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摘要：隨著國家不斷推動實施科技強國政策，越來越多的科技型企業通過國家高新技術企業的認定，享受企業所得稅減免的稅收優惠及其他政策紅利。在通過國高認定工作之后，高新技術企業后續一連串的維護工作也是相當重要，尤其在研發費用的管理方面。那么，高新技術企業如何對研發費用進行科學合理、切實可行的納稅籌劃，成為當今企業管理的“重頭戲”。

關鍵詞：高新技術企業；研發費用；納稅籌劃

近些年來，國家為了鼓勵高新技術企業持續研發，制定和頒布實施若干項利好政策，為高新技術企業的科技創新發展“保駕護航”。因此，高新技術企業應把握時機，科學開展稅收籌劃工作，合理決策、計劃相應的涉稅活動，降低納稅支出，減輕稅務上的負擔，帶動國民經濟發展，促使經濟結構調整和轉型。目前，高新技術企業在研發費用納稅籌劃上存在較多的問題，比如對稅收優惠政策不夠了解，政策信息獲取不及時，研發支出界面不清晰，費用處理不夠靈活，申報資料不齊全，企業應通過研發費用納稅籌劃方案，有效、科學地降低稅務負擔，贏得更高的經濟利潤。

一、高新技術企業研發費用的納稅籌劃中存在的問題

（一）對稅收優惠政策不夠了解，政策信息獲取不及時。有些高新技術企業在進行研發費用的納稅籌劃時，沒能全面充分解讀分析各項稅種的優惠政策，同時對外界信息的獲取較為閉塞，未及時獲取、識別和更新國家新頒布出臺的政策利好，導致納稅籌劃不符合現狀，未能充分享受研發費用的政策優惠。（二）研發支出界面不清晰，費用處理不夠靈活。有些高新技術企業在科技創新上投入了大量的精力，比如設立相應的技術中心，持續開發新產品，每年立多個項目，申請多件專利和軟件著作權，實時監控從方案設計、產品試制到投料產出、檢驗測試、項目驗收等各個階段的過程，不斷優化技術和產品。但是在研發費用的管理上較為欠缺，未能明確界面某些研發支出，使公司無法享受加計扣除75%的稅收優惠。比如在同時開展多個項目的研發時往往共用同一臺研發設備，由此發生的設備折舊費、租賃費、檢測費等沒能分項目進行分攤；研發測試費、圖書購置費、資料翻譯費等發票內容、格式不符合國家稅務機關的要求，這部分的費用難以加計扣除；其他費用中包括了大量的辦公費用、招待費用等不屬于可加計扣除的費用范圍。（三）申報資料不齊全。某些國家高新技術企業財務人員未提前對相關的加計扣除政策進行深入探討解讀分析，同時沒能和公司的技術部門針對技術資料進行有效的對接，研發部門立項未能形成文件，或者立項文件資料不夠詳細、全面，立項書上沒有記錄研究內容、擬攻關的關鍵技術、研發周期、項目預算、研發人員等重要信息，在研發過程中也未能及時跟蹤研發進展，研發費用的分配缺乏科學性和依據。雖說現在加計扣除采取“以備待查”的方式，但是根據稅務稽查的頻次和范圍來看，企業在五年內會被稅務機關抽查至少一次，且一旦抽查到，歷年的資料都會披露，倘若備查資料不齊全，將會導致非常大的風險。

二、高新技術企業研發費用的納稅籌劃實施建議

（一）積極學習和及時更新研發費用的稅收優惠政策。國家高新技術企業應及時掌握、更新相應的政策條文規定，幫助企業更為合理進行研發費用的稅務籌劃。由于國家鼓勵企業科技創新，因此在研發費用方面有很多的利好政策，最廣為人知的是研發費用加計扣除，公司應熟知和利用相關的政策，實現價值最大化。比如國稅局在2018年下半年更新了研發費用加計扣除比例內容，大幅度提高了研發費用加計扣除比例，即不再區分科技型公司和一般公司的扣除比例，統一按75%的比例進行加計扣除及按175%的比例進行無形資產攤銷，因此財務部門應具備及時獲取相關政策動向的能力和意識。同時，國家在某些特定的產業領域、區域會頒布更為利好的政策，比如在高新技術產業園、經濟特區、稅收示范地區等，會制定更多增值稅、所得稅減免的政策，在國家重點扶持的行業領域中，適用稅率也會有所不同，因此高新技術企業應明確自己所在的區域和產業有哪些利好政策，適時選擇更合適的納稅人身份，從而有利于降低稅務負擔，尤其對于初創企業，可減緩高研發投入造成的資金運轉緊張等情況。（二）清晰界定研發支出，靈活處理費用。第一，高新技術企業應設定“研發支出”一級科目，單獨建賬核算研發費用，月末結轉金額時再將其歸入“管理費用”一級科目下的“研究費用”二級科目。對于項目開發階段過程中能夠合乎資本化規定的費用應處理為資本化，歸入“無形資產”一級科目當中，等到達到預期用途、月末結轉金額時再進行175%的攤銷，將相應的金額歸入至“無形資產攤銷”這一個二級科目當中。第二，高新技術企業應能對各個研發項目的材料費、研發設備、研發人員等進行區分，通過分配表來清晰反映各個研發項目的費用支出狀況，從而合理利用稅收優惠。比如嚴格區別在職人員和臨時聘用人員，提供在職人員社保公積金的繳納記錄，征求稅務機關的認可，同時區分每個研發人員在每個研發項目的工作量、研發的重點內容等，按照在每個項目的工作量，清晰明了分配各個科技項目的人工費；明確劃分研發和生產的設備、場所、水電費等，以及合理分攤每個項目耗用的原材料費用、水電費、燃料費、設備折舊費、設備租賃費、設備檢測維護費等；規范管理研發相關的原始憑證，比如產品試驗費、圖書資料購置費等，產品試驗費要有相應的完工單據、手續等憑證。第三，高新技術企業應加強核算管理，比如在立項時應合理做出研發項目的費用預算，盡可能減少不在規定的加計扣除范圍內支出。通常來說，國家高新技術企業都有設立研發費用輔助臺賬，臺賬上設置了人員人工費用、直接投入等三級科目，每當技術部門產生一筆與研發活動相關的支出時，就要在所負責的研發項目研發費用臺賬上記錄相應的支出明細、金額等信息，便于研發項目的管控。第四，國家高新技術企業應能有技巧地處理相關的研發費用支出，比如在研發項目的開發階段倘若將研發支出按照費用化的方式進行處理，則這筆費用相當于算進了當期損益，可實現從當期應納所得稅額扣除的效果，而倘若在研發項目的開發階段將這筆費用按照資本化的方式進行處理，則這筆費用需要按照為時不低于十年的方式逐年進行無形資產攤銷。也就是說，如果當年高新技術企業已實現預期利潤，為了減少企業所得稅的繳納，則應在合理合規合法的情形下減少資本化的處理，更多處理為費用化，以對企業的稅收更加有益。又比如高新技術企業應注意固定資產折舊所得稅的處理方式，應摒棄直線法計提折舊方式，而通過加速折舊法，使固定資產能夠歸入當期的成本費用中。（三）重視立項審批和備查資料的收集和留存。首先，高新技術企業財務部門和技術部門應共同深入研究相關的申報程序，準備留存備查資料，按照政策條文規定做好備案資料的移交、歸檔和管理工作。企業應當保存好的資料包括技術資料和財務資料，具體有各個研發項目的立項決議書、立項報告、公司技術人員名單、研發輔助帳及所使用的研發設備、無形資產、技術人員人工費用的分配說明表等若干文件資料。其次，高新技術企業應重視立項審批，一方面可保證屆時可向稅務機關提供完整的立項審批文件，切實落實加計扣除工作，另一方面可進一步確保研發活動的規范性，降低研發活動失敗率，從長期來說規范管理研發活動。

三、結語

綜上所述，國家高新技術企業應當以合法納稅為準則，同時明確自身當前的經營管理狀況，詳細解讀和科學運用研發費用的稅收優惠政策，站在戰略的角度，制定符合公司特色的、收益大風險低的研發費用納稅籌劃方案，相關的財務部門應當能夠主動學習、及時獲取更新相關的優惠政策，清晰明了界定各項研發支出，并且有技巧地處理好相應的費用，研發部門重視立項審批和備查資料的收集和留存，從而合理合法減輕公司的整體稅務負擔、進一步控制成本費用。

參考文獻

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［3］胡慧雯.基于高新技術企業視角的企業所得稅稅收籌劃［J］.當代經濟,2018（7）.

作者:修琪 單位:青島紅蝶新材料有限公司