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[摘要]國家電網有限公司西南審計中心采用“鐵索連舟”策略，創新開展電網企業經濟責任審計，對審計思路進行巧妙設計，劃出了審計特別關注點，明確了審計過程中應注意的問題，審計成效顯著，思想、方法可供借鑒。

[關鍵詞]“鐵索連舟”;電網企業;經濟責任審計

19年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱新《規定》），要求各級黨委審計委員會加強對經濟責任審計工作的統籌謀劃和整體推進，促進提高新時代經濟責任審計工作質量和水平。這意味著審計人員要高度重視并認真思考，新時代背景下如何實現經濟責任審計的創新轉型。新時代中央企業涌現改革浪潮，改革力度前所未有。經濟責任審計作為強化權力運行監督、推動高質量發展的有力抓手，面臨重大的機遇與挑戰。不管是離任審計還是任中審計，審計頻率越來越高，高頻率的經濟責任審計正在遭遇自身發展瓶頸，逐漸成為一種例行公事，審計報告千篇一律、缺乏深度。新《規定》為電網企業經濟責任審計突破瓶頸提供了理念指引和制度保障。

一、“鐵索連舟”內涵

采用“鐵索連舟”策略開展電網企業負責人任期經濟責任審計的內涵是：首先，將審計內容分為業務和非業務兩大板塊。業務主要包括生產、經營和其他，非業務主要包括行政管理、內部監督、技術支撐。業務和非業務兩大板塊像兩個巨大的“碼頭”，?？恐嘀煌苿悠髽I發展的“舟”；其次，在審計實施過程中，將業務和非業務板塊按照部門職能等屬性進行細致劃分，審計組按照劃分情況，組建雙“柔性小組”，發揮“鐵索”作用，將業務和非業務兩個碼頭的無數只“舟”緊緊連在一起，從發現線索到確定問題再到提出審計意見，直至提出綜合管理建議和對板塊有針對性的專業建議，全程連接；最后，由主審形成一份覆蓋面全、有高度、有深度的審計報告，整個流程見圖1。

二、主要做法

（一）板塊劃分。將被審計單位按照如下思路進行板塊劃分：首先，按照部門職能性質進行一級劃分，分為業務部門與非業務部門；其次，按照管理內容進行二級劃分，業務部門分為生產、經營和其他，非業務部門分為行政管理、內部監督和技術支撐；再次，按照管理具體內容進行三級劃分，然后按照管理流程或業務事項進行四級劃分；最后，按照風險點進行五級劃分。這些風險點就是“舟”上固定鐵索的一個個“鐵栓”，由于四、五級劃分板塊太多，難以全部體現，僅以售電板塊為例，見圖2。需要說明的是，可以將企業按照不同的維度進行多板塊劃分，但無論如何劃分，都要抓住本質。任意兩個同級板塊之間都存在一定關系。比如，經營活動是建立在生產建設、運維活動基礎上的，存在連接關系；售電管理板塊的電費回收可以與財務管理板塊的資金安全連接；工程管理的竣工結算管理可以與財務管理的支付審核連接；各種費用執行情況均可與財務管理的預算管理連接；人力資源的干部管理和監察部的廉潔風險防控可根據具體事項所在的板塊進行連接……這些關系都是需要找尋的無形的“鐵索”。（二）各個板塊，逐一擊破。電網企業經濟責任審計要做到全覆蓋，也要具備一定的審計深度。經濟責任審計在一定程度上可視為多個專項審計的綜合體，因其涵蓋面廣，審計深度要求略低于專項審計，但分析問題、出具審計意見、提出管理建議的角度要求更宏觀、更立體、更綜合，所以要先將各個板塊的專項審計逐一擊破。在開展每個板塊審計時，無論是業務部門還是非業務部門，都要有特定的方式方法。比如，工程審計可采用“一心多邊”審計模型，營銷審計可采用“洋蔥理論”審計模型，而非業務部門的人力資源管理、物資及招投標管理、財務收支、資金安全、預算管理等專項審計，都有一定的套路和方法，對審計人員專業素質、管理經驗、綜合能力具有多重要求。（三）組建雙柔性小組，搭建“鐵索”。如果做完前兩步就結束的話，這樣的審計結果基本完整，然而從精益求精、追求完美的角度看，出具的審計報告一定是缺乏有機性的。找到了“舟”，找到了“鐵栓”，卻沒有用“鐵索”將舟連接，絕不能算完美的經濟責任審計。審計過程中，將審計組分為財務、綜合、營銷、工程管理4個小組，如何將4個小組之間不同的板塊內容聯系在一起是關鍵，也是難點。這里采用的方法是建立“柔性小組”，由其負責尋求聯系，搭建“鐵索”。即每個小組選取1名成員，組建集體企業柔性小組；再從4個小組和集體企業柔性小組里面各選取1人，共計5人成立經濟責任審計柔性小組，從而形成雙柔性小組（見圖3），即無形“鐵索”的搭建者，是強大的人力資源支撐。需要說明的是，板塊之間錯綜復雜的關系決定了任意兩個審計分支間都是有聯系的，只是聯系程度不同而已。如何尋找這種聯系，主要取決于兩個柔性小組的成員，即成員的技能、經驗、職業敏感性，都直接決定了“鐵索”連接是否正確、恰當、牢靠。在制訂審計方案時，不能過分強調分組的合理性，否則容易將業務與管理之間的“血肉”關系打破。

三、關注重點

經濟責任審計內容涵蓋面廣，不同歷史時期經濟責任審計應關注的重點也不盡相同。目前，大型電網企業經濟責任審計應重點關注四方面內容。（一）重大決策部署。電網企業在國家安全和能源行業占據重要地位，具有自然壟斷性，貫徹執行好黨中央政策、落實好改革是黨和國家對電網企業的基本要求，這個基本要求直接決定了審計時要特別重點關注以下內容：任期內涉及國家重大政策、公司黨組決策部署落實情況，主要包括電力體制改革、混合所有制改革、優化營商環境、推進“放管服”改革、人資“三項制度”改革、“三供一業”分離移交、“三去一降一補”（含“兩金”壓控情況）、“瘦身健體”“處僵治困”等重大事項。任期內重大經濟事項的決策制度、決策機制是否健全；決策程序是否規范；執行主體、權限和責任劃分是否清晰；執行過程、進度的監管和控制措施是否到位，評估和糾偏機制是否健全等。（二）關鍵環節。管理流程和業務鏈條的關鍵環節通常是管理中的高風險點，往往也是審計的切入點。審計過程中要抓住這些點，進而實現順藤摸瓜。管理流程方面，如財務管理的舉債方式、帶息負債規模及償還情況；人力資源管理方面，考核激勵機制的有效性、效益及效率等（尤其是市場化單位），職業經理人管控情況，電網企業負面清單執行情況以及產業等直屬單位業務外包人員的管控情況；非生產性支出管控情況，特別是“三公經費”及會議費壓降情況。業務鏈條方面，如工程建設是否存在項目進度控制不力，導致污染防治、新能源消納送出、冬季電采暖等重大工程未能按期竣工的情況；售電管理方面，是否存在因追求線損管理指標而人為調節進而導致售電量數據系統與實際不符的情況；計劃管理方面，關注重點工程項目、配網項目投運情況是否達到可研規劃。（三）關聯交易。國有企業中的集體企業向來是國有資產流失的風險高發點，主業與集體企業間的關聯交易風險不容忽視。電網公司集體企業包括電力施工、勘測設計、工程監理、電力器材生產銷售、金融業務、電動汽車、新能源投資等經營范圍。要關注關聯交易管理體系情況，尤其要關注物業服務、資產租賃、工程轉包等敏感領域的交易定價和管理的規范性，準確把握成本監審對關聯交易的相關要求。比如，是否存在主業人員支援多經，在集體企業開資，但主業工資總額又涵蓋的情況；是否存在通過編造培訓項目等方式，實現主業向集體企業輸送利益，導致國有資本的轉移流失。（四）企業戰略部署的執行。應重點關注公司的發展歷程、發展戰略、中長期規劃、階段性歷史事件，對國家政策和公司總部的戰略執行情況，如“放管服”是國家推進的重點改革，也是國家電網公司2018年底開始重點推進的改革政策；打造泛在電力物聯網是國家電網公司進行的重大戰略轉型；多維精益管理改革是公司進行的財務管理體系改革。這些改革、轉型的執行情況如何，都應在經濟責任審計中有所關注和體現。

四、注意事項

（一）思想站位要高。中國特色社會主義制度具有明顯的優越性，堅持黨的領導是防范化解經濟風險的核心制度優勢。經濟責任審計作為審計監督體系中不可替代的重要方式，在開展經濟責任審計時，務必要發揮和利用好這種制度優勢，真正使“黨建+審計”實現“1+1>2”。（二）報告質量要高。審計報告是審計成果的最終體現，一份高質量的審計報告是優秀經濟責任審計項目的重要標志之一。高質量主要是指報告事實清楚、評價客觀、責任明確、用詞恰當、文字精練、通俗易懂，能夠滿足黨委、審計委員會、紀委、組織部門的相關需求。對報告要求的質量高，其實就是對主審的水平要求高，主審必須要有總攬全局的能力，對審計對象有宏觀的認知，要有嚴密的邏輯能力、強大的寫作和綜合能力，能夠運用“三個區分開來”科學看待問題。（三）結果運用要實。審計結果的充分運用是優秀審計項目的重要組成部分。任期經濟責任審計問題整改有個根深蒂固的難點，就是大部分負責人對非任期內的歷史遺留問題整改的積極性差，一是歷史遺留問題之所以遺留，就是因為整改難；二是認為不是自己任期內的事情，想辦法、抓落實的主動性差。按照新《規定》指導精神，要及時將審計結果移交審計委員會，發揮聯席會議平臺作用，把審計結果運用與強化黨政主要領導干部管理監督、促進公司完善制度機制、推進企業科學發展結合起來，在審計結果運用制度機制等方面實現新突破，保證審計結果運用的深度和廣度。“鐵索連舟”策略適用于電網企業經濟責任審計，且企業規模越大，效果越明顯，尤其是對于中大型電網企業的審計成效顯著，如省級（直轄市、自治區）電網公司、副省級城市電網公司，對于其他行業的中央企業和大型國有企業具有借鑒意義。

作者:扈國維 鄧朝義 單位:國家電網有限公司西南分部