導(dǎo)語(yǔ)：貨幣資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制探析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

貨幣資金關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)

關(guān)鍵控制點(diǎn)是指能夠控制并使某一貨幣資金業(yè)務(wù)受某一因素的危害得到預(yù)防、消除或降低到可接受水平的某一點(diǎn)、某一步驟或程序。如果沒(méi)有這些關(guān)鍵控制點(diǎn)，業(yè)務(wù)處理過(guò)程很可能出現(xiàn)錯(cuò)弊，達(dá)不到既定的控制目標(biāo)。對(duì)貨幣資金關(guān)鍵控制點(diǎn)而言，應(yīng)達(dá)到以下控制目標(biāo)。（一）保證貨幣資金收付業(yè)務(wù)的正確性貨幣資金收付業(yè)務(wù)的正確性是指與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額已恰當(dāng)記錄。正確性是關(guān)鍵控制點(diǎn)所達(dá)到的最基本的要求，具體主要包括兩個(gè)方面。一方面，按照貨幣資金管理要求辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)，正確計(jì)算和準(zhǔn)確收支貨幣資金金額，做到如數(shù)收付。另一方面，企業(yè)不得提前或推遲入賬，或不按貨幣資金收付順序記賬，使貨幣資金反映不正確的情況。同時(shí)，賬薄同憑證內(nèi)容、金額要一致，賬務(wù)處理要正確。（二）保證貨幣資金的安全性和完整性企業(yè)為確保其安全，應(yīng)建立和實(shí)施嚴(yán)密的保管措施，嚴(yán)格執(zhí)行庫(kù)存限額制度和票據(jù)、章印的保管制度，做到日日盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，超過(guò)限額的部分及時(shí)送存銀行，防止遭受丟失、盜竊和挪用等不安全情況，保證貨幣資金所有的事項(xiàng)均已記錄，不存在任何遺漏，主要包括各種收支及欠款回收業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計(jì)入有關(guān)賬戶(hù)。同時(shí)，通過(guò)檢查銷(xiāo)售、采購(gòu)業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后入賬的收入和支出，查找未入賬的貨幣資金。因此，企業(yè)通過(guò)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的把握，達(dá)到對(duì)企業(yè)貨幣資金安全性和完整性的認(rèn)定。（三）保證貨幣資金記錄的真實(shí)性和可靠性貨幣資金往往是舞弊者最終所要得到的財(cái)產(chǎn)，舞弊者可以通過(guò)偽造、編造貨幣資金業(yè)務(wù)套取資金。真實(shí)性是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量、確計(jì)、記錄和報(bào)告，如實(shí)反映符合確計(jì)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素和其他相關(guān)會(huì)計(jì)信息?？煽啃允侵感畔⑹褂谜咴诶秘泿刨Y金信息進(jìn)行決策時(shí)完全可以信賴(lài)所提供的信息。只有當(dāng)貨幣資金信息能夠真實(shí)的反映它所反映的內(nèi)容，不偏不倚地表現(xiàn)貨幣資金實(shí)際情況，才能認(rèn)為是具有可靠性的。一個(gè)良好的關(guān)鍵控制點(diǎn)能夠控制貨幣資金業(yè)務(wù)的真實(shí)發(fā)生，并能控制與其發(fā)生是否相關(guān)，從而達(dá)到貨幣資金真實(shí)性和可靠性的認(rèn)定。（四）保證貨幣資金的合法性和及時(shí)性合法性在于控制企業(yè)對(duì)貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備。企業(yè)貨幣資金的保管和收付必須符合相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定。如：妥善保管結(jié)算票據(jù)，專(zhuān)用印鑒和支票，及時(shí)辦理支票掛失，嚴(yán)禁出租出借銀行賬戶(hù)和轉(zhuǎn)賬支票，嚴(yán)格按不同結(jié)算方式的使用范圍和結(jié)算程序，及時(shí)辦理結(jié)算手續(xù)，避免逾期、誤期拒付、透支存款以及結(jié)算方式不當(dāng)?shù)?，從而保證貨幣資金業(yè)務(wù)的及時(shí)處理和合法性。因此，企業(yè)通過(guò)對(duì)貨幣資金關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，可以達(dá)到對(duì)貨幣資金合法性和及時(shí)性的認(rèn)定。

貨幣資金關(guān)鍵控制點(diǎn)探尋方法

審計(jì)人員探尋貨幣資金關(guān)鍵控制點(diǎn)的方法主要采用符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合的方法，在測(cè)試過(guò)程中應(yīng)注重科學(xué)性和合理性。為防范貨幣資金的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)首先對(duì)貨幣資金進(jìn)行符合性測(cè)試，主要是對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行測(cè)試。結(jié)合貨幣資金的特點(diǎn)，審計(jì)人員進(jìn)行符合性測(cè)試主要包括兩個(gè)方面。一方面是了解貨幣資金內(nèi)部控制是否建立健全。審計(jì)人員可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行等手段收集必要的資料，主要包括：貨幣資金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；是否存在出租、出借銀行賬戶(hù)的情況；是否存在與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)收支情況；出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離；庫(kù)存現(xiàn)金、空白支票是否妥善保管；是否定期盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)；是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；是否建立庫(kù)存限額制度，超過(guò)限額的資金是否及時(shí)送存銀行等；另一方面是了解貨幣資金內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行。被審計(jì)單位內(nèi)部控制建立健全了并不等于就起到應(yīng)有的相互牽制、相互制約，防止舞弊的作用。如果內(nèi)部控制建立健全，但沒(méi)有有效執(zhí)行，內(nèi)部控制就如同虛設(shè)。只有建立健全并有效執(zhí)行才能起到應(yīng)有的制約和促進(jìn)作用。對(duì)于貨幣資金來(lái)講，有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度更為重要，審計(jì)人員應(yīng)選擇適當(dāng)類(lèi)型的審計(jì)程序以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的保證，尤其是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法或不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效的更高保證水平的審計(jì)證據(jù)。如：檢查收付業(yè)務(wù)憑證中是否有經(jīng)辦人的簽字；是否蓋有收付訖字樣；是否有復(fù)核人員簽字；是否有領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)和簽字；是否有出納和會(huì)計(jì)人員的簽字，出納和會(huì)計(jì)是否為同一人等。當(dāng)審計(jì)人員通過(guò)詢(xún)問(wèn)和觀察程序不足以測(cè)試此類(lèi)運(yùn)行控制的有效性時(shí)，還需要檢查能夠證明此類(lèi)控制有效運(yùn)行的文件和其他會(huì)計(jì)資料，以獲取更充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。初步評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果，為實(shí)質(zhì)性測(cè)試奠定基礎(chǔ)。審計(jì)人員在完成上述程序之后，即可對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制的調(diào)查和描述，來(lái)測(cè)試其控制環(huán)節(jié)和措施是否符合理想的控制模式，并以此作為對(duì)內(nèi)部控制初評(píng)的依據(jù)，以便據(jù)以確定是否進(jìn)一步需要進(jìn)行符合性測(cè)試以及如何恰當(dāng)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容和范圍。初評(píng)的內(nèi)容主要包括健全性和合理性?xún)蓚€(gè)方面。健全性主要是評(píng)價(jià)應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全；關(guān)鍵點(diǎn)是否都設(shè)立了強(qiáng)有力的內(nèi)部控制；控制系統(tǒng)中是否存在薄弱環(huán)節(jié)。合理性主要分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無(wú)多余的和不必要的控制；有無(wú)把一般控制點(diǎn)誤作為關(guān)鍵控制部位；控制職能是否劃分清楚；人員間的分工和牽制是否恰當(dāng)。評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)首先確定貨幣資金內(nèi)部控制可信賴(lài)的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，然后據(jù)以確定在貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，對(duì)哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序并作重點(diǎn)檢查，以有效提高審計(jì)效率。同時(shí)，通過(guò)上述審查，審計(jì)人員初步判定被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而控制檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平，防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，是在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，運(yùn)用盤(pán)點(diǎn)、函證、觀察、查詢(xún)及計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表貨幣資金項(xiàng)目金額進(jìn)行的實(shí)證性測(cè)試。包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。無(wú)論對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的細(xì)節(jié)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。針對(duì)貨幣資金，審計(jì)人員主要進(jìn)行如下實(shí)質(zhì)性測(cè)試：一是采用統(tǒng)計(jì)抽樣法進(jìn)行抽樣。審計(jì)人員應(yīng)選取適當(dāng)?shù)氖崭犊顟{證作為樣本量，并運(yùn)用查閱法、復(fù)算法和核對(duì)法等進(jìn)行審查。審查的重點(diǎn)應(yīng)包括以下內(nèi)容：核對(duì)現(xiàn)金和銀行存款日記賬的收入金額是否正確；核對(duì)收款憑證與應(yīng)收款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符；核對(duì)實(shí)收金額與銷(xiāo)貨發(fā)票是否一致；檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；核對(duì)現(xiàn)金和銀行存款日記賬的付出金額是否正確；核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致；核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符。二是對(duì)貨幣資金進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)主要包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。審計(jì)人員應(yīng)抽取一定期間的現(xiàn)金和銀行存款日記賬，檢查其有無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤，并與其總分類(lèi)賬核對(duì)。三是進(jìn)行復(fù)核。為認(rèn)定銀行存款記錄的正確性，審計(jì)人員必須抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行對(duì)賬單、銀行存款日記賬及總賬進(jìn)行核對(duì)，確定被審計(jì)單位是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。四是檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，選擇采用的匯率方法前后各期是否一致。銀行存款中外幣存款的增減變動(dòng)是否按一定的匯率標(biāo)準(zhǔn)折算為記賬本位幣，折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。

把握關(guān)鍵控制點(diǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在貨幣資金控制群中，審計(jì)人員運(yùn)用科學(xué)合理的審計(jì)方法，通過(guò)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)達(dá)到的控制目標(biāo)，把握起著重要控制作用的關(guān)鍵控制點(diǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。不相容職務(wù)相互分離控制是貨幣資金控制群中的關(guān)鍵控制點(diǎn)之一。財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中，提出了“不相容職務(wù)分離”的問(wèn)題。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)，它的核心是“內(nèi)部牽制”，其目的在于避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和防止舞弊而要求控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)。被審計(jì)單位應(yīng)針對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)量、財(cái)務(wù)人員的構(gòu)成情況以及企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要，合理制定財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)和工作人員分配方案。在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員中，企業(yè)安排崗位必須考慮不相容職務(wù)的相互分離，主要有：貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)者、審核者、記錄者與執(zhí)行者相互分離；貨幣資金的保管者與同一資產(chǎn)或有關(guān)交易的記錄者和報(bào)告者相互分離，保管者還必須與相關(guān)交易的批準(zhǔn)者分離，交易的批準(zhǔn)者必須又與同一交易或相關(guān)資產(chǎn)的記錄者和報(bào)告者相分離；總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬和日記賬的記錄者應(yīng)當(dāng)分離；印鑒和錢(qián)、賬應(yīng)分管；確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。因此，審計(jì)人員在貨幣資金審計(jì)過(guò)程中，重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象，防范貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)沒(méi)有得到控制所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。授權(quán)批準(zhǔn)控制是貨幣資金關(guān)鍵控制點(diǎn)的基本控制點(diǎn)。在授權(quán)批準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)上，被審計(jì)單位首先應(yīng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施；第二，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求；第三，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；第四，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)；第五，對(duì)于重要貨幣資金業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度；第六，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金；第七，被審計(jì)單位審批控制點(diǎn)是否與經(jīng)辦、審核崗位相互分離。被審計(jì)單位應(yīng)通過(guò)審批權(quán)限、限額制度與控制流程及崗位相互牽制作用的控制點(diǎn)相配合，形成一個(gè)較為嚴(yán)密的貨幣資金控制體系。因此，審計(jì)人員在審查貨幣資金業(yè)務(wù)核算和監(jiān)督管理過(guò)程中，必須認(rèn)真審查貨幣資金的收付款憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，檢大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批行為，防范潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。保管控制是貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)之一，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注貨幣資金的保管控制情況。一是企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金的保管，有無(wú)建立庫(kù)存限額制度，庫(kù)存限額的建立是否符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金是否及時(shí)送存銀行，是否專(zhuān)門(mén)設(shè)保險(xiǎn)柜進(jìn)行保管；二是使用現(xiàn)金的用途是否符合庫(kù)存現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定；三是票據(jù)管理。被審計(jì)單位應(yīng)明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)、轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜；四是對(duì)銀行預(yù)留印鑒和印章的管理。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人印章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。在現(xiàn)實(shí)工作中，有的單位圖一時(shí)使用印章方便，把票據(jù)和印章都交由一人保管，埋下隱患；五是銀行賬戶(hù)的保管。企業(yè)是否嚴(yán)格按照《銀行賬戶(hù)管理辦法》設(shè)立開(kāi)戶(hù)賬號(hào)，有無(wú)外借單位銀行賬戶(hù)的情況，有無(wú)私自利用單位印鑒章在其他銀行開(kāi)設(shè)存款賬戶(hù)，同時(shí)要求付款單位將欠款或銷(xiāo)售收入款轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶(hù)頭上，從而達(dá)到截留公款的目的，埋下因保管控制不當(dāng)產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，這一特點(diǎn)是滋生違法行為的直接誘因。審計(jì)人員對(duì)其盤(pán)點(diǎn)主要目的在于檢查貨幣資金賬實(shí)是否相符，也可以審驗(yàn)被審計(jì)單位是否非法占有和挪用貨幣資金。因此，盤(pán)點(diǎn)清查控制也是關(guān)鍵控制點(diǎn)之一。對(duì)貨幣資金的盤(pán)點(diǎn)清查控制主要包括以下幾個(gè)方面，一是盤(pán)點(diǎn)前必須保證相關(guān)業(yè)務(wù)已完整記錄；二是每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法，有無(wú)坐支情況；三是對(duì)貨幣資金定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，做到帳實(shí)相符。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金主要采用實(shí)地盤(pán)存制進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，在盤(pán)點(diǎn)中注意有無(wú)白條抵庫(kù)的情況。盤(pán)點(diǎn)后編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，并作為調(diào)整賬面余額的依據(jù)；四是謹(jǐn)防票據(jù)套現(xiàn)，嚴(yán)格按照《票據(jù)管理辦法》規(guī)定的開(kāi)支范圍界定其開(kāi)支的合理性，尤其注意一筆開(kāi)支是否有化整為零和連號(hào)發(fā)票的情況。還應(yīng)對(duì)各種票據(jù)的實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，注意各種票據(jù)的保管以及有無(wú)開(kāi)空頭支票的行為；五是查看保險(xiǎn)柜，看是否存在違規(guī)存放現(xiàn)金的現(xiàn)象，確?，F(xiàn)金存放安全和保險(xiǎn)柜的正確使用；六是對(duì)清查結(jié)果的處理是否已查明原因，是否已經(jīng)得到領(lǐng)導(dǎo)審批后才作相應(yīng)的賬務(wù)處理。因此，盤(pán)點(diǎn)清查關(guān)鍵控制點(diǎn)能使貨幣資金達(dá)到安全、完整的控制目標(biāo)。銀行存款核對(duì)控制主要是通過(guò)企業(yè)的銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)是貨幣資金審計(jì)中必要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，最終編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，其直接目的也在于檢查賬實(shí)是否相符。但應(yīng)注意的是它與現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)方法不一致，而且銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是起到調(diào)平的作用，不能作為企業(yè)調(diào)整銀行存款賬面余額的依據(jù)。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員往往直接對(duì)銀行存款及銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，然而，針對(duì)目前財(cái)務(wù)造假呈現(xiàn)的新動(dòng)向，審計(jì)人員應(yīng)該首先對(duì)銀行對(duì)賬單真?zhèn)芜M(jìn)行辨別，這是核對(duì)銀行存款真實(shí)性的基礎(chǔ)，這項(xiàng)工作可以通過(guò)到銀行獲取銀行對(duì)賬單，或者通過(guò)函證的方式加以解決。在鑒別銀行對(duì)賬單真?zhèn)魏?，具體核對(duì)過(guò)程中還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是有無(wú)銀行長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，可能存在隱瞞收入，挪用資金等問(wèn)題；二是有無(wú)資金收付不記賬，即所謂的“空中飛”轉(zhuǎn)移資金；三是關(guān)注大額現(xiàn)金收付記錄。檢查現(xiàn)金管理規(guī)定中除了發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、福利、津貼和勞務(wù)報(bào)酬、領(lǐng)取備用金等幾種情況外的大額提取現(xiàn)金和收取現(xiàn)金的記錄，檢查企業(yè)是否有意隱瞞現(xiàn)金的真實(shí)來(lái)源或者去向，有無(wú)利用現(xiàn)金結(jié)算方式進(jìn)行舞弊；四是關(guān)注相近時(shí)間，一筆大額資金轉(zhuǎn)入，隨后分若干筆轉(zhuǎn)出或提取現(xiàn)金的交易；五是按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，被審計(jì)單位是否每月一次對(duì)銀行存款和資金往來(lái)業(yè)務(wù)進(jìn)行核對(duì)。被審計(jì)單位應(yīng)通過(guò)與銀行、客戶(hù)進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污貨幣資金等違法行為，以評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬或貨幣資金還欠收付業(yè)務(wù)是否真實(shí)，從而達(dá)到關(guān)鍵控制點(diǎn)所應(yīng)達(dá)到的真實(shí)性、合法性和及時(shí)性的控制目標(biāo)。輪崗制度控制也是十分重要的關(guān)鍵控制點(diǎn)之一。因?yàn)槠髽I(yè)在良好的貨幣資金內(nèi)部控制下，如果兩個(gè)或兩個(gè)以上不相容職務(wù)上的財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)相互勾結(jié)、共同舞弊，就可能使內(nèi)部控制機(jī)制失效。因此，無(wú)論企業(yè)是否已建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，還得必須實(shí)行定期輪換崗位。實(shí)行定期輪崗，可以使財(cái)務(wù)人員接觸新業(yè)務(wù)、掌握新知識(shí)，并使其經(jīng)驗(yàn)更全面，閱歷更豐富，綜合能力得到進(jìn)一步提升。同時(shí)在防范貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)上還有利于以下幾個(gè)方面：第一，使常年不“挪窩”易滋生的懶散習(xí)氣和小團(tuán)體勢(shì)力得以克服和抑制，還可能使一些長(zhǎng)期隱蔽的違法犯罪活動(dòng)因人事變動(dòng)、新人接手而暴露或揭示出來(lái)；第二，輪崗能控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期在一個(gè)崗位工作，員工能夠積累很多資源，不僅容易受人情、關(guān)系的束縛，更有可能滋生貪污腐敗的苗頭。而實(shí)行輪崗制度，則可以防微杜漸，不但可以預(yù)防腐敗而且可以規(guī)避因資源被個(gè)人壟斷而對(duì)企業(yè)利益形成的潛在威脅；第三，能在一定程度上鏟除滋生腐敗現(xiàn)象的溫床，有利于抑制不正之風(fēng)，遏制貪污。實(shí)行輪崗不僅給個(gè)別掌權(quán)人妄圖貪污設(shè)置了障礙，也強(qiáng)化了相互監(jiān)督、相互制約的力度，使國(guó)家在財(cái)務(wù)管理方面的法律、法規(guī)、制度得到更好地落實(shí)；第四，可最大限度地防止單位行政領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員串通弄虛作假、亂擠亂攤成本、虛增利潤(rùn)等違法行為的發(fā)生，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督效能，降低風(fēng)險(xiǎn)。因此，輪崗控制能起到相互牽制、相互制約，實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵控制點(diǎn)所能達(dá)到的合法性、真實(shí)性和可靠性目標(biāo)。職業(yè)道德控制是貨幣資金關(guān)鍵控制點(diǎn)中的最高控制點(diǎn)，它往往被企業(yè)所忽略。職業(yè)道德不僅調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為和結(jié)果的合法性，還調(diào)整財(cái)務(wù)人員內(nèi)在的精神世界。它源于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，存在于人們的意識(shí)和信念之中，并依靠社會(huì)輿論、道德教育、傳統(tǒng)習(xí)俗和道德評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)。在職業(yè)道德關(guān)鍵控制點(diǎn)上，首先，企業(yè)如何把住財(cái)務(wù)人員的任用至關(guān)重要。企業(yè)在引進(jìn)財(cái)務(wù)人員和聘用崗位時(shí)，不但要注重其專(zhuān)業(yè)技能素質(zhì)，還要考察其職業(yè)道德素質(zhì)。在具備一定的專(zhuān)業(yè)技能素質(zhì)條件下，只有把政治思想好、道德素質(zhì)高、誠(chéng)實(shí)守信、恪守準(zhǔn)則、廉潔自律的財(cái)務(wù)人員選拔到貨幣資金關(guān)鍵控制崗位上，才能保證貨幣資金管理與控制的有效性。其次，要不斷提高財(cái)務(wù)人員特別是貨幣資金管理人員的后續(xù)職業(yè)道德教育和職業(yè)道德修養(yǎng)。因?yàn)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)體制正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，先進(jìn)與落后的道德思想并存，企業(yè)必須通過(guò)教育、灌輸和培養(yǎng)，使先進(jìn)的道德思想發(fā)揚(yáng)光大。再次，通過(guò)自我教育、自我約束實(shí)現(xiàn)潛在控制。對(duì)貨幣資金管理而言，企業(yè)必須培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的道德覺(jué)悟，這一過(guò)程的形成是要經(jīng)過(guò)一個(gè)非常復(fù)雜的自我磨煉的過(guò)程。同時(shí)，還可以通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員自身修養(yǎng)、自我改造，提升財(cái)務(wù)人員的道德認(rèn)知、道德情感、道德信念、道德行為等內(nèi)在作用，從財(cái)務(wù)人員身心上防范貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)。

本文作者：王金龍工作單位：德宏師范高等專(zhuān)科學(xué)校