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摘要：本文主要通過研究成本競爭力的定義和評價指標體系以及財政稅收政策對工業企業成本競爭力的影響，力圖找出工業企業成本競爭力的主要影響因素。還從減輕稅負、增加企業成本競爭力的角度，對我國財稅政策進行了分析，并據此建議政府從提高研發加計扣除和綠色生產稅收優惠等方面進行改進，以消除阻礙，激勵和調動企業資本、勞動力和技術創新等要素，從而提高工業企業成本整體競爭力。

關鍵詞：財稅政策；工業企業；競爭力

我國當前雖有著“世界工廠”之稱，但工業卻存在大而不強缺乏國際競爭力的尷尬困境。隨著我國勞動力價格提升，工業制造成本不斷增加，降低了我國對于產業資本的吸引力。因此，研究制約工業企業成本競爭力提升的因素，對向發達國家工業模式轉型和實現新發展戰略都具有重要意義。

一、國內外研究現狀

關于企業競爭力，世界公認最早是由20世紀80年代邁克爾波特提出的競爭優勢戰略，其觀點認為在同等成本條件下為顧客提供更多的價值，或者在其他情況下對于顧客追求的利益最大化，即更低的付出成本卻伴隨更多的價值。在工業企業市場的競爭中，成本優勢是搶占、克制市場的關鍵性要素。而當市場境況和競爭機制發生改變時，成本的約束重心也開始向成本控制，成本節約，成本核算方向轉移、發展、聚焦，以提升成本競爭力。陳春花（2018）的研究指出，企業的成本管控本質上是價值的犧牲，通過付出合理的代價生產出令顧客滿意的產品，此時的成本就是有競爭力的；高玉偉（2017）在研究中采用了兩個指標用于分析稅收與工業競爭力之間的關系，一個是市場競爭力指標；另一個是技術競爭力指標。同時構建了以經濟學產品生產、消費的為基礎的基本模型，以及稅收為引入因素的工業企業競爭力分析模板。用于總結稅收與企業競爭力間的比例關系。研究發現在稅收與工業企業競爭力的關系中，起決定性作用的是產品需求彈性系數；馮碩、李云松等（2012）在研究中發市場需求、技術創新等因素，對提高公司成本競爭力有重要作用；王燕等（2012）認為工業企業競爭力的強弱在于是否能夠提升自己的成本競爭力和約束力，組織結構和成本約束這兩者存在相互影響與作用的共性聯系，企業可以通過優化自身的組織結構模式來達到提升企業競爭力的目的；卞雨霏（2012）在研究中發現，江蘇民營企業的主要競爭模式就是成本競爭，因此成本競爭力對于江蘇民營企業在市場中立足具有無可替代的重要作用。

二、工業企業成本競爭力的定義

工業企業成本競爭力是指企業獲取資本、勞動力、技術創新的成本。當獲取這三項資源的成本越低則成本競爭力越強。在當代中國這個制造工業的大國中，隨著改革開放和經濟環境的不斷變化，成本控制越來越成為先進制造業發展新的利潤增長點。我國制造工業的起步較晚，創新程度較低，工業化程度不夠。成本競爭力就是企業競爭的根本，是企業可持續發展的保證。一旦提高成本競爭力，企業就能在日益激烈的市場中獲得競爭基礎，提高核心競爭力，獲得持續發展。生產函數y=f（k，L）中k代表資本；L代表勞動力；Y代表著生產量。在勞動力成本投入固定時，由資本投入量變化能帶來最大產量的變化，也就是說獲取資本的成本越低，成本競爭力越強；在資本成本投入固定時，由勞動力成本投入量變化能帶來最大產量的變化，也就是說獲取勞動力的成本越低，成本競爭力越強。同理當其他條件不變時，獲取技術創新的成本越低，成本競爭力越強。

三、成本競爭力評價體系

由前面的成本競爭力定義可知，我國工業企業成本競爭力主要表現為獲取勞動力的能力、獲取資本的能力和獲取技術創新的能力。因此，可用在崗職工工資總額和第二產業從業人員所占比重代表獲取勞動力的能力；用第二產業固定資產投資和無形資產投資代表資本獲取能力；用R&D人員全時當量、R&D經費和科技經費支出代表技術創新能力。若采用權重賦值法進行綜合評價，再考慮我國當前經濟發展階段的特殊性，一級指標各項所占比率（總和為100%）等級排序結果為，技術創新能力（50%）>勞動力能力（30%）>資本投資（20%）。

四、財稅政策與工業企業成本競爭力的關系分析

（一）工業企業成本競爭力影響因素的組成

企業競爭力的形成是以其所構成競爭體系的各種內、外因素為基礎的。不同類型的企業，競爭力的構成也不同。對于工業企業競爭力，所能造成影響的因素，也各有偏重。如機械制造業，更依賴于資金和先進技術的獲得；資源加工業則受宏觀政策制約較大。食品、紡織業則受更多地受制于原材料供應。綜合來看，企業獲取競爭優勢的關鍵體現在，對資金、高素質人力資本、先進技術、持續增長的需求及相關產業發展態勢、信息等多要素的綜合運用能力。以下將以波特的理論為基礎，對影響我國制造業企業成本競爭力的各種因素進行分析。我們研究出制造工業企業成本競爭力的構成要素主要分為三類：資源、經營管理能力和所處外部環境。1.資源在企業競爭優勢的建立過程中，資源占據了重要的地位。很多企業的成功，與其所處的資源環境有著密不可分的關系。企業現有或可從外部獲得的資源統稱為企業資源，主要有自然資源、勞動力、資本、基礎設施建設四種。（1）自然資源。包括有形資源和無形資源，即有形的礦藏、林產和無形的土地氣候條件、地理位置等。對一個國家的產業競爭力有著重要的影響。（2）勞動力。包含兩個部分：一是純粹勞動力，即企業可以獲得的勞動力的數量；另一是勞動力質量，是大多數制造業企業必不可少、不可或缺的一項重要生產要素。勞動力價格與其供應量成反比，所處地區的勞動力供應量對企業生產成本和競爭力有重要影響。（3）資本。其充裕性影響到企業的資金價格，關系到企業成本、產品的價格，這點對于資本密集型企業尤為顯著。（4）基礎設施建設。是經濟增長的重要前提，直接關系到生產經營活動的效率。上述四要素，可歸納為兩類：基本要素和高等要素。其中，自然資源、勞動力數量歸于基本要素；而高素質的人力資源和科研機構、基礎設施歸于高等要素。對傳統型企業而言，企業發展更依賴性于基本要素，隨著科學技術的發展，高等生產要素在企業生產和競爭中所占比重越來越大。2.經營管理能力經營管理能力包含創新能力、財務能力等多個維度。企業所具有的能力越獨特，越難以被其他企業模仿和取代，維持這種能力的時間也就越長，這種能力對增強企業競爭力的貢獻越大。3.外部環境不同因素變量的改變也會使得企業在不同的外部環境中產生不同的結果，尤其是自然資源和社會資源的探索和獲得，所造成的影響直接作用于企業經營管理能力的發展、轉換、提升，產品的對外銷售和企業未來的方向發展。這些都是外部環境的改變而引發的，最終體現的就是企業的競爭力受到影響，因而外部環境也可以認為是構成企業成本競爭力的基本要素之一。

（二）稅收政策對工業企業成本競爭力的影響

財稅政策不僅是國家治理的基礎和重要支柱，經濟宏觀調控的重要手段，更是影響企業資本力量、勞動力成本和技術創新成本的制度因素。直接影響工業的成本競爭力與企業的發展。近年來我國采用了多稅收體系并行的制度，不斷鼓勵不同類型的企業在原有基礎上進行技術創新，推動企業科技發展，鼓勵社會流動資本對企業進行注資，從而提高企業發展動力，降低企業勞動力獲取成本，為企業的發展減輕了負擔，大大提升了企業的自主創新能力，以推動工業的發展，提高工業企業的成本競爭力。現行關于鼓勵創新、鼓勵股權投資和降低勞動力成本的稅收政策主要有減免、退稅、費用加計扣除、投資抵免及加速折舊等。

五、調整稅收政策提高我國制造業企業成本競爭力的建議

（一）適當提升對制造業企業研發加計扣除的優惠力度

提升制造工業企業的成本競爭力的關鍵是提高企業的創造力。目前我國加計扣除稅收政策在落實中存在落實不平衡、受眾企業較少等問題。我國在加計扣除、會計核算以及高新技術企業認定等方面對于研發費用的規定存在不一致的情況，影響企業加計扣除項目的申報。因此，我國在稅收政策上應以大力度扶持企業研發為主，完善企業為主體，以市場為導向，加強制造工業核心技術的創造，提高制造工業關鍵環節和重要領域的再創造。我國政府應加大宣傳力度，提高加計扣除政策的普惠性，在各地區積極落實稅收政策，保障政策的平衡。對于制造工業企業中研發的創新項目，放寬和細化允許計入加計扣除項目的范圍，將企業研發中產生的無形財產或者購買費用也列入增值稅進行稅額的扣除。如若企業當年沒有盈利，國家可以根據實際情況適當放寬政策，向前或者向后結轉抵免額和費用扣除。

（二）國家應積極推動制造工業實行綠色制造的相關稅制變革

考慮到環境保護法規的逐步實施為企業帶來的額外成本，國家應該通過稅收政策杠桿全面推進企業綠色改造的實施。例如，研究開發新能源而進口國外器械和材料的，可以免征進口關稅和進口環節的增值稅，積極鼓勵企業利用國外先進技術設備提高能源的利用率。企業中因為生產開發利用低碳綠色能源的專用設備和產品所產生的研發費用，國家可以實行增值稅負超過5%的部分即征即退。鼓勵企業研發利用新型能源的設備，提升企業使用綠色低碳能源的比率，既節約國家能源，也將進一步提高制造工業的能效。

參考文獻

[1]陳春花.成本競爭力[J].中國服飾，2018（06）：14.

[2]高玉偉.從稅收負擔看中國制造業的競爭力[J].清華金融評論，2017（05）：56-58.

[3]馮碩，高磊，李云松.加強成本控制提高公司成本競爭力[J].中國科技信息，2012（15）：125.

[4]王燕，謝蕊蕊.基于隨機前沿法的天津工業企業競爭力分析[J].現代管理科學，2012（01）：94-96.

[5]卞雨霏.江蘇民營企業成本競爭力分析[J].西部財會，2012（03）：61-63.

作者：李振輝 秦志偉 吳智聰 廖潤洪 單位：柳州市中小企業服務中心 桂林航天工業學院