導(dǎo)語(yǔ)：加密數(shù)字貨幣會(huì)計(jì)確認(rèn)和稅務(wù)分析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：將區(qū)塊鏈和商業(yè)相結(jié)合，可以改變以往的行業(yè)格局，在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上發(fā)行加密數(shù)字貨幣，并進(jìn)行流轉(zhuǎn)可以負(fù)擔(dān)多種交易功能，以及多種儲(chǔ)值功能，可以將區(qū)塊鏈結(jié)合在商業(yè)交易中代表真實(shí)資產(chǎn)，所以如何加密數(shù)字貨幣，并制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)和稅收制度，是當(dāng)前國(guó)際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和稅務(wù)部門(mén)，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都非常重視的問(wèn)題，對(duì)于這些情況要進(jìn)行充分地研究和分析，才能更好地實(shí)際應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：數(shù)字貨幣；會(huì)計(jì)確認(rèn)；稅務(wù)分析

一、引言

隨著科學(xué)和技術(shù)的不斷發(fā)展，促進(jìn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)重視基礎(chǔ)性建設(shè)，這對(duì)于區(qū)塊鏈和數(shù)字經(jīng)濟(jì)有著重要影響，也是當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中不能忽視的問(wèn)題。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中支付和交換價(jià)值，以及加密數(shù)字貨幣，可以給會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量提供整體的框架體系，并且對(duì)數(shù)字貨幣的繳稅問(wèn)題和個(gè)人稅務(wù)問(wèn)題方面，也有重要的影響。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的不斷發(fā)展，將其進(jìn)行不斷地創(chuàng)新，是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)改革和數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)的重要突破，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，整合了多種相關(guān)技術(shù)，主要包括了區(qū)塊+鏈的數(shù)據(jù)技術(shù)，在結(jié)構(gòu)分布和存儲(chǔ)方面，以及加密算法方面，還有共識(shí)機(jī)制等方面，是最為核心的技術(shù)。雖然區(qū)塊鏈在中國(guó)使用的時(shí)間不長(zhǎng)，但是卻得到了迅猛發(fā)展，尤其是在銀行和保險(xiǎn)以及數(shù)字金融等領(lǐng)域，較好地融合了這項(xiàng)技術(shù)，促進(jìn)了區(qū)塊鏈的廣泛應(yīng)用。［1］隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，在網(wǎng)絡(luò)中擔(dān)任著重要的交易和支付功能。區(qū)塊鏈不僅在網(wǎng)絡(luò)中運(yùn)行，也可以充分地代表數(shù)字貨幣權(quán)益，這就會(huì)引發(fā)一系列的問(wèn)題，有報(bào)表方面的問(wèn)題，也有稅務(wù)的問(wèn)題。在區(qū)塊鏈公司方面，比較早期的籌資方式，是預(yù)售給投資者，使其換取一定的融資款，如果這些融資款，是以虛擬或是法定貨幣為主，主要的發(fā)行方式，主要有兩種。一種是區(qū)塊鏈公司針對(duì)自己將要開(kāi)發(fā)產(chǎn)品或者是服務(wù)發(fā)行實(shí)用型產(chǎn)品；另外一種是項(xiàng)目方以真實(shí)的資產(chǎn)作支撐發(fā)行的相關(guān)證券，這種方式主要是代表了某種資產(chǎn)的權(quán)益。而加密數(shù)字貨幣，是以會(huì)計(jì)主體進(jìn)行控制的，是現(xiàn)時(shí)的經(jīng)濟(jì)資源，所以屬于會(huì)計(jì)資產(chǎn)，但是如何計(jì)量是需要單獨(dú)確認(rèn)的。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)稅務(wù)制度還不能進(jìn)行相應(yīng)的指導(dǎo)，所以要不斷地摸索，是當(dāng)前刻不容緩的事情。［2］

二、加密數(shù)字貨幣及會(huì)計(jì)確認(rèn)概述

首先，是加密數(shù)字貨幣。也可以稱為密碼貨幣，或者是密碼學(xué)貨幣，這種貨幣主要是基于密碼學(xué)進(jìn)行設(shè)計(jì)的，并且通過(guò)計(jì)算機(jī)顯卡，還有CPU組成方程式的開(kāi)源代碼，通過(guò)運(yùn)算而產(chǎn)生的一種貨幣。當(dāng)前加密數(shù)字貨幣是全新的交易方式，也是一種全新的交易媒介，是不依靠法定的貨幣機(jī)構(gòu)來(lái)發(fā)行的一種貨幣，所以不受中央銀行的管理和控制。在實(shí)際使用過(guò)程中，由于加密的數(shù)字貨幣，是基于密碼來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)的，所以只能由真實(shí)擁有者支付和轉(zhuǎn)移，這種方式有效地確保了數(shù)字貨幣在各環(huán)節(jié)流通的安全，并且能對(duì)交易單位實(shí)行有效監(jiān)督。其次，會(huì)計(jì)確認(rèn)。當(dāng)前由于央行的數(shù)字貨幣，是由中國(guó)人民銀行來(lái)發(fā)行的，所以是具有與實(shí)體貨幣有同等流通性的支付性貨幣，這種貨幣具有法定貨幣流通和穩(wěn)定性，同時(shí)也有一定的等價(jià)性和結(jié)算功能。所以將法定的數(shù)字貨幣，納入到貨幣政策中，由央行進(jìn)行統(tǒng)一發(fā)行和調(diào)控是未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)是需要滿足財(cái)務(wù)報(bào)表要素條件的，所以將其納入財(cái)務(wù)狀況報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)?shù)囊晕淖中问剑蛘呤秦泿沤痤~進(jìn)行描述。要想將其確認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，就應(yīng)當(dāng)滿足確認(rèn)的基本條件，并且要有一定的相關(guān)性，可以如實(shí)地反映真實(shí)意圖，還有具體經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。加密數(shù)字貨幣本身是虛擬性的，而且是非貨幣性的，所以在進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，要想滿足資產(chǎn)和負(fù)債，以及相關(guān)權(quán)益定義，就需要能在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。如果報(bào)告主體擁有數(shù)字貨幣，而這些數(shù)字貨幣又可以在報(bào)表上確認(rèn)，就可以給報(bào)表使用者提供相關(guān)信息，并如實(shí)地反映信息狀況。［3］

三、會(huì)計(jì)確認(rèn)中不適用的加密數(shù)字貨幣類型分析

（一）現(xiàn)金

在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，在現(xiàn)金流量表當(dāng)中，對(duì)于現(xiàn)金的定義，主要是庫(kù)存現(xiàn)金，還有銀行的活期存款，在金融工具方面，要進(jìn)一步對(duì)銀行的活期存款，以及其他金融機(jī)構(gòu)內(nèi)的活期存款進(jìn)行解釋，這里主要體現(xiàn)的是活期存款的持有人，向相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行索取現(xiàn)金的權(quán)利。將貨幣稱為現(xiàn)金主要代表了，相關(guān)的交易媒介和一定的金融資產(chǎn)，而這種資產(chǎn)可以成為報(bào)表項(xiàng)目，也是計(jì)量和交易的基礎(chǔ)，在實(shí)際使用過(guò)程中，可以說(shuō)現(xiàn)金可以是紙幣或者是硬幣，以及紙幣和硬幣的索取權(quán)。

（二）現(xiàn)金等價(jià)物

在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)現(xiàn)金等價(jià)物進(jìn)行了明確的定義，主要指的是短期內(nèi)的，就要較強(qiáng)流動(dòng)性的投資，并且這種投資可以隨時(shí)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，且最終數(shù)目也是確定的。在進(jìn)行初始投資時(shí)，投資者就知道了未來(lái)現(xiàn)金額度，現(xiàn)金等價(jià)物的價(jià)值在于，出現(xiàn)波動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)較小。比如短期國(guó)債，還有一些票據(jù)等，都是現(xiàn)金等價(jià)物的一種，在到期時(shí)都可兌換成為現(xiàn)金，在數(shù)目上是非常明確的。

（三）金融資產(chǎn)

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)，主要是金融工具的給予一方，給予另一方的負(fù)債和權(quán)益合同，在金融資產(chǎn)下，主要包括了現(xiàn)金，還有另一金融主體的相關(guān)權(quán)益，以及收取現(xiàn)金和合同的權(quán)益，或者是與其他方交換的金融資產(chǎn)。在金融負(fù)債方面，還有合同權(quán)益方面，主要是用金融主體的自身權(quán)益，來(lái)進(jìn)行相關(guān)結(jié)算的合同。但在實(shí)際工作中的金融工具，是有一定基本要求的，也將是在合同各方之間，會(huì)存在這一定的關(guān)系，但在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，是不會(huì)自動(dòng)形成合同關(guān)系，所以不構(gòu)成合同關(guān)系的加密數(shù)字貨幣，是可以成為合同主體的，如果發(fā)行方購(gòu)買(mǎi)的是數(shù)字貨幣，可以鏈下簽訂買(mǎi)賣協(xié)議，這種情況符合合同的定義。持有人通過(guò)持有的貨幣，可以獲得后期的商品和服務(wù)，但不是現(xiàn)金和其他金融資產(chǎn)權(quán)利。

四、加密數(shù)字貨幣的主要會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量方法分析

（一）以長(zhǎng)期持有為目的的會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量方法

在實(shí)際交易中長(zhǎng)期持有，是當(dāng)前最常見(jiàn)的情況，其中比特幣最典型的形式，在礦機(jī)生產(chǎn)商以及售賣礦機(jī)以后，所得到的收入，或者是產(chǎn)礦之后系統(tǒng)自動(dòng)產(chǎn)出的，無(wú)論是哪種情況的礦機(jī)，數(shù)字貨幣都是收入，并且會(huì)根據(jù)現(xiàn)金流，決定是否持有或轉(zhuǎn)換現(xiàn)金，一般都是長(zhǎng)期的繼續(xù)持有。數(shù)字貨幣是虛擬性的，也是非貨幣性的，所以不具備物理形式，所以其經(jīng)營(yíng)收入更加符合無(wú)形資產(chǎn)的定義。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，無(wú)形資產(chǎn)可以識(shí)別，具有一定的非貨幣性資產(chǎn)特點(diǎn)，除日常持有以外，就是未來(lái)投資持有的。而加密的數(shù)字貨幣，是屬于無(wú)形資產(chǎn)范圍內(nèi)的，以不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。在加密貨幣初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)量。

（二）以經(jīng)營(yíng)銷售為目的的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法

在實(shí)際運(yùn)行中，如果是企業(yè)主體形式的方式，可以證明其在日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是以銷售為目的，持有某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，而這種無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，可以被認(rèn)定為存貨來(lái)進(jìn)行計(jì)量，適用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的存貨。如果企業(yè)擁有的是數(shù)字貨幣，主要是以短期銷售獲利，來(lái)作為持有目標(biāo)的，對(duì)于這樣的貨幣，也可以存貨計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中。存貨的計(jì)量是以成本，或是可變現(xiàn)凈值來(lái)進(jìn)行計(jì)量的，如果可變現(xiàn)凈值低于成本價(jià)，應(yīng)當(dāng)做減值準(zhǔn)備，將出現(xiàn)差額計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)中，計(jì)入損失并且可以降低當(dāng)期的利潤(rùn)。如果是數(shù)字貨幣價(jià)格是上漲的情況，之前期間確認(rèn)的減值損失，在這時(shí)可以轉(zhuǎn)回，并在報(bào)表期的末進(jìn)行評(píng)估，轉(zhuǎn)回金額確認(rèn)為收益增加當(dāng)期收益。但轉(zhuǎn)回利潤(rùn)不可以超過(guò)減值準(zhǔn)備，超過(guò)的部分也不能進(jìn)行轉(zhuǎn)回確認(rèn)和計(jì)入利潤(rùn)。［4］

（三）以資金投資為目的的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法

許多私募基金是以數(shù)字貨幣來(lái)進(jìn)行募集的，之后通過(guò)區(qū)塊鏈和一級(jí)市場(chǎng)投資，是以高回報(bào)作目的，募集后的資金應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的成本法來(lái)計(jì)量。由于是以投資為目的，那么未來(lái)收到的不是現(xiàn)金，以及其他金融資產(chǎn)，是商品和服務(wù)，可以考慮用無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量，如果是投資合約，這種貨幣可以用金融資產(chǎn)的計(jì)量方式計(jì)量。

五、稅務(wù)實(shí)踐中加密數(shù)字貨幣的應(yīng)用策略分析

在實(shí)踐當(dāng)中我國(guó)的稅務(wù)和法律還有會(huì)計(jì)方面，是沒(méi)有制定相應(yīng)數(shù)字貨幣稅收條例的，所以當(dāng)前還處于摸索階段。在區(qū)塊鏈項(xiàng)目融資時(shí)，會(huì)計(jì)的確認(rèn)方法和稅收的確認(rèn)方法很很大不同，這是因?yàn)閰^(qū)塊鏈主要是以售賣實(shí)用代幣，來(lái)進(jìn)行資金募集的。在遵循證券發(fā)行的條件下，區(qū)塊鏈發(fā)行方發(fā)行的是證券型代幣，所募集的貨幣應(yīng)當(dāng)被記為無(wú)形資產(chǎn)的借方。但是實(shí)用型的證券和代幣發(fā)行，在融資稅負(fù)上是不同的，所以當(dāng)前許多的項(xiàng)目，為了避稅將實(shí)體建在稅收優(yōu)惠地區(qū)。確認(rèn)繳稅收益主要的難點(diǎn)，就在于很多數(shù)字貨幣是沒(méi)有公開(kāi)交易的，所以其公允價(jià)值比較難以計(jì)量。

六、結(jié)語(yǔ)

區(qū)塊鏈要想健康地發(fā)展，就不能離開(kāi)監(jiān)督管理，而加密的數(shù)字貨幣，是當(dāng)期最新的技術(shù)，是時(shí)展的重要產(chǎn)物，主要是依托于分布式的賬本，是一種全新的組織形式，在實(shí)踐過(guò)程中，目前比較依賴于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還有相關(guān)的稅務(wù)框架，這樣的方式很難尋找到合適的計(jì)量方法和繳稅方法，應(yīng)當(dāng)將其列為財(cái)務(wù)報(bào)告中，才能更好地進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

參考文獻(xiàn)

［1］陳舒.基于區(qū)塊鏈的加密數(shù)字貨幣審計(jì)研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2020（12）.

［2］蹇薇，夏玉梅.加密數(shù)字貨幣審計(jì)問(wèn)題研究［J］.財(cái)會(huì)月刊，2019（10）.

［3］郝杰.加密數(shù)字貨幣本質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)研究［D］.陜西師范大學(xué)，2019（11）.

［4］莊雷，郭宗薇，郭嘉仁.數(shù)字貨幣的發(fā)行模式與風(fēng)險(xiǎn)控制研究［J］.武漢金融，2019（3）.

作者：呂琪 單位：中匯（浙江）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司