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一、方法論基礎性分析

對于可證偽性是指在實證會計理論研究的初期相關的研究者通過力求通過實證從而形成實證會計研究分析最基本的理論體系框架結構，與此同時也會形成一些比較基本的經驗性的命題。通常可以說與證偽思想實證會計的相關研究是比較符合的，其最為基本的精神實質就是證偽。客觀性可重復性是指相關的研究者在研究過程中遵循與自然科學研究相一致，是在客觀與可重復性的情況下在任何人接受的基本前提下所提出的一些假設，在此基礎上重復性的進行某一項研究，并在其過程中得出相近或者相關的結論。

事實上，實證會計理論的研究是運用了大量的經濟學理論作為基礎的，詳細來說就是在早期的實證會計研究對象是會計信息與資本主義市場的關系，理論的基礎是有效的資本主義市場關系假設和資本資產計價的相關模型。從上世紀70年代至今，實證會計理論的研究對象是會計政策的合理選擇性問題，理論基礎是由非零值的契約成本以及管理經濟學和計量經濟學等等。

二、實證會計理論研究的過程分析

實證會計理論的目的功用在于解釋現有的會計實務與此同時能夠對未來的會計實務進行準確的預測。它的研究內容是會計的內涵、哪些因素會影響會計人員的相關行為，這些現象會不會對人和其他資源的利用產生影響。所遵循的中心思想是據經濟學的相關理論對各種影響會計事務的因素進行設定，之后采取一定的科學手段進行實際基礎上的調查研究來證明這些假設的現實性，即將實證法運用到會計研究中，通過成本與利益間的分析解釋預測企業和會計規則和制度指定者對會計準則和制度的意識性選擇。目前，關于實證會計理論的研究歐美國家較其他地區較為超前，西方的實證會計研究發展過程也使我們認識到研究重點不在概念與理論，重在研究的過程與方法。實證會計的實證過程可以分為以下的幾個步驟進行：

首先，是需要提出相關的理論假設以及有關的假設條件，具體來講就是在建立相關會計理論的同時需要進行一系列相關的假設條件的建立。為了做大對相關假設條件進行合理的設定需要遵循三個步驟進行，其一，要從具體到抽象；其二，要從短期到長期；其三，假設的條件需要基于理論模型與對應模型的經驗驗證存在可能性。其次，理論模型的建立需要得出相關的結論，在一些列假設條件下需要構造出理論模型的具體形式，明確各變量之間的相互關系加強研究的分析力度。再者，對實證會計理論假設的模型需要經驗進行驗證，這也是當前會計研究中最為主要的檢驗手段方法。最后，需要對會計實務進行解釋和預測。通過實證會計理論研究的發展形式來看其已經成為主流的地位，它具有一些優點，首先就是它的研究手段方法比較科學與準確，方法的突破往往是科學研究取得突破的關鍵所在。其次，將會計理論的研究范圍領域大大拓寬，這為實證會計研究的開展提供了很好的支撐。最后，它擁有較強的實踐指導特性。當然在實證會計理論的研究中也出現了一些分歧，包括：其一，對實證理論中的實證特性具有不完全性及近似性，會計理論的不斷發展與本身的方法論會產生較大的沖擊，這種沖擊也是理論改革進步的體現，具有一定的歷史主義哲學觀念。其二，實證會計理論所應用的范圍是比較有限的，范圍的有限制約了其進一步發展的應用。最后實證會計理論的研究有時候并沒有想象中能夠會計理論的發展帶來進步，但是這也是發展的必經之路。

三、結語

社會的發展推動了經濟的進步，世界經濟的大發展使得經濟學理論不斷發展，實證經濟學理論的出現為實證會計理論的出現打下了基礎，為了使用當前社會經濟和社會發展的需要，我們有必要對實證會計理論進行分析。

作者：曲士瑞單位：裝甲兵技術學院