一是先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天，應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人抵扣進(jìn)項稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn)，購買方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷售方支付款項，但可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，這時如果強(qiáng)調(diào)銷售方的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，則會造成稅款征收上的脫節(jié)，即銷售方還沒開始納稅，購買方卻開始將稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收到的稅款進(jìn)行抵扣。

二、施工企業(yè)稅務(wù)管理的環(huán)節(jié)

此外，由于普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應(yīng)當(dāng)保持一致，所以，為避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象發(fā)生，財稅[2013]37號規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。二是提供應(yīng)稅服務(wù)并取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天應(yīng)為：簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的，按照書面合同確定的付款日期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按照應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。1、企業(yè)所得稅。國稅函[2010]156號對企業(yè)所得稅作了如下新的規(guī)定：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。以上跨地區(qū)設(shè)立的項目部，僅指建筑企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立的不具有二級分支機(jī)構(gòu)條件的項目部，且也不屬于二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)

三、施工企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容

相同的工程指揮部、合同段等）。該規(guī)定在施工企業(yè)實(shí)施后產(chǎn)生的問題：一是施工企業(yè)屬于微利行業(yè)，有些項目是虧損的，項目預(yù)繳所得稅就很不合理；二是若項目盈利，但是公司匯總層面出現(xiàn)虧損，不用繳納企業(yè)所得稅，根據(jù)文件規(guī)定，由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局返還預(yù)繳的所得稅，該條款在實(shí)際執(zhí)行過程無法實(shí)行。2、個人所得稅。當(dāng)前很多施工企業(yè)外出經(jīng)營項目的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求項目按照計量收入的一定比率繳納個人所得稅，稅率為0.3-1%不等，然而個人所得稅法規(guī)定當(dāng)企業(yè)財務(wù)制度健全，核算規(guī)范，個人所得稅征收應(yīng)根據(jù)工資收入分級次計算，不應(yīng)籠統(tǒng)以工程價款為基數(shù)來核定征收，這樣既造成個人負(fù)擔(dān)加重，也加大了企業(yè)稅收成本。稅企溝通主要包括征管局的日常稅務(wù)管理以及稽查局的日常或者專項稽查，很多時候征管局為保證稅企關(guān)系穩(wěn)定，稅收執(zhí)法上會根據(jù)自身管理需要以及企業(yè)訴求，靈活掌握稅政，然而這種狀態(tài)在稽查機(jī)關(guān)進(jìn)入時便會出現(xiàn)問題。究其根本，主要是兩大機(jī)關(guān)的出發(fā)點(diǎn)及看問題的角度不同，不能片面的指出誰對誰錯，這時企業(yè)夾在中間需要做的是合理溝通，而不能淪為皮球，失去掌握主動權(quán)利的機(jī)會。每項稅收政策在征管局同意執(zhí)行時均應(yīng)取得批文，為后期應(yīng)對檢查提供依據(jù)，稽查局稽查時會截取單個的一個區(qū)間來看問題，企業(yè)應(yīng)該從事情的緣由及發(fā)展趨勢來向其合理解釋，爭取諒解，最終抓住主動權(quán)。稅務(wù)籌劃指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)經(jīng)營的各項經(jīng)濟(jì)行為提前做出各項安排，來實(shí)現(xiàn)少納稅或者延遲納稅目標(biāo)的各種籌備計劃活動。理論上來講，所有稅種都可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但由于性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。實(shí)際操作中，施工企業(yè)應(yīng)側(cè)重選擇對決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)；選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，稅負(fù)彈性越大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大，通常來說，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。因此，稅務(wù)籌劃自然要針對主要稅種，另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成，這主要包括稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。從稅收優(yōu)惠政策來看，施工企業(yè)選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅務(wù)籌劃突破口時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。施工企業(yè)普遍使用的稅收優(yōu)惠政策主要有西部大開發(fā)所得稅稅率優(yōu)惠政策，研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策、四技收入減免營業(yè)稅政策以及節(jié)能節(jié)水、環(huán)保及安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠等，具體執(zhí)行時，各單位應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，合理利用稅政優(yōu)惠，避免濫用。從轉(zhuǎn)變企業(yè)現(xiàn)行納稅模式來入手。譬如個稅，年收入總額一定的情況下，企業(yè)盡可能多地安排全年一次性獎金以及盡可能少地安排全年一次性獎金的稅收籌劃思路都是錯誤的。因為過多或者過少的年終獎都會造成稅負(fù)失衡，不利于整體稅負(fù)的下降，正確的籌劃方法是：在假設(shè)全年收入按月平均發(fā)放工資基礎(chǔ)上，將月工資適用最高稅率的部分依次轉(zhuǎn)移為全年一次獎金，轉(zhuǎn)移的限度為全年一次性獎金適用的稅率低于或等于月工資適用的最高稅率，這樣就能使工資薪金所得最大限度地享受低稅率。

本文作者：李亞翠工作單位：陜西冶金設(shè)計研究院有限公司