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摘要：審計實務監管對于企業長遠發展而言意義深遠，同時內部控制工作將會直接影響責任審計的質量。本文對內部控制和經濟責任審計的相互關聯加以介紹，同時闡述以內部控制為基礎的企業經濟責任審計流程，從多角度出發，指出基于內部控制的企業經濟責任審計實務的有效提升思路，以期為廣大企業提供可靠參考。

關鍵詞：內部控制；企業；經濟責任審計；財務管理；財務風險

在各大企業發展過程中，經濟責任審計屬于一類具有明顯綜合性的審計工作，其對于治理腐敗、對領導層的權利進行約束以及考評領導人員等工作中作用明顯。近幾年，社會對于企業審計質量的要求與日俱增，而經濟責任審計工作的范圍持續加大，企業若想在激烈的市場競爭中存活和發展，需對此予以高度重視。

一、內部控制和經濟責任審計的相互關聯

（一）內部控制為經濟責任審計主要組。成部分之一對各大企業進行的內控結果可以成為落實經濟責任審計工作的重要憑證。這主要是因為經濟責任審計工作主要目標當中囊括了內控需要實現的一些評價內容：（1）基本一致的運營效率性以及績效指數完成性。（2）人是否嚴格遵循法律章程，其能夠類似于人對國家體制、章程等的落實狀態。（3）在日常運營階段，人對企業資產盈虧的公示是否真實、是否與規范相符。（二）科學合理的內控可以使責任審計品質得到改善。對企業展開內控工作，其主要目標為全程評價企業進行的各項工作，除了要落實事前的工作評價，同時還嚴控事中以及事后。此外，這類內控評價模式可以使相應內容更加合理，觀察視角保持客觀。在通常情況下，在企業中落實內控工作，主要可以運用的方式包括了：展開問卷調查、與員工展開深入交流以及審核相應文件等。以此為基礎，將經濟責任審計落實到企業當中，應該與內控方式做對比，根據相應流程落實經濟責任審計工作，評估審計的前期、中期與后期，保證所得審計結果科學、合理，評估具有系統性，最終使活動質量以及效率提升。

二、以內部控制為基礎的企業經濟責任審計流程

（一）計劃審計時期。對于審計部門而言，其應在對內部評價的結果加以收集的前提下，對經濟責任審計的要點進行明確，并且構建相應的風險庫。在每一年年底，根據審計相應報告以及風險庫，編制風險報告，同時以之為基礎，分解和制定次年風險管控目標，而領導人員應具備管控風險事項的責任意識，因此需要在離任時或者任期內著重關注對應的經濟責任審計工作。收集此類信息時，需要明確的重點為：①收集前任領導相應報告以及外部、內部審計結果；②關于內控環境的領導風格以及經營環境，比如查閱政策性文件、掌握地方市場競爭狀況；③被審企業內控制度落實狀況、關于內控的業務程序，比如索取內部控制的檢查報告等。強化審計計劃期間的調查工作：在開展經濟責任審計工作之前，應當借助問卷調查方法來全面掌握被審對象的具體情況，將審計工作核心確定下來。嚴格遵循重要性優先原則展開審計。其中，需要參考內部控制評價問卷調查方法，為有較大資產占比以及較復雜組織機構的被審企業設計相應業務程序調查表格，確保被審企業按照表格中的相應事項填寫真實信息，便可以最短時間對被審企業內控實際狀況加以掌握。例如，某企業成立于2001年，成立時便構建了內控體系。審計組優先針對企業內控體系展開調查，以體系的完善目標將審計要點確定了下來，在2016年，審計組在審計領導層任期內經濟責任前，借助調查問卷對企業內控體系展開調查，最后發現企業管理體系并未被準確落實，崗位職責較為混亂，所以在后續審計過程中針對以上兩點著重展開審計。（二）正式審計階段。當今經濟責任審計的導向主要為風險，因此在審計被審企業的時候，應該先經由內部控制將被審企業在經營層面存在的薄弱處及時找出來，以之為憑證來明確審計工作的重點，隨后對科學合理的審計計劃加以編制，同時嚴格遵循計劃內容進行審計。從本質上來看，以上流程即把內部控制的指標轉化成經濟責任審計相應的指標，此流程極為關鍵，各大企業不可將其忽略。審計工作人員需要對審計工作程序以及相應事項全面掌握，對于不合理的地方進行重新定位和規劃。健全審查內部控制：在各企業實踐經濟責任審計工作的過程中，一般關于基礎業務程序的內部控制制度較為健全，所以有關部門需要按照事先制定的審計方向，以被審企業制度為著手點，對關于新業務的內部控制制度予以高度重視，明確其可以及時被更新，整體健全。此類全新的業務包含了全新營銷政策、業務轉型以及全新繳費方式等。保證審查內控真實有效：審查內部控制的有效性，即審計工作者經由借助各業務環節當中關鍵點展開測試，同時以確定了擬收審計憑證的性質、類型以及數量等為基礎，復核其中疑點問題，確保內部控制真實有效，將可靠、準確的依據提供給企業經濟責任審計工作。例如某集團分公司，審計組在對營銷主管展開離任審計過程中，發現公司各部門并不具備較高的產品占有率。在進一步調查過程中發現，其前期的營銷推廣力度不足，使產品的開發效益極差。最終，企業審計組重新定位了產品的開發方向，實行內部優先自測，繼而針對性優化的策略。（三）充分借助內控結果。對經濟責任展開綜合評價之后，便應當對審計報告進行編制，在此過程中應對企業的內控結果加以結合，做好相應報告。若企業在日常經營階段存在嚴重問題，則需要對企業的內控結果加以結合，來實施后續的審計流程，從根本上幫企業解決相應問題：（1）企業內控結果評價定性、定量等方法借鑒經濟責任審計的結果評價：在近些年，當部分企業執行經濟責任審計過程中分析所存在問題的潛在或者既成危害程度的時候，往往會全面借鑒內控評價判斷缺陷時展開的定性、定量分析方法。（2）利用內控評價結果自身：內控情況不僅在經濟責任審計中占據重要位置，同時屬于審計報告中的關鍵內容。一些企業在近幾年能夠做到在每一年進行內控評價，并且在落實經濟責任審計工作的時候展開內控深層次評價或者缺陷整改跟蹤，同時對自身內控薄弱位置予以高度重視，在實踐中證明，這對企業的長遠發展是有利的。

三、基于內部控制的企業經濟責任審計實務提升思路

（一）打造職業的審計團隊。從內控角度出發，審計工作人員是開展與落實經濟責任審計工作的核心因素。設計經濟責任審計工作人員具備較高職業素養，不管是基礎理論還是專業技能，均需達到相應要求。所以，若想確保企業責任審計最終效果，應當全面提高審計工作人員綜合素質：一方面，設置合理的入職標準，完善上崗體制；另一方面，應強化企業相應的培訓系統。此類工作人員，需要持續更新自身的專業理論知識，具備與日俱進的發展思維，符合時展要求。同時，企業應定期組織相關人員參加有關新出臺的審計法規、財政法規培訓學習，使審計人員能夠對政策界限展開精準把握，以便使其分析判斷問題的能力全面提升，使越來越多的審計工作人員把握好計算機、財政以及經濟等各領域知識，嚴格遵循審計流程進行工作，從而獲得充足而又全面的審計憑證。（二）加大廉政風險導向力度。全面落實廉政風險的評估流程，對相應風險因素進行辨識，即明確能夠對領導上報內容產生影響的各種內容，另外也包括遺漏部分廉政資料的行為等。以對廉政風險因素辨識為基礎，對被審企業廉政風險水平加以評定，評判其是否會對上述現象產生相應的影響，并且評判其影響程度等，最終將其當作依據來判斷企業是否存在較為明顯的廉政風險。（三）提高審計最終成效。對企業而言，經濟責任審計工作復雜，工作過程中囊括了眾多環節，除了需要對企業經濟對策以及財政開支等核心內容進行全面審計外，還要對其經濟活動展開審計。因此，企業必須按照全面設計、突出重點原則，通過分析審計目標權責分布實際狀況以及各環節對審計的重要程度對重點進行明確。在一般狀況下，企業的審計重點主要體現在自身的收支狀況。除此之外，審計人員應該按照對企業領導干部的經濟責任加以限定的相應要求，來嚴格審計財政收支層面的各類問題，在此過程中，無須審計與經濟行為以及政策方針等沒有關聯的活動內容，這樣除了可以使審計工作的整體效率提高，并且使審計力量當中的缺陷和不足加以彌補，還可以使審計事項被進一步深化，對領導人員需要承擔的經濟責任進行科學、合理的規劃。充分結合相應的財政預算審計、常態審計以及專項資本審計等，同時落實多項審計職責，在對年度規劃加以調整時，充分聯合經濟職責審計、常態審計以及預算執行與專項資本審計等，以便在常態審計報告被上報之后，建立經濟責任審計的相應登記臺賬，對審計的檔案進行全面歸納。（四）積極創新審計工作。對于各大企業而言，其在推動我國整體社會經濟的過程中占據著重要的地位，若想確保其長遠、健康發展，必須使對政府頒布的各項方針、政策等的落實與執行作為首要目標，并且還應積極遵循社會主義科學發展觀展開全面規劃，這對經濟責任審計工作的落實有著重要的引導作用。把當地的經濟工作視為工作重心，對促進地方經濟順利發展的監管需求以及各類服務加以創新，使其能夠對審計工作全流程有效引導，鼓勵并幫助相應的經濟責任審計工作者探尋新思路以及新方法，使所有審計工作質量提升，并且對此項審計工作實際狀態展開全面改善，最終保證此項工作能夠順利進行。（五）落實實時與多樣化的審計。若想準確落實企業經濟責任審計工作，則應離任審計被審目標。對于快要離任的目標，除了需要公平判斷目標在任職期間執行相應責任的實際狀況，還應當評判其任職整體效果，評判其任職期間的實際工作效果，還可以將這部分審計的結果作為新任職的有效參考與借鑒，執行任職前的監督管理，并且為新任職人員提出最新標準，同時借助離任審計相應結果，最大限度地避免重復審計，以便使審計工作的成效得到改良。除此之外，也應該全面結合領導人員任職前與任職期間，以及離任之后審計結果，辨明離任人員職責落實程度，對其離任后顯示出來的問題展開梳理，并且對兩任企業領導人員責任規劃加以明確。

總體而言，在強化企業監管工作，對領導層經濟行為進行約束，對領導人員經濟責任實際履行狀況展開合理評價等層面，企業的經濟責任審計工作發揮了不可替代的作用。因此，各大企業應致力于打造一支專業的審計團隊，對相應審計工作加以創新和落實，最終確保審計效果，以便推動企業健康、長遠發展。

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作者:楊一渠 單位:廣州商學院