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一、經濟責任審計的內容和意義

經濟責任審計的內容包括企業經營狀況,內部管理狀況,重大經濟決策,重大經濟事項,遵紀守法和廉潔自律等方面進行全面審計。經濟責任審計的重要意義在于:(1)能夠全面評價被審計人的職責的履行情況,將評價結果作為干部任用、使用的參考依據;(2)能夠加強企業內部管理,提高企業的經濟效益;(3)加強對企業領導干部的審計監督,增強企業民主管理,并推進企業依法經營。

二、國有企業經濟責任審計的原則

1.相互配合、協調一致原則

《規定》中明確,國有企業開展經濟責任審計,也要建立經濟責任審計工作聯席會議制度,要求紀檢、組織、審計、監察、人力資源社會保障和國有資產監督管理等部門參與到經濟責任審計工作中去,由審計牽頭負責,各部門密切配合、積極協調,達到資源共享,信息互補,使審計效率得以提高。

2.先審后離原則

經濟責任審計的最終目的是要把經濟責任審計的結果運用到干部的考核與管理中,做為干部任免的參考依據。從現實意義上說,如果離任審計是先離后審,審計結果與領導干部的任免是相脫節的,而這種先離后審計的做法在現實中又是比較普遍,要想扭轉這種局面,就必須堅持先審后離的原則,把審計結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據,發揮經濟責任審計對領導干部監督管理作用,促進干部隊伍廉政建設。

3.重要性原則

經濟責任審計的開展往往是時間緊、任務重,要想對經營者任期內所涉及的所有事項進行詳盡審計是做不到的,根據重要性原則,就是指對干部任職期間的重大問題和主要經營業績進行詳盡評價,主要是對企業主要經濟指標的完成情況;內控制度的健全性和有效性;資產、負債及損益的真實、合法、有效;企業盈虧等方面的進行重點核實,檢查是企業是否存在潛虧掛賬、有無違法、違紀現象;有無重大決策失誤等。

4.客觀、公正、全面、準確的審計評價原則

審計評價是經濟責任審計的核心,堅持客觀、公正、全面、準確的審計評價原則,就必須做到:以事實為依據;以法律、規定為準繩;實施全面審計;準確評價經營者的經營業績、功與過。

5.時效性原則

經濟責任審計的目的是為干部任用、使用提供參考依據,往往離任者在職時間長,牽涉面又廣,給予經濟責任審計的時間比較緊、任務重,因此要求審計人員,必須堅持時效性原則,提高工作效率,在對審計的可靠性負責的前提下,盡量在有限時間完成規定的任務。

三、當前國有企業經濟責任審計工作的現狀

1.領導層對經濟責任審計的重要意義認識不足

經濟責任審計雖然已開展數年,經濟責任審計已經成為領導干部離任時必經程序,但這種程序往往只是一種形式。縱觀目前很多國有企業干部管理機制,根據領導層的意愿先直接調整干部,然后通知審計部門進行離任審計,審計結果的好與壞已經影響不到新的領導崗位,這種現象主要是領導層對經濟責任審計的重要意義認識不足,重視不夠,使得經濟責任審計留于形式,沒有真正發揮經濟責任審計的作用和價值,影響了審計的權威性。

2.受審計時間限制,審計質量難以保證

從理論上說,經濟責任審計是對被審計人整個任期進行審計,而在實際工作中是很難做到,主要是因為審計跨度大,涉及的會計資料繁多、情況復雜,審計工作量很大,而給予內部審計人員的時間有限、要求又較高,審計人員通常會把側重點放在近三年的經營情況,圍繞企業近三年的財務收支、資本運營、資產負債及損益的變動等開展審計工作,而對其它年度僅作為抽查的范疇,這樣做一定程度上會影響審計結果,對離任者的評價也很難做到全面、準確,最終影響審計質量。

3.審計人員素質和結構欠缺,制約審計職能發揮

審計人員應具備較高的專業素質和專業能力,不僅要熟練掌握審計法律法規、財經制度、財務會計等多方面的知識,還應具備查賬、綜合分析、組織協調和口頭與文字表達等多方面的能力;審計隊伍要配備素質高、能力強的審計人員,是做好審計工作的重要保障。但目前大部分內審人員很多是從會計專業調整過來,沒有經過專業培訓,人員素質低、結構單一,這種專業素質和人才結構遠遠不能滿足審計任務的需要,如果沒有其他部門的協調、配合,會嚴重制約審計監督職能的正常發揮。

4.缺乏完善的評價體系和標準

要充分發揮經濟責任審計作用,把審計成果完整運用到干部任免中去,重要前提是審計評價必須客觀公正、真實可靠。而在實際工作中,經濟責任審計還缺乏一套完善的評價體系和標準,對經營者的業績評價往往會受審計人員主觀意識和個人素質影響,很難做到全面、準確、客觀的評價,存在較大的審計評價風險。

5.審計的方法單一,制約審計質量和效果

目前,經濟責任審計受傳統的財務收支審計影響,還是在停留對企業資產、負債、所有者權益和收入、費用、損益的查證和確認上,主要是對經濟業務合法性、合規性的審計。而對于企業的管理創新、內部控制的有效性、駕馭經營風險的能力、產品市場占有率,以及潛在的盈利能力等方面涉及較少,不能全面地反映被審者的經營業績,難以揭露經營管理與經濟效益的內在聯系,在一定程度上制約了內部經濟責任審計工作的質量和效果。

四、加強國有企業經濟責任審計的措施

1.提高對內部經濟責任審計的認識

經濟責任審計工作的開展,離不開領導的重視和支持。首先要加大政策宣傳,召開經濟責任審計工作聯席會議、審計講座等模式,宣傳國家對經濟責任審計的相關原則及規定,積極營造氛圍,從政治高度提升廣大領導干部思想意識,只有得到企業一把手領導重視和支持,開展經濟責任審計才有堅強的后盾;其次審計人員也要主動與領導多溝通,勤匯報,及時準確反饋真實信息為領導出謀劃策,積極有所為,來得到領導重視。

2.建立審計聯席會議制度

建立健全企業內部審計聯席會議制度。由紀檢、組織、審計、監察、人力資源社會保障和國有資產監督管理等部門組成的審計聯席會,制定議事規則,明確各自的職責。由審計部牽頭不定期召開聯席會議,指導和協調經濟責任審計工作,交流、通報經濟責任審計情況,研究、解決經濟責任審計工作中出現的困難和問題,各部門各盡其職,協調配合,讓內部審計真正發揮其監督管理效用。

3.合理配置專業人才

一方面要著力提高內審人員綜合素質。不但要配備精干的審計專業人才,還應配備或聘請其他相關專業人才,增強審計力量;選送審計人員參加審計專業或相關專業知識培訓,序時掌握最新相關政策,提高審計人員綜合業務素質;還可以通過選送審計人員參加系統內部兄弟單位的審計實踐來提升內部審計人員實踐能力;另一方面要實現人力資源優化配置,改變單一的財務審計方式,充分利用經濟責任審計聯席會議制度,紀檢、監察、生產等專業部門介入協查辦理,達到資源互補效果。

4.做好企業內部控制評審

內部控制評審是經濟責任審計一項重要內容,而內部控制制度的建立是企業領導人員一項至關重要的任務。經濟責任審計要從企業內部控制的范圍、權責的劃分、制度建設、內部控制效果及功能發揮等方面著手,對企業內部控制進行全面評審。通過評審,看企業內控制是否全面、有效;看企業責權是否明確、操作性強;看內部控制制度是否科學、可控制,能否防患于未然;看企業內部控制功能是否有效發揮。做足企業內部控制評審功夫,為經濟責任評價奠定堅實基石。

5.合理構建經濟責任審計評價標準

經濟責任審計評價標準是經濟責任審計的核心,評價指標的設置是否合理、全面、有效,直接關系著評價結果的定性問題,關系到能否準確全面的評價領導干部的功與過,關系著審計的成與敗,因此在進行經濟責任審計之前,必須要建立合理的評價標準,對領導干部的評價才能真正做到客觀、公正、全面、準確。

6.采用先進的審計方法提高審計效率

科學的審計方法是審計質量的有效保障。首先要采用新的科技手段,運用專業的審計軟件,制定合理的審計計劃,擬定審計工作方案,組織現場實施,來減少現場審計時間,提升審計效率。其次結合企業內部風險防控機制,對企業內部控制進行評審,實現從傳統收支審計,向內部控制審計、風險防控審計的轉變,提升審計技術手段。第三充分利用以往年度的內部審計資源,以及外部審計的審計成果,將經濟責任審計與經營考核審計和專項審計有機結合起來,達到資源共享,成果互用的效果。內部經濟責任審計的順利開展需要企業摒棄“家丑不外揚”的傳統思想,通過不斷創新理念,完善管理機制,結合先進的科技手段和現代審計技術的運用,來全面提升企業內部審計質量,進而促進審計成果的有效運用,為國有企業向現代企業管理穩步邁進而不懈努力。

本文作者：李云花工作單位：福煤(邵武)煤業有限公司