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一、我國上市公司會計信息監管存在的問題

我國《企業會計制度》規定：上市公司會計信息披露應該遵循充分披露原則，即披露的會計信息應該揭示所有對利益相關者的理解和決策有用的信息，這些信息的內容應該具有可靠性、相關性、公允性，能夠對信息使用者的決策起到相應的作用。但我國上市公司會計信息披露與監管中尚存在著以下問題。

1．會計信息披露缺乏真實性、準確性。上市公司出于盈余管理目的，或保證配股、融資資格，或提高股票發行價格等目的，經常采取粉飾公司財務報表的手段，調節利潤，提供虛假數據，造成會計信息失真，影響投資者及利益相關者理解和決策。另外，由于會計制度自身的因素如歷史成本計量，也造成了會計信息不能充分、真實地反映企業的經營業績。

2．內部控制制度不健全，內部監管薄弱。會計信息內部監管的重點是對內部控制的監管，內部控制的缺陷和失效會導致財務造假行為頻繁發生。當前我國一部分上市公司內部控制制度不健全或流于形式，內部控制弱化，“內部人控制”比較嚴重，董事會中內部董事占絕大多數，內部董事和外部董事比例嚴重失衡。大股東“一股獨大”現象普遍存在，操縱股東大會，進而就操縱董事會，董事會決策程序缺乏獨立性，重大決策項目的表決都是按照大股東的意圖行事。有些上市公司總經理和董事長兩權合一，使得公司治理中的約束和激勵機制失去相應作用。監事會、審計委員會形同虛設，獨立性差，內部審計流于形式，未發揮其相應作用。

3．社會監管質量不高。上市公司會計信息社會監管的主要方式是注冊會計師審計。公司所有者、經營者與會計事務所三者間應為相互獨立關系，但實際上會計師事務所很難保持真正的獨立。一是由于企業經營者能夠決定審計機構聘用、續聘、收費等事項；二是審計師的生存和發展必須依靠會計師事務所審計結果是否滿足被審計單位的需要，如果審計結果不能滿足被審計者的需要，審計者就面臨被解聘的風險。三是審計市場供需不平衡，造成事務所為爭奪客戶而不得不提供增值服務。四是由于我國上市公司會計信息披露的時間過于集中，會計事務所處在較短時間內為多家上市公司出具審計報告，審計報告質量得不到保障。此外，對注冊會計師的違規行為處罰力度不夠，注冊會計師在較低的違規成本和較高的收益之間衡量之后，冒險出具虛假報告，侵害股東的權益，也在一定程度上影響了注冊會計師審計質量。

4．政府監管分散、協調性差。目前我國現行會計信息監管是以政府監管為主的集中監管模式。監管部門具有政府權利授予的壟斷性，并缺乏對監管權利行使的監督機制。某些監管者從自身利益出發對其特定利益集團做出不恰當地反應，且不需要為自己的不作為或消極作為付出任何代價，造成政府監管的無效率。同時我國存在會計監管分散，多部門負有會計監管職責，且各部門之間分工、職責權限劃分都不明確；例如財政部是全國會計工作的主管單位并負責全國會計法律法規、會計準則以及對會計管理制度的制定，只對會計信息生成過程進行規范。而證監會負責對會計信息的披露進行規范和監督。由于會計信息從生成到披露具有一定的連續性，必然出現互相矛盾，濫用職權，推諉的現象，造成重復監管、多頭監管，或產生監管盲區。

二、解決會計信息監管存在問題的對策分析

為了保證會計信息的質量，提高會計信息監管的效率，針對上述會計信息監管的薄弱環節，應該采取如下措施加強監管：

1．加強公司治理和內部信息系統建設。上市公司會計信息內部監管的強化主要包括兩個層次：一是進一步完善公司法人治理結構，以強化所有者及監事會對經營者的制衡作用。一方面要逐步調整上市公司的股權結構，積極發展機構投資者，允許和引導基金、保險、養老金機構持股，逐步解決“一股獨大”的問題；另一方面要改善監事會結構，提高中小股東代表、債權人代表等在監事會中的比重，擴大監事會規模，強化其監督制衡作用。二是完善以內部會計控制為基礎的內部控制體系，以強化對會計信息生產過程的監管和控制。

2．加強對會計信息行政監管及政府部門監管協調性。建立和完善以政府為主導的會計信息監管模式，構建合理的監管體制，明確政府監管部門在我國會計監管體制中的主體地位，理順各部門監管主體的監管范圍、監管職責以及監管權限，避免交叉、重疊或出現監管責任推諉。同時規范其監管行為，強化監管的透明度，建立和完善政府監管自我約束機制，加大對政府監管部門相關人員違法處罰力度。

3．健全完善會計信息管制的法律體系。應進一步加強會計監管工作的法制建設，充分發揮法律在會計信息管制過程中的作用。通過制定相關會計法律法規、證券市場法律以及其他法律規章，明確監管的目標、各會計監管主體的法律地位和職能權限，同時建立產權監管法律制度及其體系，規范監管主體的行為。形成系統的、完善的會計監管法律、法規體系。同時尊重法律的嚴肅性和公平性，嚴格做到依法辦事，有法必依，執法必嚴。

4．加強注冊會計師行業建設，提高審計質量。不斷加強對注冊會計師業務水平和道德素質等方面的培訓，特別是加強應對實行新會計準則出現的新問題方面的培訓。要強化注冊會計師審計的獨立性，政府適當定期對會計師事務所進行業務檢查；改革注冊會計師的聘任制，由審計委員會來決定該上市公司主審事務所的聘任、支付審計費的數額、審計工作的程序等重要事項。強化注冊會計師的違規處罰，增加其違法成本。

5．加強企業外部監督，充分發揮媒體監督的作用。企業外部監督對于提高財務會計信息質量的作用是毋庸置疑的，政府應建立良好的社會評價和責任約束機制。上市公司會計信息監管應充分發揮媒體的監督作用，我國政府也應給予媒體一些支持和鼓勵，在各財經媒體中引入競爭機制，讓財經媒體在會計信息監管方面發揮積極作用。

6．加大處罰力度。信息監管應當有助于某些社會目標的達成。例如，目前我國對于內幕交易的監管相當薄弱，處罰力度遠遠不夠，這在一定程度上破壞了市場秩序，打擊了投資者信心。又如，企業通過散布虛假信息向市場錯誤信號，根據信號理論，這將改變市場資源的分配，降低市場效率。因此，對此類嚴重違規的行為，監管部門應加強處罰力度，并加重涉案個人的責任。同時，應當盡快完善我國的民事賠償制度，有效保護投資者。

7．注重國際借鑒和協調。相比發達國家，我國的信息監管剛剛起步，國外上百年的經驗有很多值得我們借鑒的地方。同時，國際資本市場正不斷整合，跨國信息需求也日益加劇。這要求我們在制定相關信息監管規范時具有前瞻性，為將來國際間的信息可比性奠定基礎，減少未來的協調成本。

作者：王鋒革工作單位：信永中和會計師事務所西安分所