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摘要：財政部2006年底頒發之《企業會計準則第8號——資產減值》規定，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值之跡象。企業應于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，合理地預計各項資產可能發生之損失，對可能發生之各項資產損失計提資產減值準備。資產存在減值跡象之，應當估計其可收回金額。本文從我國實施新會計準則以來上市公司之資產減值運用實際情況分析，分析其發展路程、存在問題及解決思路。

關鍵詞：上市公司，資產減值準則，資產減值

資產（包括單項資產和資產組）之可收回金額低于其賬面價值稱之為“資產減值”。其中，“資產組”，是指企業可以認定之最小資產組合，其產生之現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生之現金流入。財政部2006年底頒發之《企業會計準則第8號——資產減值》規定，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值之跡象。因企業合并所形成之商譽和使用壽命不確定之無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。即企業應于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，合理地預計各項資產可能發生之損失，對可能發生之各項資產損失計提資產減值準備。資產存在減值跡象之，應當估計其可收回金額。該準則還對不同資產之減值適用不同之準則規定如下：（1）存貨之減值，適用《企業會計準則第1號——存貨》。（2）采用公允價值模式計量之投資性房地產之減值，適用《企業會計準則第3號——投資性房地產》。（3）消耗性生物資產之減值，適用《企業會計準則第5號——生物資產》。（4）建造合同形成之資產之減值，適用《企業會計準則第15號——建造合同》。（5）遞延所得稅資產之減值，適用《企業會計準則第18號——所得稅》。（6）融資租賃中出租入未擔保余值之減值，適用《企業會計準則第21號——租賃》。（7）《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范之金融資產之減值，適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。（8）未探明石油天然氣礦區權益之減值，適用《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》。企業通過計提資產減值準備，使得企業資產真正符合資產定義之要求。資產是指過去之交易、事項形成并由企業擁有或者控制之資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。企業在進行會計核算時，應當保持必要之謹慎，充分估計到各種風險和損失，不高估資產或收益，也不少計負債或費用。資產減值會計也為資產之真實價值提供了量度。會計上對資產之減值情況進行確認、計量和披露之核算方法，其實質是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產減值損失或費用。資產計量接近真實價值，有助于信息使用者投資決策。

我國上市公司之資產減值運用到目前為止可分為四個階段：一是在《股份有限公司會計制度》中，自1998年開始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發行外資股之公司計提“四項準備”，即壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備。對其他上市公司可按此規定執行，而對非上市公司僅要求計提壞賬準備。二是1999年之《股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定》將四項減值準備之使用范圍擴大到所有股份有限公司。三是從2001年起在股份有限公司范圍內執行之《企業會計制度》中，把“四項準備”擴大到“八項準備”，增加了固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備。并規定：從2001年1月1日起，企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則之要求，合理地預計可能發生之損失，對可能發生之各項資產損失計提減值準備。四是從2007年1月1日開始執行財政部2006年底頒發之新企業會計準則一直到現在，要求上市公司應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值之跡象。資產存在減值跡象之，應當估計其可收回金額。新會計準則銜接規定，上市公司對于本準則施行之日（2007年1月1日）以前取得之資產，先要對各項資產進行一次資產減值測試，并追溯調整外，對于實施日以后形成之資產減值按照本準則規定執行。基準日期為2007年1月1日，具體做法參照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計具體準則》；2007年1月1日以后形成之資產減值按照《企業會計準則第8號——資產減值》規定執行。其中，資產減值新舊會計準則主要差異如下：（1）2006年底頒發之新會計準則引入了資產組之概念，規定“準則中之資產包括單項資產和資產組”。采用了資產組之概念，規定“資產組是企業可以認定之最小資產組合”。在單項資產減值準備難以確定時，應當按照相關資產組確定資產減值。（2）擴大適用范圍。2001年《企業會計制度》提出了計提“八項”資產減值準備，豎立了資產減值（可收回金額）之理念，及其確認和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡之實務指導性規定內容，新會計準則規定“適用范圍包括固定資產、無形資產以及除特別規定以外之其他減值之處理”，例如對子公司、聯營公司和合營公司之投資等，在擴大減值使用范圍之同時，明確“生物資產、存貨、投資、建造合同資產和金融資產等，相關準則有特別規定之，從其規定”。（3）在減值跡象判斷上，新會計準則要求更加明確。一是明確“企業應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應估計資產之可收回金額”。（4）可收回金額之計量原則更具實務操作指導性。對公允價值、處置費用和預計未來現金流量現值（如預計未來現金流量、折現率）之計算等分別作了較為詳細操作指導規定。（5）新會計準則規定已計提減值準備不允許轉回。過去企業已經普遍根據老會計制度要求計提各項資產減值準備，但是由于企業會計制度對具體情況界定之不明晰，在計提具體內容上沒有明確之計算程序，因此留給企業很大之選擇空間。資產減值準備之計提直接計入當期損益，增加當期費用，減少資產，減少當期利潤。如果少計或不計資產減值準備就會減少當期費用，增加資產，從而虛增當期利潤，其中，八項準備中頻繁被部分企業當作調節企業利潤粉飾會計報表之主要是壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備及長期投資減值準備這幾項。而引入之公允價值很大程度是靠人為判斷，新會計準則強調適度、謹慎地引入公允價值，主要是考慮中國作為新興市場經濟國家，許多資產還沒形成活躍市場，會計信息之相關性固然重要，但應當以可靠性為前提，如果不加限制地引入公允價值，就有可能會出現人為操縱利潤之現象。因此，中國之投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、債務重組等準則規定，只有存在活躍市場、公允價值能夠獲得并可靠計量之情況下，才能采用公允價值計量。中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調整利潤之行為屢屢出現，所以對公允價值采取限制使用之態度。一般情況下，固定資產、無形資產等價值較大之非流動資產發生減值，按照資產減值準則計提減值損失后，價值恢復之可能極小或不存在，發生之資產減值應當視為永久性減值，而且在這一問題上往往被少數企業作為調節利潤之手段，所以，中國資產減值準則規定，此類資產減值損失一經確認不得轉回。（6）新會計準則引入了總部資產之概念。總部資產是企業集團和事業部之資產，難以脫離其他資產和資產組產生獨立之現金流入，計算總部資產所歸屬之資產組或資產組組合之可收回金額，然后與相應之資產賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。（7）新會計準則取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法。企業合并形成之商譽，每年至少進行一次減值測試，并結合相關資產組和資產組組合進行測試。只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。強調一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值之賬務處理。

2007年1月1日新會計準則在上市公司實施后，企業會計準則體系之實施過程平穩有效。首先，大多數上市公司較好地實現了企業會計準則從2006年末至2007年初之新舊轉換。上市公司在首次執行日（2007年1月1日）基本按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》及相關規定，較好地實現了新舊準則之轉換和過渡。主要調整之內容如下：（1）長期股權投資差額；（2）擬以公允價值模式計量之投資性房地產；（3）因預計資產棄置費用應補提之以前年度折舊等；（4）符合預計負債確認條件之辭退補償；（5）股份支付；（6）符合預計負債確認條件之重組義務；（7）企業合并；（8）以公允價值計量且其變動計入當期損益之金融資產以及可供出售金融資產；（9）以公允價值計量且其變動計入當期損益之金融負債；（10）金融工具分拆增加之權益；（11）衍生金融工具；（12）所得稅；（13）其他。上市公司新舊準則轉換時點盡管上述某些項目調整金額幅度較大，但增減相抵后總體持平，實現了平穩轉換和過渡。實現新舊準則轉換后，上市公司按照企業會計準則運行平穩，利潤總額和凈利潤均有增長，1,570家上市公司2007年實現利潤總額和凈利潤分別為13,634.02億元和10,117.64億元，2006年分別為9,201.22億元和6,765.08億元，利潤總額增加了4,432.80億元，凈利潤增加了3,352.56億元，同比分別增長了48.18%和49.56%。上市公司利潤總額和凈利潤之增長主要源于營業利潤，從而奠定了2007年利潤總額和凈利潤增長之基礎。2007年上市公司之凈資產也取得增長。1,570家上市公司2007年12月31日凈資產合計為68,389.71億元，2006年凈資產合計為52,221.07億元，同比增加了16,169.38億元，增幅為30.96%。上市公司對企業會計準則具體項目執行情況表明企業會計準則體系也得到了有效實施。2007年1,570家上市公司中，有692家上市公司（占1,570家之44.08%）披露了對長期資產計提了減值準備。其中，161家上市公司根據本公司情況披露了各項資產減值之跡象，占1,570家之10.25％。702家上市公司披露了確定資產減值時對資產組進行了認定。1,152家上市公司披露了長期資產可收回金額之確定依據。多數上市公司披露了長期資產公允價值之確定方法、預計之資產未來現金流量、涵蓋期間和折現率等信息。計提減值準備之資產主要是長期股權投資和固定資產，也發現有極少公司轉回長期資產減值損失之情況。451家上市公司（占1,570家之28.73%）存在商譽，其中，373家上市公司（占有此類業務公司數之2.71%）對商譽進行了減值測試。有些上市公司為了有效防范和化解資產損失風險，根據新會計準則規定，制定了本公司之資產減值準備制度。如下列兩個典型例子：

例一：某某上市公司之資產減值準備制度：

（一）資產減值準備之計提項目：（1）壞賬準備；（2）存貨跌價準備；（3）金融資產減值準備；（4）長期投資減值準備；（5）固定資產減值準備；（6）在建工程減值準備；（7）無形資產減值準備；（8）遞延所得稅資產減值準備。

（二）資產減值準備之計提方法：

1、壞賬準備根據期末應收帳款、其他應收款之余額采用賬齡分析法計提，具體計提比例如下：

（1）賬齡1年（含1年，以下類推）以內之，按該部分余額之1%計提；

（2）賬齡1-2年之，按該部分余額之10%計提；

（3）賬齡2-3年之，按該部分余額之20%計提；

（4）賬齡3-4年之，按該部分余額之50%計提；

（5）賬齡4-5年之，按該部分余額之70%計提；

（6）賬齡5年以上之或有確鑿證據收不回之款項，按該部分之100%計提。

對于單項金額重大或預計難于收回之應收款項，要單獨進行減值測試。有客觀證據表明其發生了減值之，根據其未來現金流量現值低于其帳面價值之差額，確認減值損失，計提壞帳準備。

2、期末存貨跌價準備，按不同情況進行計提：

（1）受托代銷商品不提跌價準備；

（2）其他存貨按成本與可變現凈值孰低確定存貨跌價準備之計提金額。

3、期末對以公允價值計量且其變動計入當期損益之金融資產以外之金融資產之賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值之，應當提取減值準備。金融資產發生減值之客觀證據，包括以下各項：

（1）發行方或債務人發生嚴重財務困難；

（2）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；

（3）債權人出于經濟或法律等方面因素之考慮，對發生財務困難之債務人作出讓步；

（4）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；

（5）因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；

（6）無法辨認一組金融資產中之某項資產之現金流量是否已經減少，但根據公開之數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來之預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產之債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區之價格明顯下降、所處行業不景氣等；

（7）債務人經營所處之技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；

（8）權益工具投資之公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；

（9）其他表明金融資產發生減值之客觀證據。

對于持有至到期投資、貸款、應收款項，有客觀證據表明其發生了減值之，根據其帳面價值與預計未來現金流量現值之間之差額計算確認減值損失。

可供出售金融資產，應當注重該金融資產公允價值是否持續下降，如果該金融資產之公允價值發生較大幅度之下降，或在綜合考慮各相關因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性之，則認定該可供出售金融資產已發生減值，應當確認減值損失。

4、長期股權投資，按成本法核算之、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量之，其減值按照上述第三條規定處理；其他長期股權投資，應當在資產負債表日判斷資產是否發生減值，資產存在減值跡象之，應當估計其可回收金額，將估計之可回收金額與其賬面價值之差額，提取減值準備。

5、固定資產、在建工程及無形資產減值準備

在資產負債表日判斷資產是否發生減值，資產存在減值跡象之，應當估計其可回收金額，將估計之可回收金額與其賬面價值之差額，提取減值準備。

6、遞延所得稅資產減值準備

在資產負債表日，公司對遞延所得稅資產之賬面價值進行復核，如果未來期間很可能無法獲得足夠之應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產之利益，應按差額計提減值準備，減計遞延所得稅資產之賬面價值。

（三）資產減值準備之計提時間

公司存在資產可能發生減值跡象之情況下及每年年末需對資產進行減值測試，計算其可回收金額，確定是否計提資產減值準備。

（四）資產減值準備之計提程序

公司存在資產可能發生減值跡象之情況下及年末由財務部負責擬定計提資產減值準備之書面報告，經總經理審核后，由總經理報董事會決定。報告中應詳細說明提取減值準備之依據、方法、比例、數額以及對公司財務狀況和經營成果之影響等。各項減值之計提準備經董事會逐項表決通過后實施，董事會同時對計提資產減值準備是否符合公司之實際情況作出評價。

（五）資產核銷之程序

資產確需核銷時，公司財務部應提交擬核銷資產情況之書面報告，經總經理審核后，由總經理報董事會逐項表決通過后實施。資產核銷報告應包括以下內容：

1、核銷數據和相應之書面證據；

2、形成之過程和原因；

3、追蹤催討和改進措施；

4、對公司財務狀況和經營成果之影響；

5、涉及之有關責任人員之處理意見；

6、董事會認為必要之其他材料。

（六）金額巨大或涉及關聯交易減值與計提及核銷程序

單項資產減值準備之計提金額超過100萬元（含100萬元），核銷資產減值準備金額超過50萬元（含50萬元），或涉及關聯交易之，應由董事會向股東大會提交書面報告，由股東大會表決決定。董事會之書面報告至少應包括如下內容：

1、核銷和計提數額；

2、核銷資產形成之過程和原因；

3、追蹤催討和改進措施；

4、對公司財務狀況和經營成果之影響；

5、對涉及之有關責任人員之處理結果或意見；

6、核銷或計提資產減值準備涉及之關聯方償付能力以及是否會損害

其他股東利益之說明。

（七）監事會對內部控制制度和執行情況之監督

公司監事會應對董事會有關核銷或計提資產減值準備之決議是否合法、依據是否充分等進行監督，并形成決議向股東大會報告。

（八）本辦法由XX股份有限公司董事會負責解釋，自公司董事會審議通過之日起實行。

例二：無錫XXX股份有限公司關于計提資產減值準備之公告

本公司及董事會全體成員保證信息披露之內容真實、準確、完整，沒有虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。

公司2010年3月4日召開之第六屆董事第五次會議審議通過《關于計提資產減值準備之議案》。根據相關規定，現將具體情況公告如下：

一、本次計提資產減值準備情況概況

為真實反映公司截止2009年12月31日止之財務狀況及經營情況，基于謹慎性原則，根據《企業會計準則》及證監會《關于上市公司做好各項資產減值準備等事項之通知》規定，經過認真分析，公司對2009年合并會計報表范圍內相關資產計提減值準備10,294萬元，主要為應收賬款壞賬損失增加8,861萬元，存貨跌價損失減少38萬元，固定資產減值損失增加1470萬元，主要情況如下：

1、應收賬款壞賬損失：主要是本公司控股子公司XX進出口有限司本年應收賬款壞賬個別認定法計提金額合計2,604萬元（對俄羅斯XX公司應收賬款計提壞帳準備2,012萬元，其余客戶計提592萬）；本公司控股子公司XX營銷有限公司本年應收賬款壞賬個別認定法計提金額合計3,326萬元（對蘇寧、國美等連鎖大賣場以前年度無法收回之應收款項）。

2、固定資產減值損失：因公司整體搬遷后，原XX路67號地塊上之房產已破損且無法繼續使用，公司計提減值準備1,278萬元。

二、董事會關于公司計提資產減值準備之合理性說明

董事會認為：依據《企業會計準則第8號—資產減值》和公司相關會計政策之規定，本次計提資產減值準備依據充分，公允之反映了公司資產狀況。

三、獨立董事意見

作為公司獨立董事，對公司計提資產減值準備發表獨立意見如下：公司計提資產減值準備金是為了保證公司規范運作，堅持穩健之會計原則，規避財務風險，能公允反映公司之財務狀況以及經營成果，沒有損害公司及中小股東利益，同意本次計提資產減值準備。

四、監事會意見

公司監事會認為：公司按照企業會計準則和有關規定計提資產減值準備，符合公司之實際情況，計提后能夠更加公允地反映公司之資產狀況，同意本次計提資產減值準備。

特此公告。

無錫XX股份有限公司董事會

2010年3月8日

在核算方面，上市公司基本按照資產減值損失之項目進行明細核算。1、根據資產減值等準則確定資產發生之減值之，按應減記之金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程——減值準備”、“工程物資——減值準備”、“生產性生物資產——減值準備”、“無形資產減值準備”、“商譽——減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產——跌價準備”、“損余物資——跌價準備”等科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。2、資產減值損失確定：（1）可收回金額之計量結果表明，資產之可收回金額低于其賬面價值之，應當將資產之賬面價值減記至可收回金額，減記之金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應之資產減值準備。（2）資產減值損失確認后，減值資產之折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后之資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。（3）資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。資產可收回金額之估計應當根據公允價值減處置費用后之凈額與資產預計未來現金流量之現值之間較高者確定。公務員之家

為進一步提高上市公司2009年度財務報告信息披露質量，增強信息披露規范之操作性及透明度，證監會2010年初對上市公司信息披露規則進行了修訂，證監會了《公開發行證券之公司信息披露編報規則第15號——財務報告之一般規定》（2010年修訂）。2010版規則首次制訂表格化之財務報告披露格式，完善了加權平均凈資產收益率計算公式，并新增同一控制下企業合并和反向購買情況下每股收益計算規定。此次修訂關注到了近兩年內上市公司信息披露中出現之新情況，并注意與新會計準則趨同，對于過去不太合理之細則也重新進行了修訂和完善，提升了會計信息披露之質量，使之更具有決策價值。財政部會計司2010年5月份“我國上市公司2009年執行企業會計準則情況分析報告”，報告說，截至2010年4月30日，滬深兩市共計1,774家上市公司如期披露了2009年年報，2009年上市公司業績與整體經濟運行狀況是協調之，體現了我國經濟企穩回升向好之態勢，宏觀經濟政策發揮了重要作用。同時，企業會計準則在我國上市公司有效實施已有三年歷史，會計準則實施之經濟效果已經凸顯，企業會計準則規定之若干系列會計政策，有效地促進了上市公司之可持續發展，有效地限制了企業之短期行為。其中，資產減值會計準則規定了減值政策，要求企業之各項資產包括流動資產、固定資產、無形資產等，均應如實反映其真實價值，防止資產價值泡沫導致利潤虛增；同時規定，長期資產計提之減值損失不得轉回。2006年上市公司計提之資產減值損失為442.70億元，2007年會計準則實施后，三年計提之資產減值損失分別為1,432.64億元、3,963.48億元和1,689.67億元，三年平均計提之資產減值損失為2,361.93億元，與會計準則實施前2006年計提之資產減值損失442.70億元相比，增長了4.34倍，大幅度地擠掉了上市公司各項資產中之水分，為企業發展增強了后勁。滬深兩市上市公司三年中基本上杜絕了長期資產減值損失轉回之情況，有效地扼制了一些企業利用資產減值損失轉回操縱利潤之行為。但是，也有少數上市公司在具體執行企業會計準則時，對準則理解存在差錯。少數上市公司財務報表格式不規范，信息披露不規范或不充分，部分公司對各項資產之減值跡象披露不夠充分，說明上市公司資產減值之信息披露還有待按照企業會計準則之規定進一步加強。實證研究表明，資產減值非但沒有達到準則制定者之目之，反而成為管理層保護自己之手段和工具。公司管理層利用減值準備準則有關規定之原則性，任意計提和轉回減值，使得會計信息之質量受到影響。個別虧損公司和盈利公司都會通過減值準備來調節盈余，減值準備已經成為一個企業操縱盈余之常用手段。連續虧損之公司之所以會避免采用減值來調節利潤，可能是由兩個原因導致之：一是操縱減值準備可能已經不足以調節利潤了；二是現行之準則體系為管理層之利潤操縱提供了其他之空間。當然，資產減值準則本身也存在問題，如：資產減值之確定需要會計人員之職業判斷，具有很大之不確定性；減值準備計提之公允性難以衡量，公允價值之確定沒有統一之標準，等。《企業會計準則第8號——資產減值》第五條之規定，存在下列跡象之，表明資產可能發生了減值：（1）資產之市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間之推移或者正常使用而預計之下跌。（2）企業經營所處之經濟、技術或者法律等環境以及資產所處之市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值之折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。（4）有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。（5）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。（6）企業內部報告之證據表明資產之經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造之凈現金流量或者實現之營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。（7）其他表明資產可能已經發生減值之跡象。這七種資產發生減值之判斷標準可以歸納為兩個方面：利用可量化之標準，如市價、市場利率或者其他市場投資報酬率；利用有關人員之判斷或相關證據，如對企業經營所處之經濟、技術或者法律等環境，以及資產所處市場之判斷；對資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞之判斷；對資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置之判斷，以及表明資產之經濟績效已經低于或者將低于預期之企業內部報告等。對于利用可量化之標準來判斷固定資產減值與否，具有較強之客觀性，信息透明度也較高，可以在一定程度上緩解會計信息之不對稱。而對于利用有關人員之判斷或相關證據來判斷固定資產減值與否，則對企業之管理層，以及會計人員之素質提出了較高之要求，同時也給企業操縱利潤留下了空間。當企業資產之可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產發生了減值，企業應當確認資產減值損失，并把資產之賬面價值減記至可收回金額。在估計資產可收回金額時，原則上應當以單項資產為基礎，如果企業難以對單項資產之可收回金額進行估計之，應當以該資產所屬之資產組為基礎確定資產組之可收回金額。就我國之企業管理現狀和上市公司之監管機制看，資產組屬于全新概念，引入資產組之概念將面臨一系列困難。其一，資產組概念之運用，需要有與之相適應之現金流量預算管理水平。我國之大部分上市公司沒有編制長期現金流量之慣例（而這恰恰是采用資產組所必不可少之），管理人員和會計人員對現金流量之測算普遍缺乏經驗。其二，資產組之劃分缺乏明確之標準，劃分方法不同，直接影響到資產減值準備應否計提及計提多少等問題，容易誘發盈余管理行為。其三，我國企業規模普遍不大，中小企業居多，在辨認資產組時仍然會面臨諸多實際困難。另外，會計人員素質不高，電腦化程度參差不齊，采用資產組將給中小企業造成沉重之負擔。其次，資產可收回金額之估計，應當根據其公允價值減去處置費用后之凈額與資產預計未來現金流量之現值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產之可收回金額，通常需要同時估計該資產之公允價值減去處置費用后之凈額和資產預計未來現金流量之現值。如合理計提固定資產減值準備需要準確判斷固定資產之可收回金額，而可收回金額應當根據資產之公允價值減去處置費用后之凈額與資產預計未來現金流量之現值兩者之間較高者確定。因此準確判斷固定資產之可收回金額涉及以下兩個因素：固定資產之公允價值、固定資產預計未來現金流量之現值。這兩個因素確認與計量之難度較大，成為計提固定資產減值準備之應用難點。我國《企業會計準則—基本準則》對公允價值所下之定義為“在公平交易中，熟悉情況之交易雙方、自愿進行資產交換或債務清償之金額”。可以看出公允價值最大之特點是在公平交易之市場，參與市場交易之雙方在理性地考慮了市場信息之后對資產交換或債務清償之金額所達成之共識，本質是交易雙方基于市場信息而對資產或負債價值之認定。《企業會計準則第8號——資產減值》第八條之規定，資產公允價值可以按照以下順序確定：（1）公平交易中銷售協議價格；（2）資產之市場價格。從我國之現狀來看，生產資料市場，以及固定資產市場并不成熟，價格難以真正反映其價值，絕大多數固定資產之公允價值難以獲取。其次，在會計實務中到底選擇公允價值之哪種表現形式，除了準則之界定和指引外，很大程度上依賴會計人員之職業判斷能力。第三，未來現金流量現值之應用較難。《企業會計準則第8號——資產減值》第九條規定：“資產預計未來現金流量之現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生之預計未來現金流量，選擇恰當之折現率對其進行折現后之金額加以確定。”預計未來現金流量和合理之折現率，需要建立在一系列假設和估計之基礎之上。

綜上，財政部將從會計準則執行之角度密切關注每一家上市公司之年報情況，對凈利潤或凈資產變動顯著之典型公司和不符合新會計準則規定之，將加大監管力度，對于違反準則之行為進行嚴厲之懲處，同時，在我國會計準則已經和國際會計準則趨同之情況下，2010年開始再次全面修訂企業會計準則，保證會計準則能夠不斷地得以完善，尤其是完善公允價值等相關問題，以使準則能夠真正地指導實務運用。其中，最主要需修訂之內容是如何確定企業之專業判斷范圍和企業會計政策之選擇權。另一方面，財政部不斷要求各部門、上市公司加強會計人員之素質，轉變觀念，更新理念，盡快熟練掌握會計準則之概念框架，準確把握現行會計準則之精髓和實質，有效提高職業判斷能力。