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一、工業企業節能減排激勵性稅收政策存在的問題

由于經濟技術發展水平、管理體制、決策水平等方面的原因，現行稅收政策對高排污企業外在成本內在化方面做得很不夠，未有效地遏制資源和能源浪費行為，工業企業節能減排積極性不高。具體表現在：

1.節能減排稅收優惠范圍狹窄局限于企業所得稅、增值稅等稅種中，但又設定了很多限制；消費稅整體上沒有涉及到工業企業節能減排方面的稅目；資源稅作為促進節能減排的主體稅種，征稅范圍較窄。

2.稅收的激勵支持措施不健全對不同稅種分別制訂不同的減稅、免稅方式，加大了對稅收政策的理解與操作難度；資源稅稅率偏低；消費稅稅目設置很少考慮環保因素；增值稅和營業稅對節能減排的抵免稅條款較少，且在具體實施過程中不利于節能減排技術的創新與轉讓。

3.地方政府稅收優惠力度不夠許多地方政府由于財力有限，促進節能減排的稅收政策在實施過程中大打折扣；由于各地稅收優惠力度的差異，使得節能減排企業從低優惠力度地區向高優惠力度地區轉移，增大了企業的經營成本。

二、加大激勵性稅收政策力度，促進工業企業節能減排

目前，我國激勵性稅收政策還是應立足于完善稅收優惠政策，以降低節能減排企業的資本邊際成本，提高企業的節能減排投資水平。

1.加大所得稅優惠力度（1）提高工業企業用于節能減排項目的所得稅稅前列支比例。例如，降低資源綜合利用享受優惠政策的準入門濫；提高企業用于節能減排新技術、新產品、新工藝研發費用的加計扣除比例；將企業建立的節能減排研究開發基金作為費用在所得稅前列支；加大節能減排專項設備的折舊力度，等等。（2）擴大所得稅的優惠范圍。擴大范圍主要應包括以下領域：煤炭清潔技術研發與應用；企業對新能源、可再生能源的開發利用；采礦企業提高回采率，充分利用貧礦和尾礦；企業有償轉讓與節能減排相關的技術或進行技術性服務而取得的收入，等等。（3）某些情況下給予適當的所得稅退稅。例如，企業能源再利用或以廢棄物為原料生產出的產品所獲取的利潤，可考慮所得稅稅前按一定比例扣除；用上年稅后利潤投資于節能減排項目的，應退回這部分利潤的所得稅。

2.加大增值稅優惠力度為了促進多種形式的資源節約，建議對列入《資源綜合利用目錄》、《節能產品目錄》中，與節能減排有關的產品和廢舊物資回收利用產品，都實行增值稅減免或即征即退政策，以改變目前優惠范圍偏少的現狀。優惠程度要根據節約資源能源的效能程度確定。同時，提高對可使用但不使用節能產品的企業的增值稅和所得稅稅率，實現獎懲結合。

3.對節能減排項目給予更大的稅收優惠將“節能減排”的研發和應用作為單獨的一類“項目”，有利于有效整合各種資源以實現特定的節能減排目的。按照項目的原有條件和實現目標，節能減排項目應分成不同的級別，對不同級別的項目在原有各項優惠政策之外，給予一定比例的減計收入或加計成本扣除的優惠。

4.各省根據本地工業企業節能減排的實際情況，在地方稅種上出臺相應的優惠措施激勵企業節能減排的稅種主要是企業所得稅、增值稅等中央稅種，但很多情況下的節能減排行為涉及到地方稅種，各省應針對本地實際出臺相應的優惠政策以配合中央稅收政策。與地方稅種相關的主要節能減排行為有改進生產工藝、購入節能設備、引進新技術、變更經營場地、處理固體廢棄物等。例如，對因節能減排需要而變更經營場地的，可在耕地占用稅、城鎮土地使用稅、房產稅等方面給予優惠；對從事節能減排技術開發、轉讓業務所得收入給予營業稅減免；對生產產品的專用設備，可允許加速折舊。此外，保持稅收優惠政策的穩定對于有效激勵工業企業節能減排也十分重要。長期穩定的稅收優惠政策，可使企業對節能減排的收益有一個穩定的預期，有利于充分調動企業致力于節能減排生產的主動性和積極性。

作者：張正章博焜單位：浙江萬里學院法學院