導語：煤炭企業稅務會計及稅務籌劃探討一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：對于企業來說，如何利用稅務籌劃來實現合理避稅，如何利用稅務籌劃來減少成本已經是其管理的重要命題。本文通過分析煤炭企業的現狀與其稅務會計的情況，對其稅務籌劃進行闡述，并提出若干建議，以供讀者參考。

關鍵詞：煤炭企業;稅務會計;稅務籌劃;策略

煤炭歷來就是我國經濟發展的重要產業，對于我國的經濟來說，煤炭產業是關系到國計民生的重要產業。但由于經濟的發展，我國在稅制改革不斷深入的同時，對于煤炭行業也造成了沖擊。從當下的稅制來看，煤炭行業相比于過去，需要繳納的稅額大為提升。這對于煤炭企業來說，不僅經營成本加重，而且在全球經濟不景氣的大背景下，由于產能過剩造成的經營壓力也難以承受。在此情況下，如何通過合理的稅務籌劃來減少稅務支出成為了我國煤炭企業的重要管理內容。

一、稅務會計師的含義及在煤炭企業中的作用

1.含義。考慮到我國稅制改革之后對煤炭業形成的沖擊，各煤炭企業在原有的稅務管理上專門設置了稅務會計師。這一崗位主要就是處理稅務相關的會計業務，相比于傳統意義上的財務會計。稅務會計師的工作針對性極強，其崗位工作內容就是在保障國家與納稅人合法權益的前提下，通過研究稅務制度進行合理減稅。

2稅務會計在煤炭企業中的作用。作為納稅人，煤炭企業的納稅義務包括稅務登記義務、按期申報納稅義務、據實提供納稅信息義務、及時繳納稅款義務和接受稅務檢查義務。煤炭企業必須根據各種稅種的法律規定來確定自己的納稅義務和扣繳義務。再加上，由于稅法目前在計稅依據上如果采用不同的處理方法，如果使用不同的計算口徑，其中產生的最終交稅額也會不同。所以，稅務會計的作用就在于保證企業依法納稅的同時，讓企業納稅行為合法規范。作為納稅人，在交稅的同時，也有著權益。稅務會計的存在可以幫助企業及時合法地要維權，比如說要求企業情況保密，比如說進行陳述權、申辯權、行政復議權、提起行政訴訟權、請求國家賠償權等權利的申請，比如說享受申請延期申報、緩期繳納稅款。稅務會計通過認真研究國家的稅收政策，不僅可以讓企業的稅收更為科學，也能及時保證企業依法使用自身的權益。

二、稅務籌劃的含義及經營階段的稅務籌劃

1.稅務籌劃的含義。稅務籌劃是在符合國家法律的情況下進行的一種合法的經濟理財行為。通過理財，納稅人可以從當下的稅法制度中，結合自身的情況進行規劃，從而實現企業減稅的目標。稅務籌劃并不是一種偷稅與避稅，它主要是通過主動積極的事前規劃，達到減少企業經營成本的目標。從國家的層面上來說，稅務籌劃得到了國家的鼓勵，它可以有效提升企業的經營效益，同時也能實現國家的宏觀調控政策。正因如此，稅務籌劃才受到了國家的支持和鼓勵。當然，由于稅務籌劃不僅是一種經濟活動，更是一種涉及到稅務的事前性規劃活動。所以要意識到，稅務籌劃對于企業的經營活動具有指導性。

2.經營階段的稅收籌劃。對煤炭企業來說，本身作為一個前期投資極大的行業，上千萬上億的資金投入之后分散式生產的風險極大，經營運作周期長。并且在經營過程中也需要大量的資金進行設備維護與更新。再加上復雜的生產條件，自然災害發生率高，比如說煤炭自燃、瓦斯爆炸等。所以煤炭行業具有風險高，稅務籌劃復雜多變的特點。經營階段要嚴格按照稅法來進行稅法籌劃，以法制觀念為前提，根據企業的實際經營風險進行分析，在此基礎上研究稅法規定，將稅法與企業經營特點相結合，進行經營階段的稅收籌劃。考慮到煤炭企業本身的特點，應先進行內附評估稅務籌劃項目。在進行風險評估時要綜合考慮煤炭企業當前的經營情況，結合行業目前的情況，再結合企業過往過分敏感稅務事項、納稅事宜、重大稅務審計問題。同時還要記得，要把稅務部門對于企業的納稅評價放進去。在稅務籌劃過程中，企業要與稅務機關建立起良好的關系。尤其是稅務籌劃本身屬于靈活性方案，稅務機關對于企業的認可度很大程度上決定了稅務籌劃的可行性。并且各地的稅收征管方法都有一定的自由度，稅收部門自由裁量空間較大。稅務部門對于稅法的理解要比企業本身更為專業，基于此，一方面，煤炭企業應該積極主動了解稅政知識，熟練運用及掌握相關的財務知識，同時還要抓緊與當地稅務機關的業務聯系，積極主動聯系納稅事宜，樹立依法納稅，誠信納稅的企業形象。在爭取稅務機關肯定的同時，煤炭企業在研究新的稅務籌劃方案時要主動向稅務機關咨詢，確定可行之后再作為企業經營方案出臺執行。這樣一來，可以有效避免經營規劃過程中的成果風險。當然，企業在經營階段的稅務籌劃是否能有效規避籌劃風險，還在于能否全面把握稅收政策，是否合理合法，能否通過稅務籌劃提升企業的綜合效益。比如說新企業所得稅法第三十二條規定：企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。第三十三條：企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。以及第三十四條：企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。由于各地經濟發展不平衡，同樣的稅收政策到了不同的地區時其產生的稅務籌劃也會不同。再加上經濟環境不斷變化，煤炭企業受政策影響大，政策的時效性強，新政策推出舊政策失效，這些都不利于煤炭企業進行長期性的稅務籌劃工作。在經營階段只有緊跟政策，保持敏銳的知覺，利用此類優惠稅務政策進行稅務籌劃時，要結合自身的情況進行適應，保障企業自身滿足優惠要求，時刻監管經營情況，以避免稅務籌劃失敗。要做好這一些，必然要有一個專業突出的人才團隊。所以在稅務籌劃人員這一塊，企業要不斷提升其業務素質，提高其工作的專業度。根據企業的需求和規模，建立起專業的稅務籌劃人才隊伍。另外，在經營階段，煤炭企業可以通過收入與準許抵扣進行稅務籌劃。這也就意味著，對于一個靠銷售煤炭得到收入的企業來說，它可以通過選擇不同的收款方式進行煤炭銷售。目前來說煤炭企業可以選擇貨款銷售，可以選擇委托銷售，還可以選擇分期收款等方式進行銷售。這些不同的方式都可以實現不同的稅務籌劃。通過事前規劃，可以在不違反國家稅收政策，不違反基本會計法的前提下，實現合理稅務籌劃。這些規劃可以實現晚確認收入，也就可以達到煤炭企業延遲繳稅的目標。當然考慮到煤炭企業的經營風險，拖延確認時間也要在保證貨款能收回的前提下，不然很可能造成應收賬款上的管理問題。

3.案例。以甲煤炭企業為例子，其自身的固定資產采用平均年限法計提折舊,考慮到設備都處于強震動條件下工作，所以適應稅法中的加速折舊法。同時，大中型設備每年產生的維修費巨大的，新所得稅法規定：企業的固定資產修理費用支出可以在發生當期直接扣除。

大修理費用的支出，按照固定資產尚可使用年限，分期攤銷，且要同時符合兩個要求：

1.修理費用支出遠遠超出初始固定資產計稅50%。

2.修理后固定資產使用時間可再原先基礎上增加兩年。稅務籌劃前，甲大修中一臺設備原價值1000萬元，折舊年限20年，已使用5年，無殘值，大修后經計算可再使用5年。但此設備需要565萬元修理費，修理費占該固定資產原值的55%。于2010年12月完工。該公司2010年、2011年、2012年未考慮該項資產的折舊和攤銷費的應納稅所得額分別為9000萬、9500萬、9200萬。修理后延長使用壽命2年以上，屬于大修理支出，按規定不得當期扣除，應分期攤銷，逐年扣除。稅務籌劃后，將大修分為兩個階段，2010年支付360萬修理費，2011年初支付205萬修理費，每次支付的維修費均低于原值50%，不構成大修理支出，按稅法可在當期扣除。籌劃后2010年、2011年企業當期少繳稅134.15萬元，相當于獲得一筆免息貸款。具體計算結果如下：2010年稅務籌劃前應繳納所得稅：(9000-50)×25%=2237.5萬元.稅務籌劃后應繳納所得稅：（9000-360-50）×25%=2147.5萬元減少當期所得稅額：2237.5-2147.5=90萬元2011年稅務籌劃前應繳納所得稅(9500-50-28.25)×25%=2355.4萬元稅務籌劃后應繳納所得稅(9500-50-205)×25%=2311.25萬元減少當期所得稅額：2355.4-2311.25=44.15合計2010年、2011年企業當期減少所得稅總額為：90+44.15=134.15萬元.

三、結語

綜上所述，對于煤炭企業來說，稅務會計及稅務籌劃重點要具有全局性思維，要從最終的納稅額度上去思考稅務籌劃方案的可行性。同時，也要因地制宜，因時制宜地考慮問題。對國家稅法與政策要時刻關注，根據企業自身的情況進行及時調整與適應，只有這樣才能真正把稅務籌劃做到前面。

作者:馮悅 單位:冀中能源峰峰集團馬頭洗選廠

參考文獻:

[1]張書偉.煤炭企業稅務會計及稅務籌劃[J].財經界（學術版）.2016（01）.

[2]尚文英.新常態下煤炭企業稅務籌劃策略探討[J].內蒙古煤炭經濟.2015（08）.

[3]楊銳.韓聯.煤炭企業稅務會計工作探討[J].煤炭經濟研究.2013（08）.