導(dǎo)語：物流企業(yè)納稅籌劃分析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、物流企業(yè)的稅金成本構(gòu)成

目前，我國對于物流業(yè)還沒有明確的法律界定。2004年8月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家發(fā)展改革委等9部委聯(lián)合《關(guān)于促進(jìn)我國現(xiàn)代物業(yè)發(fā)展的意見》中指出，物流企業(yè)是指具備或租用必要的運輸工具和倉儲設(shè)施，至少具有從事運輸和倉儲兩種以上經(jīng)營范圍，能夠提供運輸、、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊，實行獨立核算、自負(fù)盈虧、獨立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要涉及企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅。

1.以主要提供物資儲存服務(wù)的物流企業(yè)，目前在物流企業(yè)中占主導(dǎo)地位。這部分企業(yè)以原有倉庫為依托，以提供倉儲服務(wù)為主要服務(wù)手段，并且倉儲服務(wù)為企業(yè)的主要利潤來源，兼以提供運輸、配送、簡單包裝等服務(wù)，這些服務(wù)一般均為服務(wù)從屬地位和輔助經(jīng)營手段。這類企業(yè)除了所得稅以外，所涉及的流轉(zhuǎn)稅主要是按照服務(wù)業(yè)稅目所征收的營業(yè)稅，稅率為5%，以及營業(yè)稅的附加稅城建稅和教育費附加。這類物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅率較高，倉儲行業(yè)目前經(jīng)營管理水平低,租賃經(jīng)營成本高,倉庫空置率高,稅后凈利不到1%。同時還存在著營業(yè)稅重復(fù)征收問題。

2.從事營銷活動為主的物流企業(yè)，此類企業(yè)主要連結(jié)工業(yè)品生產(chǎn)資料的生產(chǎn)與消費，從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)物資銷售給消費者，在這個流通過程中從事各種流通活動，主要從事一手購進(jìn)、一手銷售的營銷活動。這類企業(yè)所涉及的稅金成本包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅方面主要是針對貨物銷售所征收的增值稅，以及增值稅的附加稅城建稅和教育費附加。

3.以提供物資的運輸載體為主要業(yè)務(wù)來源的物流企業(yè)是傳統(tǒng)運輸企業(yè)經(jīng)過改造轉(zhuǎn)型而來的，主要提供鐵路、航空、公路、海運、內(nèi)河運輸?shù)确?wù)。這類企業(yè)稅金成本涉及所得稅、營業(yè)稅以及城建稅和教育費附加，物流業(yè)務(wù)如果按其收入性質(zhì)分別核算的，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票，稅率3%；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，稅率為5%。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅5%。這類物流企業(yè)的營業(yè)稅率較低，但這類物流企業(yè)往往要購置車輛，同樣要負(fù)擔(dān)17%的增值稅進(jìn)項稅，以及車輛購置稅。

二、物流企業(yè)合理避稅的動因

1.國家通過在稅法中規(guī)定課稅對象、課稅額度和課稅方法，把國家與企業(yè)的利益分配關(guān)系固定下來。國家只要求企業(yè)按稅法規(guī)定盡自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，不要求企業(yè)超越納稅義務(wù)范圍之外多納稅，也不允許國家稅務(wù)機(jī)關(guān)超越企業(yè)納稅義務(wù)范圍之外對其征稅。因此，物流企業(yè)在確保履行自己的納稅義務(wù)的前提下，采取合理避稅行為以減少稅負(fù)增加物流企業(yè)的利益不是損害國家利益的行為，而恰恰是作為一種特殊分配活動的稅收兼顧國家利益和物流企業(yè)利益的體現(xiàn)。

2.在市場經(jīng)濟(jì)條件下，物流企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我完善的經(jīng)濟(jì)組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營目的是追求利潤最大化。要實現(xiàn)這一目的，物流企業(yè)必須想方設(shè)法增加收入、減少費用支出，而稅收是國家依法強(qiáng)制征收的，對物流企業(yè)來講，稅收是一種費用，它與生產(chǎn)經(jīng)營中的其他費用沒有本質(zhì)區(qū)別。因此，物流企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化的目的，也無不希望在不違反稅法的前提下減少稅負(fù)，這就使合理避稅成為十分必要。

3.對于物流企業(yè)而言，任何經(jīng)濟(jì)活動都必須在法律法規(guī)的允許下進(jìn)行，否則將受到法律的制裁，物流企業(yè)的避稅行為也不例外。而合理避稅行為是符合國家法律法規(guī)的具有合法性的行為，物流企業(yè)實施這種行為法律是允許的，并受到法律的保護(hù)。

三、物流企業(yè)納稅籌劃的主要途徑

1.分別納稅。物流企業(yè)分別業(yè)務(wù)核算，可以將稅率低的運輸業(yè)按照3%稅率納稅；如果沒有分開核算運輸、倉儲或其他業(yè)務(wù)，則統(tǒng)一按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。物流企業(yè)在會計核算上應(yīng)按照不同業(yè)務(wù)分別設(shè)賬，嚴(yán)格遵守分別核算的規(guī)定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。

2.充分利用現(xiàn)行優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局于2005年12月29日下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，該文件是針對試點物流企業(yè)在運輸和倉儲兩個服務(wù)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅計征基數(shù)，可以扣除外包業(yè)務(wù)的營業(yè)額，按差額計征營業(yè)稅。例如，某試點物流企業(yè)的某項倉儲勞務(wù)營業(yè)額為10000萬元人民幣，假設(shè)全部外包給其他倉儲服務(wù)企業(yè)的倉儲費是8000萬元人民幣，新的計征基數(shù)就由原來的10000萬元降低到2000萬元，意味著營業(yè)稅由原來按500萬元繳納，現(xiàn)在按100萬元繳納，減少400萬元的營業(yè)稅金。這條政策的出臺對于物流企業(yè)改善重復(fù)納稅有重大意義。270號文件的出臺，可以讓符合區(qū)域范圍的虧損和盈利相抵消，再計算應(yīng)納稅所得額，并由總部統(tǒng)一納稅。物流企業(yè)應(yīng)盡量按照稅法的要求，統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿，實行統(tǒng)一規(guī)范管理等。

3.選擇稅負(fù)較低的地區(qū)作為注冊地。物流企業(yè)設(shè)立時，選擇適當(dāng)?shù)淖缘攸c可以較好的避稅。例如，我國在中部六省實行消費型增值稅，允許固定資產(chǎn)取得時抵扣進(jìn)項稅額，而物流企業(yè)的固定資產(chǎn)比重較大，進(jìn)項稅額較多，因此，可以考慮將新辦物流企業(yè)的注冊地選在上述地區(qū)。

四、企業(yè)合理避稅的案例分析

我國現(xiàn)行的稅收法律體系，每種稅都有特定的課稅對象和納稅義務(wù)人。這里以某物流企業(yè)所得稅的合理避稅途徑作初步探討，以明確尋找合理避稅途徑的思路。

某物流企業(yè)運輸卡車、庫房等固定資產(chǎn)的原值312.5萬元，預(yù)計殘值率4%，會計與稅法上的使用年限均為5年，使用平均年限法時，每年的稅前利潤都是200萬元。所得稅稅率為33%。投資報酬率為10%，1—5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9091、0.8264、0.7513、0.6830、0.6209。

可見，在不考慮減免稅的情況下，企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應(yīng)納稅額總額是相同的。但是加速折舊法下，可以在固定資產(chǎn)使用初期多計折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤，從而減輕了企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)繳納所得稅的時間大大推遲，因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。企業(yè)推遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無息貸款，這對企業(yè)是有利的。但是，如果企業(yè)在前幾年可以享受減免稅待遇，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。因為加速折舊法使得企業(yè)利潤集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤與前幾年形成明顯的差距，從而導(dǎo)致后幾年必然要承擔(dān)較高的稅負(fù)而使企業(yè)納稅額增加，稅負(fù)加重。

摘要：物流企業(yè)合理安排稅收籌劃，是合理組織經(jīng)營活動的一個重要內(nèi)容。我國目前物流企業(yè)稅金成本比較高,嚴(yán)重制約整個行業(yè)的發(fā)展，因此，有必要弄清物流企業(yè)合理避稅的特點、必然性、途徑等問題，制定有效合理的納稅籌劃方案，降低物流企業(yè)稅金成本，對物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和國家的發(fā)展都會起促進(jìn)作用，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；稅金成本；納稅籌劃