導(dǎo)語：貨幣資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:貨幣資金是現(xiàn)代企業(yè)維持生命力的持續(xù)保障,也是現(xiàn)代企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種重要資產(chǎn),它與現(xiàn)代企業(yè)的各項(xiàng)日常業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)開展是密不可分的,因此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管控。一旦企業(yè)的貨幣資金出現(xiàn)問題,這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)幾乎是不能承擔(dān)的。近幾年的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告造假違法案例也都充分表明了貨幣資金的審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)很大,企業(yè)的違法行為幾乎都是通過貨幣資金去處理和實(shí)現(xiàn)的。

關(guān)鍵詞:貨幣資金；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

貨幣資金審計(jì)指對(duì)我國企業(yè)的貨幣資金包含現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的真實(shí)性、完整性和合法性等等所進(jìn)行的一項(xiàng)財(cái)務(wù)項(xiàng)目審計(jì)。在所有的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，貨幣資金的審計(jì)是最為基礎(chǔ)也是最復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)最高的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中提高貨幣資金審計(jì)的質(zhì)量、預(yù)防有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的[1]。

1貨幣資金的審計(jì)程序

對(duì)于貨幣資金的審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的程序分為必須執(zhí)行的程序和參考執(zhí)行的程序,貨幣資金審計(jì)做實(shí)質(zhì)性程序之前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要先獲取企業(yè)貨幣資金的明細(xì)表和貨幣資金的審定表,再將其與企業(yè)的科目余額表去核對(duì),三表期末余額核對(duì)一致時(shí)才能進(jìn)行下一步的工作。

1.1現(xiàn)金

對(duì)于庫存現(xiàn)金,審計(jì)人員必須執(zhí)行現(xiàn)金的監(jiān)盤工作和大額現(xiàn)金的收支檢查,也就是現(xiàn)金的細(xì)節(jié)測試,其他的程序例如現(xiàn)金收支截止測試和現(xiàn)金交易分析，都是根據(jù)審計(jì)的需要參考執(zhí)行的。

1.2銀行存款

對(duì)于銀行存款,審計(jì)人員首先應(yīng)該親自獲得企業(yè)的開戶清單并與企業(yè)賬戶進(jìn)行核對(duì)。其次,審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)各銀行賬戶余額生成相應(yīng)的詢證函,親自前往各銀行或者從事務(wù)所郵寄到各銀行進(jìn)行銀行詢證工作。銀行存款的細(xì)節(jié)測試也是必須執(zhí)行的工作,如果被審計(jì)單位有銀行大額存單,則對(duì)銀行大額存單進(jìn)行檢查也是必須執(zhí)行的。之后的銀行存款收支截止測試表、銀行賬戶開戶合理性分析記錄以及銀行存款利息收入測算表等等程序都是參考執(zhí)行。

1.3其他貨幣資金

對(duì)于其他貨幣資金,審計(jì)人員則必須根據(jù)企業(yè)的征信報(bào)告對(duì)保證金鉤稽,其他貨幣資金的細(xì)節(jié)測試也是必須執(zhí)行的,而其他貨幣資金的截止則是參考執(zhí)行的。

2貨幣資金審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

2.1現(xiàn)金

現(xiàn)金作為流動(dòng)性最高的資產(chǎn)，其本身的風(fēng)險(xiǎn)較大，也最容易在管理上出現(xiàn)問題。針對(duì)現(xiàn)金,主要存在以下幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn):（1）企業(yè)現(xiàn)金的收支是否與記賬崗位相分離。（2）現(xiàn)金的收支是否有相應(yīng)合法的憑證。（3）現(xiàn)金的收支是否嚴(yán)格履行審批、復(fù)核制度。（4）是否發(fā)現(xiàn)存在使用白條欠款抵庫、坐支等欠款現(xiàn)象,每日現(xiàn)金是否及時(shí)清點(diǎn)并將多余送存當(dāng)?shù)劂y行[2]。

2.2銀行存款

銀行存款泛指企業(yè)存放在中國人民銀行或其他中國商業(yè)銀行金融機(jī)構(gòu)的各種固定資產(chǎn)款項(xiàng)。按照我國的政策法規(guī),超過規(guī)定金額的交易都必須通過銀行結(jié)算管理賬戶這種方式直接進(jìn)行結(jié)算。針對(duì)銀行存款,主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn):（1）是否存在被審計(jì)單位未提供但開戶信息上存在的銀行賬戶情況以及被審計(jì)單位清單上存在但開戶信息上不存在的銀行賬戶情況。（2）被審計(jì)單位阻攔審計(jì)人員實(shí)施銀行函證。（3）企業(yè)的開立賬戶的合理性以及必要性。（4）雙向核對(duì)中，收付款方與供應(yīng)商或客戶不匹配以及收付款方為個(gè)人的（在允許個(gè)人收付款之外的）[3]。

2.3其他貨幣資金

對(duì)于其他貨幣資金,主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn):（1）定期存款,我們要核查定期存款產(chǎn)品是否為被審計(jì)單位的，是否被他人質(zhì)押或被限制企業(yè)使用的。（2）存款保證金，我們要關(guān)注相關(guān)銀行承兌匯票的協(xié)議以及銀行的授信額度文件以及企業(yè)賬上有該筆保證金，而這筆保證金沒有相應(yīng)的擔(dān)保合同、保證事項(xiàng)的情況。（3）對(duì)于商業(yè)銀行長期存出的企業(yè)投資周轉(zhuǎn)賬款,它的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)則主要體現(xiàn)在開戶是否必須具備經(jīng)過相應(yīng)的銀行董事會(huì)投票決議或者審批的相關(guān)文件、開戶基本信息，以及是否有相關(guān)的銀行授權(quán)和執(zhí)業(yè)操作資格證明相關(guān)材料等[3]。

3貨幣資金審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

3.1現(xiàn)金

對(duì)于現(xiàn)金盤點(diǎn)，審計(jì)人員可以選擇在12月31日或者1月1日進(jìn)行盤點(diǎn)，當(dāng)然，也可以選擇在其他時(shí)點(diǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，如果在其他時(shí)點(diǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，我們還需要進(jìn)行倒扎，將盤點(diǎn)數(shù)額調(diào)整到年末。在現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，我們只監(jiān)盤，如果企業(yè)有多個(gè)地方存放現(xiàn)金，則需要安排多個(gè)審計(jì)人員同時(shí)開展監(jiān)盤工作，防止多個(gè)地方現(xiàn)金互相挪用充抵庫存。在盤點(diǎn)過程中，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)沒有提現(xiàn)的支票、沒有報(bào)銷的原始憑證以及實(shí)物和余額對(duì)不上、有其他的證件等等，我們應(yīng)提高警覺，同時(shí)檢查其款項(xiàng)的原始憑證，看屬于違規(guī)行為還是正常業(yè)務(wù)活動(dòng)，并記錄在盤點(diǎn)表中。總而言之，在盤點(diǎn)過程中，我們要保持充分的警覺，同時(shí)還得特別關(guān)注該企業(yè)的保險(xiǎn)箱是否是多家企業(yè)混用的情況。對(duì)于細(xì)節(jié)測試，審計(jì)人員應(yīng)著重檢查以下幾個(gè)點(diǎn):（1）原始憑證是否完整，是否與記賬憑證一致。（2）收付款方與供應(yīng)商或客戶是否匹配。（3）有無跨期現(xiàn)象。（4）是否屬于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)[4]。對(duì)于截止測試，審計(jì)人員應(yīng)該檢查相應(yīng)的原始憑證、合同單據(jù)等,看是否提前入賬或者推遲入賬，是否人為調(diào)整收入和成本，進(jìn)而影響企業(yè)利潤。銀行存款和其他貨幣資金的細(xì)節(jié)測試和截止測試應(yīng)對(duì)措施類似。

3.2銀行存款

對(duì)于賬戶的完整性，審計(jì)團(tuán)隊(duì)在進(jìn)駐客戶公司后，首先我們?cè)趯徲?jì)單位人員的陪同下，親自到人民銀行或者被審計(jì)單位的基本開戶銀行查詢并打印已開立銀行結(jié)算賬戶清單和企業(yè)的征信報(bào)告。過程中，我們需要全程監(jiān)控，保證獲取資料的完整性。在拿到清單后，我們需要重點(diǎn)關(guān)注是否存在被審計(jì)單位未提供但開戶信息上存在的銀行賬戶情況以及被審計(jì)單位清單上存在但開戶信息上不存在的銀行賬戶情況，第一種情況我們要高度重視，是否是企業(yè)故意隱瞞該賬戶進(jìn)行虛假交易等等，而對(duì)于在審計(jì)單位清單上存在，但開戶信息上不存在的銀行賬戶則關(guān)注是否屬于保證金賬戶、借款賬戶、驗(yàn)資戶以及外幣戶等等，因?yàn)檫@些賬戶不存在于銀行開戶清單上。如果是這一類賬戶以外的賬戶，我們要高度警覺。對(duì)于銀行函證，審計(jì)人員在制作函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)的所有銀行存款賬戶（包括余額為零的賬戶，以及本期已經(jīng)注銷的賬戶）、借款以及與金融機(jī)構(gòu)往來的重要信息。我們不應(yīng)該聽信企業(yè)人員的一面之詞而不對(duì)某一銀行存款、借款等進(jìn)行函證，而是要根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度來判斷是否進(jìn)行函證。在發(fā)函、控制回函等方面需注意事項(xiàng)有:（1）函證時(shí)應(yīng)特別注意把在同一家銀行不同帳戶的存款、貸款、票據(jù)、擔(dān)保等一并函證。強(qiáng)調(diào):①郵寄函證，由審計(jì)人員在事務(wù)所親自將銀行函證寄往相關(guān)銀行，同時(shí)強(qiáng)調(diào)銀行回函應(yīng)發(fā)往事務(wù)所，而不是企業(yè)。這種方式的函證，我們應(yīng)該保留發(fā)函和回函的所有附件，例如快遞單號(hào)等。②親往函證，在函證結(jié)束時(shí)，則需要審計(jì)人員、企業(yè)相關(guān)陪同人員以及銀行操作人員在親往工作記錄表中蓋章確認(rèn)，并拍取相應(yīng)照片作為附件保存。（2）在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日余額為零且已經(jīng)銷戶的賬戶進(jìn)行函證時(shí)，我們則需要銀行提供己銷戶存款賬戶登記受理通知書。（3）在審計(jì)中,有時(shí)候可能會(huì)同時(shí)碰到一些存款人是企業(yè)的董監(jiān)高個(gè)人、出納服務(wù)機(jī)構(gòu)管理個(gè)人，或者與我們公司其他業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)方等。當(dāng)我們遇到這種不正常的審計(jì)情況,首先需要仔細(xì)地調(diào)查詢問,并及時(shí)核查獲取本次審計(jì)受理賬戶的相關(guān)戶主和審計(jì)受理申請(qǐng)人書面聲明，以便于確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債日的審計(jì)調(diào)整工作是否按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。同時(shí),檢查電子存折件或其他電子存款銀行憑證打印件等紙質(zhì)證明文件的銀行資金管理流水。（4）看是否有不符回函以及其原因。針對(duì)沒有回函的,需要再次發(fā)送函證,若還沒有回函,則全部采用替代方式。對(duì)于開戶合理性，可以分別從銀行賬戶開立的內(nèi)部控制流程、實(shí)際執(zhí)行情況、管理層開戶意圖及分布情況、銀行賬戶的實(shí)際使用情況,以及生產(chǎn)經(jīng)營所需等進(jìn)行全面分析,并根據(jù)問詢情況判斷其開戶是否合理、是否為經(jīng)營所需、是否存在頻繁注銷及利用新開戶銀行進(jìn)行大額資金的往來等。對(duì)于雙向核對(duì)，我們應(yīng)獲取所有的銀行存款賬戶電子版和紙質(zhì)版流水。同時(shí)我們不需對(duì)所有的賬戶進(jìn)行雙向核對(duì)，只需對(duì)那些發(fā)生業(yè)務(wù)較多，是企業(yè)的主要經(jīng)營賬戶進(jìn)行雙向核對(duì)。在雙向核對(duì)時(shí)，我們應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注大額異常的交易，要檢查被審計(jì)單位銀行存款日記賬上有無該筆金額的記錄，以及對(duì)應(yīng)的原始憑證，并形成審閱記錄。雙向核對(duì)的主要程序包括從對(duì)賬單中選取樣本核對(duì)至銀行日記賬，從銀行日記賬中選取樣本核對(duì)至對(duì)賬單，其中核對(duì)樣本的確定方法應(yīng)在審計(jì)說明中進(jìn)行說明[5]。大額標(biāo)準(zhǔn)確定的方法:（1）發(fā)生筆數(shù)較少或發(fā)生額分布較均勻的,以大于按筆數(shù)平均的平均數(shù)確定。（2）發(fā)生筆數(shù)很多的,金額比例大于50%、金額比例大于筆數(shù)比例的3倍。金額比例大于80%時(shí)筆數(shù)比例不要求。在執(zhí)行雙向核對(duì)程序時(shí),應(yīng)特別關(guān)注是否存在收付金額相同的交易不入賬的情況，以及賬面記載的收付款單位與對(duì)賬單顯示的收付款單位不符的情況。同時(shí)還可結(jié)合細(xì)節(jié)性測試一起執(zhí)行，可以檢查該樣本相應(yīng)的原始憑證、合同文件、公司資金賬戶是否正常進(jìn)出、業(yè)務(wù)工作是否正常開展、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否正常入賬等相關(guān)情況,若發(fā)現(xiàn)有異常,應(yīng)及時(shí)查明其異常原因。幾種常見異常情況:（1）僅提供附帶的銀行個(gè)人支票的網(wǎng)銀存根、未見證銀行支票回單的。（2）銀行單據(jù)日期和銀行蓋章的時(shí)間日期不一致。（3）銀行單據(jù)上的轉(zhuǎn)賬方與賬面記錄的交易方不一致。（4）代收代付方為個(gè)人（除合伙企業(yè)的合伙人以及合伙人的直系親屬，上市公司的法定代表人或?qū)嶋H控制人等等）。（5）銀行公司印章的異常。

3.3其他貨幣資金

對(duì)于定期存款，檢查定期存單時(shí)需要特別注意的一些事項(xiàng):一般來說,單位的每筆定期存款中沒有銀行存單,只有銀行開戶信息證實(shí)書。審計(jì)人員應(yīng)加以重視,并向被審計(jì)單位認(rèn)真詢問存單的來源及存單開具的原因,以防有未披露的銀行存款質(zhì)押事項(xiàng)；對(duì)于開戶證實(shí)書的審計(jì),我們要核查其原件,并親自審核復(fù)印取證,如果是由存單所有者或其公司人員代替審計(jì)人員復(fù)印,我們還應(yīng)該仔細(xì)地檢查核對(duì)其存單正本。如果存在銀行款項(xiàng)已經(jīng)被提前支取、存款已經(jīng)被銀行質(zhì)押、存款已經(jīng)被銀行背書或者轉(zhuǎn)讓等這些情況，我們單看復(fù)印件很難看出來，所以不是由審計(jì)人員親自復(fù)印的，還得查看相應(yīng)的正本，降低風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于保證金存款，檢查銀行開具承兌匯票的協(xié)議書或者銀行授信的審批書，可以將保證金賬戶中的每筆保證金所對(duì)應(yīng)的交易進(jìn)行核對(duì),根據(jù)被審計(jì)單位的應(yīng)付保證票據(jù)規(guī)模及其對(duì)應(yīng)保證金的比例,計(jì)算出相應(yīng)保證金的數(shù)額,同時(shí)還要檢查其保證金與其他相關(guān)債務(wù)的比例及其合同中所約定的條款是否相符,尤其要注意企業(yè)賬上有該筆保證金，而這筆保證金沒有相應(yīng)的擔(dān)保合同、保證事項(xiàng)的情況。對(duì)于存出投資款,我們要及時(shí)核查追溯其開戶資金的實(shí)際流向，及時(shí)獲取諸如董事會(huì)決議等所有必要的財(cái)務(wù)審批申請(qǐng)文件、開戶信息、授權(quán)后的運(yùn)營商和管理人員信息等。如果投資于金融資產(chǎn)，通常都是需要結(jié)合相應(yīng)的金融資產(chǎn)和業(yè)務(wù)項(xiàng)目情況進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì),核對(duì)一個(gè)證券交易賬戶的業(yè)務(wù)名稱信息是否與被進(jìn)行審計(jì)的交易單位名稱信息相符,同時(shí)獲取該資金管理賬戶的證券交易結(jié)算流水,并抽查其中大額收支,關(guān)注這些大額收支在公司財(cái)務(wù)報(bào)表賬面上的流水記錄和結(jié)算資金賬戶流水記錄情況之間是否完全一致。

4結(jié)論

貨幣資金審計(jì)是審計(jì)工作中一個(gè)最為基礎(chǔ)、最為重要、風(fēng)險(xiǎn)也最高的環(huán)節(jié),只有把控了貨幣資金審計(jì)工作中的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),才能更有效設(shè)計(jì)實(shí)施審計(jì)程序,解決各種問題,從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者：雷麗 曹利 單位：吉首大學(xué)商學(xué)院