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一、當前公立醫院資金內部控制存在的問題

(一)公立醫院內部控制意識相對薄弱

在公立醫院中，如何做好醫院的管理，良好的內部控制意識是確保內部控制制度得以健全和實施的重要保證。但是，在某些公立醫院中，“一把手”缺乏對內部控制知識的基本了解。在實際工作中，會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，無權參與單位的重要決策乃至業務管理活動，致使財務監督與控制流于形式，對單位重要決策的過程和結果均不了解。

(二)公立醫院內部控制制度不健全

當前各個單位的內部控制制度只能從某一方面或某幾方面來防止舞弊，對于那些經常發生的事項很容易制定完善的內部控制制度進行控制，而對一些偶爾的、個別的事項，就不可能建立完善的內部控制制度去控制，難免會有一些疏漏。如果針對所有事項都建立內部控制制度，那樣也不符合成本效益原則。對于一些已經發生過或可以估計的事項也很容易去制定完善的內部控制制度，但是，一個單位的實際情況和所處的經濟環境是在不斷變化中的，內部控制制度也不是一成不變的，是需要隨著實際情況的變化而變化的，這就需要內部控制制度的制定者有較高的素質和專業知識水平，能夠審時度勢不斷地制定新的適合本單位的內部控制制度。

(三)公立醫院內部審計沒有發揮自身作用

有一部分公立醫院沒有建立內部審計機構，即使有些已經建立內部審計機構的企業也未能充分發揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持，主要表現為：內部審計人員不認真履行內部審計職責和權限：不堅持內部審計準則和原則；不遵循內部審計基本程序：不能正確運用審計方法；不能如實、公正地編輯審計報告。同時公立醫院缺乏有效的激勵機制。有效的內部控制，對醫院進行管理，能確保單位政策執行人員有勝任能力和正直的品行，而這一切都需要一套行之有效的激勵機制。部分公立醫院目前的現狀是缺乏有效的激勵機制，沒有建立責、權、利相互配合、相互統一的激勵機制，不能最大限度調動人員積極性，造成有功不獎、有過不罰，致使內部控制制度進一步流于形式、形同虛設。

二、加強公立醫院內部控制的措施

(一)公立醫院內部控制應得到領導重視

在制定內部控制有關規定時，要明確單位負責人應負的責任，只有這樣，才能使單位由上而下共同執行內部控制要求，從而推動內部控制的健康發展。還可以在公立醫院內部推行法人經濟責任制，將責任風險直接與決策層掛鉤。經濟責任制即按領導分工予以縱橫監控，規定職責，相應授權，從而實現各盡其職、相互協調、相互制約的控制目的。同時，要建立必要的信息披露制度，接受社會公眾的監督和約束。政府也應把內部控制作為一項日常工作來抓，可以把內部控制的好壞作為評價領導政績的一個方面。

(二)健全單位內部控制制度體系

要規范單位內部行為財務會計工作和內部控制工作的效果，需要有一套科學合理的制度體系來支持和保證。目前，財政部制定的《內部會計控制規范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業單位，但實際上是針對企業制定的。由于沒有考慮行政公立醫院的特點，也沒有體現行政公立醫院資金和經費管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等，實際上對行政單位的適用性是比較差的。鑒于行政公立醫院內部控制制度體系不健全、不完善的狀況，財政部門應當組織有關專家學者，研究制定體現行政公立醫院特點的《非盈利組織內部控制指引》，促進行政公立醫院建立健全內部控制制度體系，并不定期地進行監督檢查。

(三)建立健全內部審計規章制度

堅持依法審計是提高行政公立醫院內部審計工作水平的重要保證。為此，行政公立醫院內部審計機構必須依據國家的審計法規和國家的財經法規建立內部審計規章制度，按照內部審計規范所規定的程序、方法等開展各項審計工作，從而實現內部審計工作的法制化、制度化及規范化。為達到這個目的，首先，內部審計機構和人員應加強培訓，熟練地掌握內部審計有關法律法規；其次，應建立健全內部審計的控制制度和激勵機制及責任制度，規范內部審計機構和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實維護內部審計工作的嚴肅性。

三、加強醫院內部控制的具體措施——資金控制

在當今醫療市場競爭日益激烈的環境下，醫院在快速發展的同時資金缺口也在加大，資金短缺的現象越來越嚴重，暴露出醫院很多內部問題，如存貨和應收賬款管理不嚴格、預算管理不健全、內部控制缺失等，嚴重影響了醫院改革的進程，限制了經濟效益的創造。如何適應新形勢、充分利用各種資源、加強醫院財務管理，是擺在醫院管理者面前的一項重要任務。公務員之家

首先是醫院的資金預算經上級部門批復后，應嚴格按照預算批復執行，并對預算執行情況進行監督。同時醫院必須結合自身的具體情況，建立一套適應本醫院的合理的組織結構體系，使醫院內部機構設置和權責分配方式達到相互牽制和協調控制的要求。在完善醫院組織的同時，還應加強對醫院高層領導的培訓，使領導層樹立正確的經營理念和較強的風險管理意識；加強對醫院員工的職業道德建設。通過這些基礎性工作，優化醫院內部控制環境，以保證醫院內部控制制度的順利實施。同時醫院在內部控制的設計與執行上，都會碰到許多實際困難，單憑醫院的力量往往會力不從心。醫院在內部控制的設計與執行過程中，離不開政府及有關部門的著力推動。政府及有關部門應從內部控制的視角制定有關法律法規，注重不同法律法規條款之間的銜接性，以提高實務的可操作性。通過國家立法的手段，加強內部控制的外部監管力量，在全社會提高內部控制意識，有效防范治理階層人員的道德風險，為醫院創造執行內部控制的公平環境，以有效發揮內部控制的作用。

總之，隨著市場經濟的發展和醫藥衛生體制改革的不斷深入，對醫院內部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，現行的公立醫院財務管理體制在內部控制方面存在的問題將不斷顯現，需要我們共同努力去克服并完善，以促進公立醫院內部控制的完善與發展。