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論文關鍵詞：國民經濟核算審計研究

論文摘要：現行審計理論和實務主要是對微觀經濟核算情況進行研究和實踐，而對宏觀經濟核算情況涉及甚少，致使審計領域較窄，審計思維不活躍，審計作用未能充分發揮。本文主要就國民經濟核算情況審計的提出、概念、意義、目標、主體、客體、思維方式等基本理論問題進行初步研究

一關于國民經濟核算情況審計的提出

任何一種審計類型的產生和發展，都有其客觀基礎和社會需要，國民經濟核算情況審計的提出是基于以下原因：

(一)國民經濟核算情況審計基于受托經濟責任關系外延的演變而產生

審計是一種社會現象，它是為滿足某種客觀的社會需要。一般說來，不論是中國還是西方，審計都是一定的受托經濟責任關系出現時，基于經濟監督的需要而產生的，又是因受托經濟責任關系的外延的演變而變化和發展的。

受托責任關系反映了委托人的社會需要，而委托人的社會需要在層次和水平上總是在不斷地變化和提高，隨之受托責任關系的外延也總是在不斷的演變，而受托責任關系外延的演變導致了審計的發展、變化和創新，因為它要保證對受托責任關系的有效監督和證明。從受托責任的性質看，受托保管責任向受托經營責任的變化，使審計從弊端審計轉向財務審計，再轉向定期財務報表審計；從受托責任的內容看，受托財務責任向受托管理責任的變化，導致審計由單純的財務審計向經營審計、管理審計、效益審計、經濟效率審計和項目效果審計的發展，并出現了綜合審計(即多重目標審計)；從受托責任的范圍看，特定受托責任(例如對國家權力機關、股東、債權人、董事的責任等)向受托社會責任(例如對環境、全體納稅人、全體消費者、國家政治經濟穩定因素等)的變化，使審計超出了傳統領域，向社會審計(對受托社會責任的監督與證明)發展，例如環境審計。

由此可見，國民經濟核算情況審計是基于對非特定委托人的社會責任而產生的。受托經濟責任關系外延的演變是國民經濟核算情況審計產生和發展的客觀基礎。

(二)國民經濟核算情況審計基于國民經濟健康、穩步運行的客觀需要而產生

一定時期的國民經濟運行過程以一定的經濟存量為基礎，又以一定的經濟存量為后果，后者又構成下一時期國民經濟運行過程的基礎。國民經濟運行過程主要包括生產過程、收入分配過程、消費過程、投資過程和對外交易過程。這些過程都有賴于國民經濟核算。國民經濟核算利用科學的核算原則和核算方法，全面、完整、系統地反映國民經濟運行過程及其內在聯系和規律性。因此，國民經濟核算的數據真實與否，準確與否，可信程度的高低，一直為社會與公眾所關注。正確的數據為正確的決策提供基礎；而錯誤的有偏差的數據，就會導致決策上的失誤回顧歷史，過去由于國民經濟核算數據的不準確造成決策失誤的教訓是極為深刻的。如1958年“”時期，《人民日報》曾報道過稻谷畝產l3萬斤的消息，此數據也經國民經濟核算而得出。且現階段，我國國民經濟核算普遍存在不尊重事實、不尊重科學的現象。這在我國市縣級政府表現更為突出，如國內生產總值年年有增長，但財政經費年年緊張，政府可支配財力不增反而降；國民經濟增長率測算缺乏理性思考，期望值過高，不符合經濟發展規律，甚至存在“拍腦袋”行為，“數字出政績、數字出干部”的現象同時由于經濟結構的復雜化，形成利益主體的多元化，國民經濟核算信息失真的危險性日益增大，弄虛作假、篡改國民經濟核算數字的現象將更具有隱蔽性。一旦黨和政府采用這些不真實的國民經濟核算數字進行決策與調控，就難免不出現失誤，國民經濟和社會發展就會受到嚴重的損失。因此，以往深刻的教訓和現實中的突出問題充分體現國民經濟核算的重要性。國務院前總理朱镕基在國家統計局題字“不出假數”與在國家會計學院題字“不做假賬”一樣實在且重要。所以說，國民經濟核算情況審計基于國民經濟健康、穩步運行的客觀需要而產生，是國民經濟系統和國民經濟核算體系的外部約束機制。

(三)國民經濟核算情況審計基于政府在市場經濟職能的轉變而產生

審計是一種較高層次的經濟監督活動，這種較高層次的監督在社會主義市場經濟中發揮著越來越重要的作用。在發展市場經濟中，政府的職能逐漸由直接管理向宏觀調控轉變，審計的領域將不斷擴大，審計的層次也必然會向較高層次發展。國民經濟核算情況審計是對宏觀經濟核算情況進行審計監督，有別于財政審汁、金融審汁和企業審汁所進行的微觀經濟核算情況審計。也就是說，微觀經濟核算情況審計是審計發展層面的初級，而宏觀經濟核算情況審汁是審汁發展層面的高級。因此研究和實踐國民經濟核算情況審計，將有助于提升審計地位；有助于拓展審計職能；有助于開創審計領域；有助于轉換審計思維，進一步充分發揮審計在市場經濟中的作用。

二關于國民經濟核算情況審計的概念

發展生產、滿足需要是人類社會的永恒主題。物質生活、文化生活等需要，必須有物質生產和各種服務生產，并且要通過再生產——生產、分配、流通和使用諸環節，才能得以實現。這都屬于國民經濟活動的基本內容。國民經濟有兩種涵意：一是指物質生產部門和非物質生產部門的總和；一是指社會產品再生產——生產、分配、流通和使用的總過程。前者為橫向聯系，后者為縱向聯系，縱橫交叉，構成國民經濟網絡般的經濟聯系。有了國民經濟，必然有國民經濟的核算。

國民經濟核算，亦稱“國民經濟賬戶”，最初稱“社會會計”(socialaccounting)，是以整個國民經濟或社會再生產為對象的宏觀核算。全面系統地反映社會再生產從生產、分配到流通、使用的全過程，科學地揭示國民經濟各部門、各地區和國內外經濟往來活動在社會再生產中的地位、作用和相互問的經濟技術關系。國民經濟核算是在統計、會計、業務三大核算基礎上發展起來的，它所提供的各項指標，既是研究宏觀經濟和進行經濟管理的工具，也是測定經濟實力和制定競爭對策的依據。

因此，國民經濟核算情況審計是指審計機關對國民經濟核算情況的真實、合法和效益進行的審計監督即對國民經濟運行總量和質量作出客觀分析和真實判斷，為宏觀經濟管理服務。國民經濟核算情況審計同財政審計、金融審計、企業審計相比，有其突出的特點。

(一)復雜性

國民經濟核算是以國民經濟為整體的核算，反映國民經濟運行的過程和全貌。其不僅涉及一國或一地區社會生活范圍內的每個部門和行業，而且涉及一國或一地區的對外經濟聯系。因此，國民經濟核算情況審計具有復雜性，也就是說，其審計對象是一個極其復雜的系統。

(二)宏觀性

國民經濟核算與企業、事業、行政等微觀經濟核算有所不同。國民經濟核算要建立在微觀經濟核算基礎上，但不是微觀經濟核算資料的簡單匯總，而必須對來自各方面資料按照國民經濟核算的要求進行必要的詞整和再加工這決定了國民經濟核算情況審汁的宏觀性。

(三)建設性

國民經濟發展的高速度和高效益，寓于國民經濟各部門按比例和再生產各環節相互平衡之中，且國民經濟的協調發展，直接受到國內外和歷史條件的制約因此．國民經濟核算情況審計必須積極發揮獨立的監督、鑒證和評價職能，審核國民經濟核算情況，揭露弄虛作似行為，并通過對國民經濟核算的現實材料、歷史材料和國外材料進行對比分析，對國民經濟和各部門發展的規模速度、結構比例、供需平衡和經濟效益等進行規律性分析和預測性判斷，為國民經濟管理和制定遠近期發展規劃提供可靠的依據。

三關于國民經濟核算情況審計的意義

認識世界是為了改造世界，國民經濟核算情況審汁不是為審計而審計，審汁的目的是為了服務。重要的是以獨立的態度和敏銳的眼光，把握經濟脈搏．做出客觀分析和判斷，提出針對性、合理性意見和建議，服務于宏觀經濟決策。國民經濟核算情況審計是解決審計如何更好地為經濟服務的紐帶，是審計在經濟發展中更好地發揮作用的切人點。因此，研究和實踐國民經濟核算情況審計具有十分重要的現實意義。

(一)有利于正確分析和判斷國民經濟運行狀況

社會主義市場經濟顯著特征之一，就是經濟發展的有序性。市場經濟本質上就是法制經濟，它要求任何經濟活動和經濟行為都必須在法律、法規確定的范圍內運作否則，經濟運行就會進入無序狀態。國民經濟是一個極其復雜的運行系統，不同部門、不同環節之間存在著復雜的經濟聯系。國民經濟核算通過一系列科學的核算原則和方法，把描述國民經濟各個方面的基本指標有機地組織起來，為復雜的國民經濟運行過程勾畫出一幅簡明的圖象，從而大大地提高了人們了解和把握經濟運行的能力但現實中，國民經濟核算受制于各級領導和政府，成為少數人謀取政治私利，撈取政治資本的“雇傭軍”，成為領導手中的氣球，要大便大，要小便小，存在諸多不真實不合法的問題和弄虛作假行為。所以通過國民經濟核算情況審計，可揭露問題，擠掉水份，還原國民經濟核算情況的真實面貌，有利于正確分析和判斷國民經濟運行狀況，保持國民經濟在正常軌道上運行和發展。

(二)有利于檢驗國民經濟計劃和規劃的一貫性和連續性

人類從事社會經濟活動，為減少盲目性，就必須進行科學分析，制定相應的計劃和規劃。國民經濟計劃和規劃涉及一系列宏觀經濟指標，這些指標所代表的經濟現象彼此之間不是孤立的，而是具有內在的經濟聯系為了符臺經濟發展的客觀規律，計劃和規劃指標數量的確定也必須滿足這種內在聯系。國民經濟核算系統地反映了相關指標之間的內在聯系。且國民經濟計劃和規劃具有長期性和指導性。若其隨意變動，則使經濟建設和社會發展陷于混亂，無所事從。因此，國民經濟核算情況審計以獨立的身份監督國民經濟計劃和規劃的實施，將有利于檢驗國民經濟計劃和規劃的一貫性和連續性，避免出現“一政一個令”的現象。

(三)有利于為宏觀經濟管理服務

社會主義市場經濟條件下的宏觀經濟管理主要是通過規劃、計劃和一系列宏觀經濟政策來引導和協調國民經濟持續、穩定、快速地發展。國民經濟核算提供的關于整個國民經濟運行狀況的系統而詳細的資料，是制定這些規劃、計劃和政策的重要依據。如果沒有國民經濟核算提供的有關生產、收入分配、消費、投資、對外經濟往來等方面的基礎數據，中長期規劃和年度計劃，財政政策、金融政策、產業政策、收入分配政策、對外經濟政策等一系列經濟政策的制定是不可想象的。因此，作為國民經濟核算體系的外部約束機制，研究和實踐國民經濟核算情況審計，將有利于為宏觀經濟管理服務。

四關于國民經濟核算情況審計的目標

審計目標是審計行為的出發點，是審計活動要達到的境地從目標本身的漢語詞意講，它是“目的”的具體化。國民經濟核算情況審計的目標具體包括：公務員之家

一是真實性。即審計機關對國民經濟核算情況的真實性進行審計監督主要是審核和鑒證國民經濟核算的真實性，確定核算信息是否客觀，能否真實、全面、正確地反映了實際的國民經濟總量。

二是合法性。即審計機關對國民經濟核算情況的合法性進行審計監督。主要是揭露國民經濟核算中弄虛作假行為。

三是效益性。即審計機關對國民經濟核算情況的效益進行審計監督。主要是分析和判斷國民經濟運行總量和質量，提出完善國民經濟發展戰略的意見和建議。效益性審計目標包括經濟效益、社會效益和生態效益三部分。真實、合法、效益三類國民經濟核算情況審計目標是緊密相連的，其中真實性是基礎，不真實本身就是不合法的，建立在不真實基礎上的效益也是虛假的。合法性是基本要求，不合法的行為往往采取弄虛作假的手法加以掩蓋，通過非法方式取得的效益也是不合法的．得不到法律的保護。效益性是最終目的，它需要以真實性和合法性為基礎，并且是在這一基礎上的更高要求。

五關于國民經濟核算情況審計的主體和客體

(一)國民經濟核算情況審計的主體

審計主體是構成審計行為的重要因素。審計行為的發生需要有審計人、被審計單位和審汁授權或委托人，他們依次為第一關系人、第二關系人和第三關系人。審計的發動來自第三關系人。沒有第三關系人的審計發動就構不成審計活動，而第一關系人是審計活動的執行者，沒有第一關系人，第三關系人的發動將不可能實現。因此，第一關系人和第三關系人缺一不可，共同構成了審計行為的主體。一個是審計發動的主體，一個是審計執行的主體。所以，國民經濟核算情況審計發動的主體是國家或公眾，其執行的主體是國家審計機關。