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一、路橋施工項(xiàng)目管理審計(jì)工作開(kāi)展原則與開(kāi)展方式

1、開(kāi)展原則

公正性原則：為了確保審計(jì)的公正性和公平性，路橋施工單位要進(jìn)一步的規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各個(gè)崗位職責(zé)、權(quán)利以及義務(wù)，并且形成有效的崗位相互監(jiān)督制約的機(jī)制。全面性原則：路橋施工項(xiàng)目管理過(guò)程中的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須要進(jìn)行審計(jì)。路橋施工項(xiàng)目部的員工對(duì)工作中所有環(huán)節(jié)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)劃分清晰職責(zé)界限，以此來(lái)激發(fā)員工的自律性，貫徹路橋施工項(xiàng)目管理審計(jì)的全面性原則。實(shí)效性原則：路橋施工單位首先要構(gòu)建出一套完善的內(nèi)部審計(jì)管理制度，并按照每一個(gè)項(xiàng)目的特點(diǎn)來(lái)選擇最適合的審計(jì)管理辦法，并構(gòu)建復(fù)核制度，進(jìn)一步的提升審計(jì)管理的實(shí)效性。

2、開(kāi)展方式

首先，企業(yè)要立足于企業(yè)發(fā)展本身，構(gòu)建對(duì)整個(gè)路橋施工項(xiàng)目管理進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的制度。制度的構(gòu)建將會(huì)為路橋施工項(xiàng)目管理審計(jì)工作指明方向，有助于提升審計(jì)的精準(zhǔn)性。其次，企業(yè)要建立一支審計(jì)管理隊(duì)伍，要進(jìn)一步深化對(duì)路橋施工項(xiàng)目審計(jì)的意識(shí)，加強(qiáng)重視程度，吸納以及培養(yǎng)優(yōu)秀的審計(jì)人才。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)工作，提升審計(jì)工作水平，并結(jié)合職業(yè)教育與審計(jì)培訓(xùn)，來(lái)提高員工審計(jì)工作效率。并且堅(jiān)持審計(jì)崗位的持證上崗。

二、路橋施工項(xiàng)目管理審計(jì)的主要內(nèi)容——以云南某工程為例

1、項(xiàng)目概況

云南石屏至元江（紅龍廠）高速公路位于云南省南部的紅河州和玉溪市境內(nèi)，路線起于紅河州石屏縣城南，接已建成通車(chē)的玉元高速公路，起止樁號(hào)為K27+700～K36+600，全長(zhǎng)8.9公里。本標(biāo)段大中橋6682.6米/37座，隧道2870米/10座，路基長(zhǎng)度約4395米，涵洞及通道8道，服務(wù)區(qū)兩個(gè)（小寨A、B服務(wù)區(qū)）。按照相關(guān)規(guī)定對(duì)該項(xiàng)目部從開(kāi)工到2015年10月31日的經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行了審計(jì)。

2、主要審計(jì)內(nèi)容

（1）收入及計(jì)量情況。從項(xiàng)目開(kāi)工至2015年10月31日完成產(chǎn)值收入77,341.86萬(wàn)元（其中變更設(shè)計(jì)產(chǎn)值2,748.06萬(wàn)元及完善設(shè)計(jì)產(chǎn)值6,108.16萬(wàn)元），完成合同產(chǎn)值占合同總金額81,062.67萬(wàn)元的95.41%；已完成計(jì)量1-16期，完成金額58,511.08萬(wàn)元（變更及完善設(shè)計(jì)金額4,537.31萬(wàn)元），占完成產(chǎn)值75.65%，計(jì)量滯后。（2）成本費(fèi)用情況。項(xiàng)目開(kāi)工至2015年10月31日發(fā)生總成本67,085.40萬(wàn)元（其中：人工費(fèi)853.26萬(wàn)元、材料費(fèi)27,954.71萬(wàn)元、機(jī)械使用費(fèi)1,904.60萬(wàn)元、其他直接費(fèi)3,268.44萬(wàn)元，協(xié)作單位結(jié)算成本31,849.96萬(wàn)元,非生產(chǎn)性開(kāi)支1,254.44萬(wàn)元）,營(yíng)業(yè)稅金及附加2,459.47萬(wàn)元(稅率3.18%)，管理費(fèi)用7,757.27萬(wàn)元（其中計(jì)提集團(tuán)及分公司管理費(fèi)7,734.19萬(wàn)元，計(jì)提比率，集團(tuán)6%，隧道分公司4%）,財(cái)務(wù)費(fèi)用740.58萬(wàn)元（其中資金利息716.02萬(wàn)元），資產(chǎn)減值損失1.20萬(wàn)元。

3.項(xiàng)目資金狀況

資金來(lái)源：收到指揮部撥款67,520.83萬(wàn)元（其中退材料備付金15,400萬(wàn)元，退履約保證金7,696.15萬(wàn)元，資金占用利息2,000萬(wàn)元，獎(jiǎng)勵(lì)款305.60萬(wàn)元）；公路隧道分公司往來(lái)款353.3萬(wàn)元；廢舊物資處置費(fèi)23.50萬(wàn)元；保險(xiǎn)賠償85.95萬(wàn)元；幫三標(biāo)施工部分工程款230.47萬(wàn)元，共計(jì)資金收入68,214.06萬(wàn)元。資金使用：支付材料款7,590.02萬(wàn)元，支付協(xié)作單位工程款26,964.44萬(wàn)元，支付設(shè)備租賃費(fèi)1,467.59萬(wàn)元，歸還集團(tuán)及分公司材料備付金及履約保證金墊支款23,096.15萬(wàn)元，指揮部罰款490.64萬(wàn)元，支付非生產(chǎn)性開(kāi)支1,686.02萬(wàn)元（含外聘人員工資471.76），支付工程其他直接費(fèi)4,466.51萬(wàn)元，職工借支9.15萬(wàn)元，分公司往來(lái)款991.21萬(wàn)元，資金占用利息所開(kāi)發(fā)票稅金113.40萬(wàn)元，共計(jì)使用資金66,875.13萬(wàn)元。資金余額1,338.93萬(wàn)元，其中銀行存款1,335.75萬(wàn)元，庫(kù)存現(xiàn)金3.18萬(wàn)元。

4.經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任完成情況

經(jīng)統(tǒng)計(jì)，項(xiàng)目開(kāi)工至2015年10月31日，共發(fā)放職工工資福利費(fèi)、五費(fèi)一金等費(fèi)用合計(jì)964.07萬(wàn)元、職工教育和工會(huì)經(jīng)費(fèi)25.97萬(wàn)元、辦公費(fèi)92.25萬(wàn)元、差旅費(fèi)138.85萬(wàn)元（其中行政車(chē)輛使用費(fèi)26.83萬(wàn)元）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)14.37萬(wàn)元，其他費(fèi)用18.93萬(wàn)元，非生產(chǎn)性開(kāi)支合計(jì)1,254.44萬(wàn)元，僅占產(chǎn)值比率1.62%。

5.工程協(xié)作及分包管理情況

該項(xiàng)目部工程協(xié)作合同共44份，勞務(wù)分包總金額42,27.64萬(wàn)元，其中8份為班組合同。大中山2#隧道原施工單位四川榮邦建筑工程有限公司中途退場(chǎng)，由成都撼濤勞務(wù)有限責(zé)任公司繼續(xù)施工。有14家協(xié)作單位繳納履約保證金，金額為2,083萬(wàn)元，截止審計(jì)時(shí)點(diǎn)已退履約保證金1,757萬(wàn)元，應(yīng)付履約保證金余額326萬(wàn)元,反映在分公司賬面。有22家協(xié)作單位已履約完成，20家已辦理終期結(jié)算，其中4份班組合同結(jié)算只有項(xiàng)目會(huì)簽，未報(bào)公司審批，2家終期結(jié)算正在辦理中。所有工程協(xié)作合同均按照公司統(tǒng)一格式建立臺(tái)帳，民工工資按時(shí)發(fā)放，無(wú)拖欠行為，民工工資表項(xiàng)目部存檔。

6.制度執(zhí)行方面

該項(xiàng)目認(rèn)真宣傳貫徹執(zhí)行中央的“八項(xiàng)規(guī)定”、省委省政府的“十項(xiàng)規(guī)定”以及集團(tuán)的“七項(xiàng)措施”。認(rèn)真執(zhí)行公司的管理制度，項(xiàng)目制定財(cái)務(wù)管理制度試行辦法，抽查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證，未發(fā)現(xiàn)大額餐費(fèi)和煙酒費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)。

三、進(jìn)一步提升項(xiàng)目審計(jì)水平的相關(guān)建議

1、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)

在路橋施工項(xiàng)目管理審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)對(duì)于審計(jì)結(jié)果的精準(zhǔn)性以及可靠性均有著很大的影響。相關(guān)企業(yè)想要進(jìn)一步提升項(xiàng)目管理審計(jì)水平，就必須要進(jìn)一步的提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，應(yīng)該建立起良好的激勵(lì)制度以吸引高水平的人才加入審計(jì)團(tuán)隊(duì)，對(duì)于在職的審計(jì)人員，則應(yīng)該做好定期的培訓(xùn)學(xué)習(xí)考核工作，不斷的提升他們的審計(jì)水平。

2、確保審計(jì)的真實(shí)有效

審計(jì)結(jié)果的真實(shí)有效對(duì)于項(xiàng)目本身有著重要的意義，例如上述案例中，該次審計(jì)發(fā)生在項(xiàng)目施工的中后期，審計(jì)完成后，施工單位按照審計(jì)建議對(duì)管理工作進(jìn)行進(jìn)一步整改，對(duì)于可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了控制和避免，有效的降低了項(xiàng)目的虧損。另一方面，審計(jì)真實(shí)有效也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的必要條件。

3、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

路橋項(xiàng)目施工的資金量大，周期長(zhǎng)，項(xiàng)目管理中容易出現(xiàn)一些空白點(diǎn)，企業(yè)可以適當(dāng)選擇一部分的會(huì)計(jì)審計(jì)政策披露，來(lái)提升企業(yè)對(duì)項(xiàng)目管理的監(jiān)督力度，從而利用公眾的監(jiān)督力，來(lái)進(jìn)一步的提升審計(jì)水平。與此同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督還應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，避免在審計(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)“以權(quán)謀私”現(xiàn)象。

四、結(jié)束語(yǔ)

路橋施工項(xiàng)目管理的審計(jì)工作必須要立足于項(xiàng)目施工的實(shí)際情況，相關(guān)企業(yè)需要建設(shè)一支高業(yè)務(wù)水平的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，并不斷的強(qiáng)化法律法規(guī)以及公眾的監(jiān)督力量，從而有效的提升審計(jì)工作效率和審計(jì)水平，從而促進(jìn)整個(gè)路橋建設(shè)的發(fā)展。

作者:楊艷 單位:四川公路橋梁建設(shè)集團(tuán)有限公司公路隧道分公司

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