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1內(nèi)部審計在公司治理中的作用

1999年內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在第61屆年會上對內(nèi)部審計作出了一個全新的闡釋，IIA認(rèn)為內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過應(yīng)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。這一權(quán)威的內(nèi)部審計定義表明，內(nèi)部審計對公司治理行為有效性起到質(zhì)量上的保障作用，其在公司法人治理結(jié)構(gòu)中有其他監(jiān)督體系不可替代的作用。內(nèi)部審計組織和內(nèi)部審計人員由于它的組織機(jī)構(gòu)上的獨立性和人員的專業(yè)勝任能力，決定了內(nèi)部審計在公司的內(nèi)部治理中扮演著重要的監(jiān)控者和促導(dǎo)者角色。內(nèi)部審計無疑是公司內(nèi)部治理決策層和執(zhí)行層的橋梁，內(nèi)部審計通過對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的評估和確認(rèn)，監(jiān)督管理層有效地履行治理義務(wù)和促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)層做出正確治理決策，有效保證公司治理效率地實現(xiàn)。內(nèi)部審計在公司治理中處于信息樞紐地位，內(nèi)部審計師通過對主體企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行檢查、評價、報告和提出改進(jìn)建議，為公司治理各方提供他們所需信息。

公司治理的主題主要是兩個方面，一個是控制的有效性，另一個是風(fēng)險管理的有效性。內(nèi)部審計通過為審計委員會效力參與公司治理，內(nèi)部審計作為審計委員會的耳目，內(nèi)部審計在公司治理中的價值增值作用可以歸納為:系統(tǒng)評估控制環(huán)境，對控制的有效性進(jìn)行測試評價管理層執(zhí)行控制過程的有效性對風(fēng)險控制系統(tǒng)的充分性和有效性進(jìn)行評價對管理層的風(fēng)險管理過程進(jìn)行評價執(zhí)行審計委員會的欺詐分析和特別調(diào)查對管理層的治理績效進(jìn)行獨立評價。

2制約內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的因素分析

2、1公司對內(nèi)部審計認(rèn)識不足

在現(xiàn)代的公司中，仍有不少人對審計工作不理解，輕視內(nèi)部審計的作用，對審計工作有抵觸情緒，甚至不配合，認(rèn)為內(nèi)部審計可有可無。有的對內(nèi)部審計懷畏懼心理，持有懷疑態(tài)度。有的對企業(yè)內(nèi)部審計性質(zhì)、作用與職能認(rèn)識不足，根本未將企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)看成是公司治理的重要組成部分。這樣，一遇精簡合并機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)便首當(dāng)其沖，成為犧牲品。有些企業(yè)即便是設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，多數(shù)情況下也是名存實亡。現(xiàn)階段的內(nèi)部審計，大多是事中事后的查錯補(bǔ)漏，而內(nèi)部審計的真正任務(wù)，則是通過事前的預(yù)測，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的信息，促進(jìn)經(jīng)營者提高管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)經(jīng)營者則應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計人員提供的資料信息，參考內(nèi)部審計人員的意見并做好決策，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地，而事實上無論經(jīng)營者還是內(nèi)部審計人員都沒有做到這一點。

2、2我國內(nèi)部審計的審計范圍受到限制

現(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計往往僅局限于財務(wù)會計方面，這就使內(nèi)部審計也屬于財務(wù)性質(zhì)，從而歸屬于財務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)，盡管政府多次下令財務(wù)與審計分立，但最終也基本上是一班人馬。財務(wù)與審計在需要檢查時分為兩個部門，平時則合二為一，這就是使內(nèi)部審計變?yōu)樨攧?wù)審計，其公正性大大地受到影響。企業(yè)的內(nèi)部審計主要將大部分精力用于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，主要職責(zé)仍局限于查錯防弊，而不是對企業(yè)管理做出分析、評價和提出管理建議，內(nèi)部審計的職能尚未得到廣泛的開展。內(nèi)部審計的職能不應(yīng)僅僅是強(qiáng)化控制、提高監(jiān)督管理的效率和效果，而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過風(fēng)險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。

2、3審計基礎(chǔ)建設(shè)工作欠缺，制度不完善

其一是法律依據(jù)不足，《公司法》作為規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)制度的主要法律，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置做出規(guī)定《審計法》又僅僅簡單地規(guī)定了國家審計與企業(yè)內(nèi)部審計的關(guān)系。其二是內(nèi)部審計業(yè)務(wù)尚無準(zhǔn)則。西方國家有內(nèi)部審計師協(xié)會頒發(fā)的部門審計事務(wù)準(zhǔn)則可資依據(jù)，其人員標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德規(guī)范，工作程序都有章可循。因此，內(nèi)部審計要與國際慣例接軌，尚存在很在的差距。其三是內(nèi)部審計制度不完善。企業(yè)沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部審計不僅可以成為企業(yè)自我約束的重要手段，而且還可以成為企業(yè)自我發(fā)展的重要手段，宣傳不廣，引導(dǎo)性不強(qiáng)，未使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)比較獨立地開展工作、發(fā)揮作用。

2、4人員素質(zhì)方面的問題

由于內(nèi)部審計不到位，職能不明確，從事內(nèi)部審計工作的人員普遍有以下幾種感受:一是不安心，由于機(jī)構(gòu)不穩(wěn)定，即使在崗的內(nèi)審人員也并不認(rèn)為從事審計工作是其事業(yè)的歸宿，而是一種暫時的過渡。二是不順心。由于內(nèi)部審計工作要扮演雙重角色，常常被領(lǐng)導(dǎo)誤解，加之又受到被審計單位誤解，在不順心的環(huán)境中從事工作，難度較大。三是缺乏信心。審計工作是一項政策性、綜合性強(qiáng)的工作，需要多種知識的積累，責(zé)任也較重，因而工作壓力大。按照權(quán)利和責(zé)任相一致的原則，這種工作應(yīng)當(dāng)受到重視、信任。在西方發(fā)達(dá)國家的成功企業(yè)里，內(nèi)部審計被看作是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的培訓(xùn)基地，具有發(fā)展?jié)摿Φ娜吮慌傻絻?nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作幾年，取得全面經(jīng)驗，然后才被派到領(lǐng)導(dǎo)崗位。我們國家內(nèi)審人員普遍感到價值實現(xiàn)困難，對工作前途和個人前途均缺乏信心。這種感受給內(nèi)部審計工作帶來的消極影響，從而成為制約我國內(nèi)部審計工作的一個重要因素。

2、5沒有有效地將內(nèi)部審計與公司治理相結(jié)合

公司過多地關(guān)注內(nèi)部審計的職能、范圍、方法的發(fā)展與變化，卻忽視了內(nèi)部審計在公司治理中的地位與作用，導(dǎo)致了公司治理與內(nèi)部審計關(guān)系的割裂。實際運作中的誤區(qū)主要表現(xiàn)為公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的工作范圍仍僅限于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計，無法涉及公司經(jīng)濟(jì)管理活動，并未將其納入公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計的管理職能也沒有得到充分的發(fā)揮，所以導(dǎo)致了內(nèi)部審計工作缺乏應(yīng)有的主動性，被動地在行政領(lǐng)導(dǎo)下工作，不是真正意義上的現(xiàn)代內(nèi)部審計，也未能充分發(fā)揮其在公司治理中的作用。

3發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中作用的對策和措施

3、1重新界定內(nèi)部審計的職責(zé)和地位

健全、完善有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種重要方法和需要。內(nèi)部控制制度可以綜合反映出一個企業(yè)的管理水平和高層管理者的管理能力。而在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用，既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。

3、2擴(kuò)大內(nèi)部審計的職能及作用

內(nèi)部審計的主要職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯防弊的財務(wù)審計向為企業(yè)內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)的管理審計轉(zhuǎn)變，應(yīng)將管理審計與財務(wù)審計結(jié)合起來，以形成完整的內(nèi)部審計監(jiān)督與評價機(jī)制。隨著公司治理結(jié)構(gòu)的建立和股權(quán)結(jié)構(gòu)及籌資渠道的多元化，公司的會計行為不但要遵守國家各項經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)制度，還要將財務(wù)信息提供給各股東、投資人、債權(quán)人及其他有關(guān)利益關(guān)系人。同時，由于公司經(jīng)營風(fēng)險和競爭的增大，公司領(lǐng)導(dǎo)更加關(guān)注公司的發(fā)展前景，內(nèi)部審計的監(jiān)督逐漸成為公司發(fā)展的自我需要和自覺行為，從而使內(nèi)部審計表現(xiàn)的更加活躍，并具有了動態(tài)的主動參與意識。公司內(nèi)部審計將在評價公司計劃、預(yù)算方案、投資可行性方面，在評價生產(chǎn)組織、內(nèi)控制度的有效性方面，在揭示公司經(jīng)營中存在的弊端方面發(fā)揮出愈來愈重要的作用。內(nèi)部審計的職能還由泛泛地完成領(lǐng)導(dǎo)人交辦的工作任務(wù)，逐步轉(zhuǎn)移到為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)上來。內(nèi)部審計通過對各單位進(jìn)行審計檢查，為管理部門提供考核和獎罰依據(jù)通過審計成果的利用引出提高公司管理水平的課題通過發(fā)現(xiàn)公司管理中存在的一些帶有普遍性和傾向性的問題，提出有針對性的建議，做到未雨綢繆。

3、3強(qiáng)化制度建設(shè)，轉(zhuǎn)變方式方法，提高審計作業(yè)技術(shù)

審計工作的規(guī)范化、制度化、系統(tǒng)化是公司治理的基本要求。公司的內(nèi)部審計應(yīng)建立一套完善的工作管理、業(yè)務(wù)操作及人員管理的制度規(guī)范，形成一套嚴(yán)密的質(zhì)量控制考核體系、業(yè)務(wù)操作流程、組織保障體系和制度執(zhí)行保障體系，強(qiáng)化監(jiān)督與考核，有效保障審計工作的質(zhì)量。同時，應(yīng)加快審計信息化建設(shè)，堅持統(tǒng)籌規(guī)劃、階段實施、循序漸進(jìn)、逐步升級的原則，建立一個完善、高效的內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，逐步實現(xiàn)從手工操作、現(xiàn)場審計為主向以利用計算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的非現(xiàn)場和現(xiàn)場審計相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變，逐步利用統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)計量模型等量化分析評價方法，提高審計的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，增強(qiáng)內(nèi)部審計的監(jiān)控能力。

3、4提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

公司經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競爭的更加激烈，對內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計人員不僅要精通財務(wù)會計，還要了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識和技能，以更好的實施審計，并為公司管理服務(wù)。內(nèi)部審計要能在公司治理中發(fā)揮作用，除了具備獨立性和權(quán)威性外，還要求內(nèi)審人員具備足夠的職業(yè)勝任能力。隨著內(nèi)部審計工作由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的滲透與擴(kuò)展，對內(nèi)審人員的要求也相應(yīng)提高。內(nèi)審人員必須具備對管理原則的理解能力和獨立解決問題的能力內(nèi)部審計師應(yīng)該擁有熟練的語言和表達(dá)能力以及良好的溝通和協(xié)調(diào)能力，以便正確有效的表達(dá)審計目的、審計評價、審計結(jié)論和審計建議。只有具備這樣扎實的基本功才是合格的內(nèi)審人員。

3、5內(nèi)部審計與公司治理的有機(jī)整合

目前，我國內(nèi)部審計一般尚未與公司治理緊密結(jié)合，使之成為公司治理的有機(jī)部分。為此，要逐步完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)外部和內(nèi)部的委托關(guān)系，培養(yǎng)管理者的競爭意識和風(fēng)險意識，形成內(nèi)部審計的需求市場，為內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時，要順應(yīng)內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的發(fā)展。從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試控制的完整性，逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試風(fēng)險是否得到有效管理從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)關(guān)注風(fēng)險因素，逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注前景規(guī)劃。內(nèi)部審計的建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該包括規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過風(fēng)險管理的有效化，評價并改進(jìn)組織的治理程序，提高公司整體的管理效率和效果。