導(dǎo)語(yǔ)：財(cái)政審計(jì)適應(yīng)性力度分析論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：本文結(jié)合財(cái)政預(yù)算改革的實(shí)際，從預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象出發(fā)，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中存在的適應(yīng)性和獨(dú)立性問(wèn)題進(jìn)行了研究，并且在詳細(xì)分析預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)審工作的做法和成效，提出了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施。

關(guān)鍵詞：預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，財(cái)政預(yù)算管理，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)獨(dú)立性

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步深入和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的大力發(fā)展，同時(shí)也伴隨著審計(jì)工作在我國(guó)不斷深入開(kāi)展和其影響程度的不斷擴(kuò)大，社會(huì)對(duì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和規(guī)范財(cái)政職能的審計(jì)提出了越來(lái)越高的期望和要求，而作為國(guó)家審計(jì)永恒主題的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)也因此受到社會(huì)公眾的日益關(guān)注和重視。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職能，其在實(shí)施財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)以來(lái)，一直都在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、治理市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和調(diào)整財(cái)政資金結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮著積極的作用，也取得了一定成績(jī)。然而，現(xiàn)階段我國(guó)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)正處在一個(gè)關(guān)鍵的時(shí)期，因?yàn)橐越⒐藏?cái)政框架為目標(biāo)和以支出改革為核心的財(cái)政預(yù)算管理改革正逐步深入，所以怎么去更好地適應(yīng)隨之深入的財(cái)政體制改革帶來(lái)的挑戰(zhàn),無(wú)疑是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)在不斷深化審計(jì)領(lǐng)域，控制預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中提出的新要求。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督和政府財(cái)政管理，建立為國(guó)家財(cái)政宏觀調(diào)控，微觀管理提供監(jiān)督服務(wù)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)控制體系已經(jīng)成為了審計(jì)工作中一項(xiàng)迫不及待的重要內(nèi)容。

一、問(wèn)題的提出

《審計(jì)法》自1995年貫徹實(shí)施以來(lái)，從中央到地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)陸續(xù)開(kāi)展的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)取得了顯著成績(jī)。特別是1998年國(guó)家審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)人大常委會(huì)上所做的工作報(bào)告公開(kāi)披露以來(lái)，擴(kuò)大了審計(jì)的影響，樹(shù)立了審計(jì)的權(quán)威，對(duì)加強(qiáng)中央財(cái)政的管理，規(guī)范收支行為，提出了許多好的意見(jiàn)和建議。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果也在以后的幾年中逐漸成為了各級(jí)政府管理財(cái)政資金往來(lái)的重要參考依據(jù)。國(guó)家審計(jì)署已連續(xù)11年開(kāi)展了中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，在提高預(yù)算資金使用效益等方面已發(fā)揮了重要作用，但是，也暴露出了如財(cái)政資金違規(guī)操作和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)不真實(shí)等方面的諸多問(wèn)題。如2005年度中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果顯示：2005年共審計(jì)48個(gè)中央部門(mén)，同時(shí)延伸審計(jì)274個(gè)二級(jí)預(yù)算單位，占這些部門(mén)1063個(gè)二級(jí)預(yù)算單位的26％。2005年，這48個(gè)部門(mén)共收到財(cái)政撥款2286億元，支出2314億元。這次審計(jì)檢查了財(cái)政撥款793億元，占這些部門(mén)當(dāng)年財(cái)政撥款的35％，其中，部門(mén)本級(jí)582億元，二級(jí)預(yù)算單位211億元。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問(wèn)題55.1億元，其中2005年新發(fā)生的8.65億元，占15.7％；發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制不細(xì)化、批復(fù)不及時(shí)等預(yù)算及財(cái)務(wù)管理不規(guī)范的問(wèn)題658.58億元，其中2005年新發(fā)生的345.39億元，占52.4％。同時(shí)審計(jì)還查出違法案件線索12件（涉案人員25人）。

由此可見(jiàn)，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督和政府財(cái)政管理，建立為國(guó)家財(cái)政宏觀調(diào)控，微觀管理提供監(jiān)督服務(wù)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)控制體系，控制預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍是審計(jì)工作中一項(xiàng)重要內(nèi)容。

由于財(cái)政體制改革的不斷深化和公共財(cái)政體系建設(shè)的不斷完善，再加上地方人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)對(duì)政府財(cái)政監(jiān)督力度的不斷加大，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)也進(jìn)行了調(diào)整，應(yīng)運(yùn)而生的便是新的《審計(jì)法》的出臺(tái)。修訂后的《審計(jì)法》已于今年6月1日正式施行，其中重要的一點(diǎn)就是要求明確審計(jì)報(bào)告中預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的情況，并規(guī)定人大常委會(huì)可以對(duì)審計(jì)報(bào)告做出決議和對(duì)存在問(wèn)題的糾正情況和處理結(jié)果向本級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告。由此看來(lái)，如何適應(yīng)新的《審計(jì)法》對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的新要求、實(shí)現(xiàn)由收入審計(jì)與支出審計(jì)并重向以財(cái)政支出審計(jì)為重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移和切實(shí)提高年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，已儼然成為當(dāng)前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必須加以認(rèn)真研究和探討的一項(xiàng)重大課題。

而目前在對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制的研究中，首先，我們可以發(fā)現(xiàn)，隨著部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、轉(zhuǎn)移支付等財(cái)政管理體制改革的不斷深化，公共財(cái)政模式下政府職能的重心也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，舊的預(yù)算管理體制與公共財(cái)政內(nèi)在要求不相適應(yīng)的地方日益凸現(xiàn)出來(lái)，由法律、法規(guī)滯后問(wèn)題所導(dǎo)致的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中出現(xiàn)的一些新情況難以解決。其次，眾所周知，我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)體制是行政模式——縣以上各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。正是這種雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，使得審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，一方面要對(duì)政府本身的問(wèn)題進(jìn)行審查，另一方面還得就其審計(jì)結(jié)果向政府領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。這樣一來(lái)，就導(dǎo)致了上下級(jí)監(jiān)督關(guān)系的混亂，在極大程度上影響了審計(jì)工作獨(dú)立性的發(fā)揮。而財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中許多問(wèn)題都牽扯到了政府本身，再加上保持審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)判斷績(jī)效的的基本前提，但現(xiàn)階段下財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的這種情況，不可避免地干涉了審計(jì)的合法監(jiān)督和處理，從而引發(fā)了在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中獨(dú)立性不夠問(wèn)題的產(chǎn)生。

綜上，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)控制的過(guò)程中存在的問(wèn)題主要有兩個(gè)：第一，預(yù)算體制的改革在一定程度上削弱了財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)適應(yīng)性的力度。分別表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1）部門(mén)預(yù)算的框架編制不健全；（2）對(duì)政府采購(gòu)部門(mén)監(jiān)督力度不夠；（3）轉(zhuǎn)移支付資金透明度過(guò)低，第二，現(xiàn)行的審計(jì)體制制約了財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的獨(dú)立性。也分別從以下三個(gè)方面體現(xiàn)出來(lái)：（1）機(jī)構(gòu)獨(dú)立性難以真正體現(xiàn)；（2）人員獨(dú)立性權(quán)職劃分不明確；（3）經(jīng)費(fèi)獨(dú)立性收支往來(lái)混亂。以上這些問(wèn)題如果不及時(shí)解決，終將會(huì)造成財(cái)政資金使用效率低下、財(cái)政資源配置不合理，進(jìn)而阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

二、相關(guān)文獻(xiàn)回顧

實(shí)踐證明，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并存，雖然預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)是朝著“促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變和公共財(cái)政框架的建立、促進(jìn)預(yù)算分配的公開(kāi)、透明和規(guī)范、促進(jìn)財(cái)政資金控制的嚴(yán)密有效”[[1]]這幾個(gè)方面發(fā)展的，但是在對(duì)整個(gè)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的宏觀調(diào)控和微觀管理過(guò)程中，注意對(duì)預(yù)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制也是非常重要的，因?yàn)橹挥屑皶r(shí)解決執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究過(guò)程中的適應(yīng)性和獨(dú)立性問(wèn)題后，才能真正地深化財(cái)政體制改革，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的手段和力度。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外理論界對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的研究非常之多，鑒于此，本文就其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)及風(fēng)險(xiǎn)控制的研究現(xiàn)狀進(jìn)行了相關(guān)的文獻(xiàn)回顧。

1921年6月，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《預(yù)算和會(huì)計(jì)法》，1922年，麥金的《預(yù)算控制》專(zhuān)著問(wèn)世，他指出了預(yù)算的職能是調(diào)節(jié)各部門(mén)的活動(dòng)，使它們?nèi)考{入一個(gè)正常的程序。麥金的預(yù)算控制理論把過(guò)去非正式實(shí)施的預(yù)算，發(fā)展為具有科學(xué)性、系統(tǒng)性的管理工具。為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制提供了理論依據(jù)。

國(guó)內(nèi)對(duì)于財(cái)政預(yù)算方面的理論研究起步較晚，而關(guān)于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方面的正式規(guī)定則是在1999年6月的全國(guó)人大常委會(huì)上提出的，這也是最早對(duì)細(xì)化預(yù)算編制、編制部門(mén)預(yù)算和加強(qiáng)預(yù)算管理方面的要求了。1999年12月25日，九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十三次會(huì)議通過(guò)《關(guān)于加強(qiáng)中央預(yù)算審查監(jiān)督的決定》，此決定在中央預(yù)算的編制、審查和批準(zhǔn)、執(zhí)行、調(diào)整、決算以及監(jiān)督等方面，將《憲法》和《預(yù)算法》中有關(guān)預(yù)算執(zhí)行審查監(jiān)督方面的規(guī)定都具體化了。

隨著預(yù)算管理體制的逐步推進(jìn)，國(guó)內(nèi)的一些學(xué)者在這方面也發(fā)表了一些相關(guān)見(jiàn)解。何干成（2006）提出為了更好地發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的作用，加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)適應(yīng)性的力度，防止財(cái)政預(yù)算過(guò)程中不確定性風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，就必須重點(diǎn)把握審計(jì)本身和審計(jì)對(duì)象的系統(tǒng)性特征，在提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的整體效果上下功夫，實(shí)行審計(jì)全過(guò)程的“四個(gè)結(jié)合”

關(guān)于對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)獨(dú)立性方面研究的文獻(xiàn)中，胡祥保的《本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的幾點(diǎn)思考》中這樣認(rèn)為，正是因?yàn)楝F(xiàn)行的審計(jì)體制不順、領(lǐng)導(dǎo)意志與法律法規(guī)規(guī)定不符，預(yù)算約束不了以及審計(jì)機(jī)關(guān)受政府領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)和自身經(jīng)費(fèi)影響等這些方面原因的存在，才使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的獨(dú)立性顯著降低，反映和揭露的問(wèn)題不夠，監(jiān)督力度過(guò)小，使獨(dú)立性難以真正體現(xiàn)。其后作者在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的描述中，也分別論證了機(jī)構(gòu)、人員和經(jīng)費(fèi)獨(dú)立性的重要所在。

總而言之，不同的學(xué)者和專(zhuān)著，在分析預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的理論研究方面是從不同角度出發(fā)的，但其都認(rèn)可預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在規(guī)范財(cái)政資金運(yùn)作和維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序等方面具有重要的指導(dǎo)意義。另外，我們從所檢索到的文獻(xiàn)中發(fā)現(xiàn)，不論是在理論上或是實(shí)務(wù)上，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的具體研究還比較少，大多數(shù)都只是對(duì)如何深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作出了要求，并且對(duì)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)方面的闡述也較為宏觀，缺乏針對(duì)性。可以看出，理論界雖然在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的具體做法、現(xiàn)實(shí)狀況以及如何完善各種預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等方面有比較深入的探討，也取得了一定的成果。但是，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的實(shí)證研究卻相對(duì)較少，而對(duì)預(yù)審風(fēng)險(xiǎn)控制以及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型的創(chuàng)建更是少見(jiàn)。這樣，在對(duì)今后預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究時(shí)，就會(huì)造成問(wèn)題的提出缺乏強(qiáng)有力的理論支持。

三、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)，由于被審計(jì)單位財(cái)政收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。而預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特性主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（1）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的必然性。與風(fēng)險(xiǎn)存在的必然性相同，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的必然性是指其審計(jì)工作特點(diǎn)所決定的一種客觀存在的性質(zhì)；（2）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的過(guò)程是復(fù)雜的，因?yàn)樵诿總€(gè)預(yù)審的環(huán)節(jié)都有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，并且不同原因所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)與不同環(huán)節(jié)所形成的風(fēng)險(xiǎn)所表現(xiàn)的形態(tài)都是不同的；（3）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果很很多，而且作用時(shí)間較長(zhǎng)，造成的影響較大還不易消除；（4）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。可以通過(guò)提高審計(jì)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)、加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育、不斷加強(qiáng)完善審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理控制制度和獨(dú)立性程度，依法審計(jì)從而達(dá)到控制和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

這樣看來(lái)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是受到主客觀兩個(gè)方面原因的影響。也就是說(shuō)，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，如果財(cái)稅等部門(mén)缺乏健全有效的內(nèi)控制度，審計(jì)人員就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊，也就不能有效的控制風(fēng)險(xiǎn)。此外，尤其是隨著國(guó)家財(cái)政體制改革的不斷調(diào)整、變化，各種新問(wèn)題不斷地涌現(xiàn)，而法律法規(guī)建設(shè)的適應(yīng)性相對(duì)滯后，不能同步調(diào)整配套和完善，就難免會(huì)造成預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)控制力度不夠的情況出現(xiàn)。

（一）關(guān)于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的適應(yīng)性力度分析

傳統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)自《審計(jì)法》實(shí)施以來(lái)，在各級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作中都取得了不錯(cuò)的效果。但近幾年來(lái)，審計(jì)署提出了將審計(jì)職能由傳統(tǒng)的功能審計(jì)向效益和風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)延伸的政策性建議，并且隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程不斷地深化，政府職能不斷地轉(zhuǎn)變，財(cái)政收支的范圍、結(jié)構(gòu)也逐漸發(fā)生了相應(yīng)的改變，這些都從根本上要求預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要主動(dòng)適應(yīng)這一變化趨勢(shì)，控制好預(yù)審過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，為加強(qiáng)財(cái)政資金管理和建立社會(huì)主義公共財(cái)政框架服務(wù)。然而，從審計(jì)實(shí)踐改革推進(jìn)的過(guò)程來(lái)看，為了更好地避免制度設(shè)計(jì)以及組織落實(shí)等因素帶來(lái)的適應(yīng)性不夠問(wèn)題的產(chǎn)生，我們就應(yīng)該主要從部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)和轉(zhuǎn)移支付三個(gè)方面入手研究，分析清楚預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的根本所在。

1.部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，就是指對(duì)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的五個(gè)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)工作（即：行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃總表、單位預(yù)算外收入計(jì)劃表、單位人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算表、單位公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算表和單位專(zhuān)項(xiàng)支出預(yù)算表）。近年來(lái)，由于受到財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的不斷強(qiáng)化，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)得到了進(jìn)一步的加強(qiáng)，為人大和政府加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督和管理發(fā)揮了積極作用。但是，隨著財(cái)政支出改革的深入和公共財(cái)政框架的逐步建立，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方法所表現(xiàn)出來(lái)適應(yīng)性的性問(wèn)題也有待進(jìn)一步加強(qiáng)，這就需要各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一目標(biāo)，從政治和全局的高度深化部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。[[2]]其問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（1）部門(mén)預(yù)算資金項(xiàng)目的使用未被細(xì)化。隨著新財(cái)政體制進(jìn)程的不斷深化，《預(yù)算法》對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在全面細(xì)化部門(mén)預(yù)算方面提出了更高的要求。除了要對(duì)預(yù)算編制過(guò)程中的真實(shí)、合法性審計(jì)外，更要從整體上注重財(cái)政收支結(jié)構(gòu)的合理性和效益性。然而，當(dāng)前部門(mén)預(yù)算資金項(xiàng)目的安排還是比較混亂的，不僅該列示的重點(diǎn)收支項(xiàng)目沒(méi)有落到實(shí)處，而且還在財(cái)政撥付資金的監(jiān)督和預(yù)算進(jìn)度使用方面管理不當(dāng)，導(dǎo)致了財(cái)力分配不均，資源配置效率低下。再加上審計(jì)監(jiān)督方法的滯后，系統(tǒng)科學(xué)的實(shí)質(zhì)性審查方法運(yùn)用得少，從而必然會(huì)產(chǎn)生預(yù)算約束弱化和預(yù)算分配透明度降低的結(jié)果。

（2）忽略了預(yù)算執(zhí)行部門(mén)下屬單位的延伸審計(jì)。預(yù)審工作的開(kāi)展到目前為止已經(jīng)有12個(gè)年頭了，雖然實(shí)踐證明，本級(jí)財(cái)稅以及一級(jí)預(yù)算部門(mén)在依法理財(cái)，規(guī)范資金建設(shè)方面取得了較好的效果，但是下屬二、三級(jí)單位在預(yù)算資金的管理上還是存在很多問(wèn)題的。這主要表現(xiàn)在具體的使用環(huán)節(jié)上。正是因?yàn)檫@些下屬單位是多項(xiàng)財(cái)政資金的最終受用者，所以往往是資金的流向愈分散，用處愈多元，追蹤問(wèn)效審計(jì)的效果就愈差。長(zhǎng)此以往，這種畸形的運(yùn)作方式就會(huì)自然而然地掩蓋問(wèn)題的主要方面，破壞審計(jì)監(jiān)督延伸的路線，促使違紀(jì)行為的產(chǎn)生和危害預(yù)算執(zhí)行的健康發(fā)展。

關(guān)于部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的具體問(wèn)題的表現(xiàn)在05年中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告也有描述：去年共審計(jì)48個(gè)中央部門(mén)，同時(shí)延伸審計(jì)274個(gè)二級(jí)預(yù)算單位，占這些部門(mén)1063個(gè)二級(jí)預(yù)算單位的26％。2005年，這48個(gè)部門(mén)共收到財(cái)政撥款2286億元，支出2314億元。這次審計(jì)檢查了財(cái)政撥款793億元，占這些部門(mén)當(dāng)年財(cái)政撥款的35％，其中，部門(mén)本級(jí)582億元，二級(jí)預(yù)算單位211億元。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問(wèn)題55.1億元，其中2005年新發(fā)生的8.65億元，占15.7％；發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制不細(xì)化、批復(fù)不及時(shí)等預(yù)算及財(cái)務(wù)管理不規(guī)范的問(wèn)題658.58億元，其中2005年新發(fā)生的345.39億元，占52.4％。審計(jì)還查出違法案件線索12件（涉案人員25人），已移送司法機(jī)關(guān)和紀(jì)檢、監(jiān)察等部門(mén)進(jìn)一步查處。

審計(jì)結(jié)果表明，中央各部門(mén)緊緊圍繞貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的要求，重視和加強(qiáng)部門(mén)預(yù)算管理，不斷完善財(cái)務(wù)管理制度，2005年度預(yù)算執(zhí)行總體情況是好的，但預(yù)算和財(cái)務(wù)管理水平還存在很多棘手的問(wèn)題，有待進(jìn)一步處理。主要表現(xiàn)為：部門(mén)預(yù)算改革沒(méi)有完全到位、預(yù)算編審機(jī)制不夠健全和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平需要不斷加強(qiáng)。

2.政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

政府采購(gòu)預(yù)算作為預(yù)算管理的重要組成部分，是開(kāi)展政府工作的基礎(chǔ)和重要環(huán)節(jié)，也是政府采購(gòu)工作中最關(guān)鍵的部分。目前，在新的財(cái)政預(yù)算體制改革勢(shì)頭下，政府的職能中心正在發(fā)生轉(zhuǎn)變，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中存在的政府采購(gòu)問(wèn)題也正在逐步地完善，那么對(duì)于如何適應(yīng)這些新問(wèn)題所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，便對(duì)政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制體出了更高的要求：[[3]]

在政府采購(gòu)預(yù)算過(guò)程中，首先，政府采購(gòu)預(yù)算與部門(mén)預(yù)算脫節(jié)，沒(méi)有同步編制；其次，采購(gòu)預(yù)算編制簡(jiǎn)單粗糙，公共支出項(xiàng)目還沒(méi)有細(xì)化到政府采購(gòu)目錄，其工作難以從全局上把握，致使采購(gòu)工作被動(dòng)應(yīng)付，一定程度上存在的隨意性、臨時(shí)性和盲目性。使采購(gòu)預(yù)算缺乏科學(xué)；最后，由于一些政府采購(gòu)的金額較少等多方面的原因，尚未編制或者漏編采購(gòu)預(yù)算。致使采購(gòu)計(jì)劃性不強(qiáng)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)資料難以收集，還難以發(fā)揮政府采購(gòu)的規(guī)模效益。這樣看來(lái)，造成政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因在于其管理部門(mén)對(duì)政府采購(gòu)執(zhí)行部門(mén)監(jiān)督力度不夠，采購(gòu)預(yù)算編制不夠科學(xué)合理；并且政府采購(gòu)批復(fù)不及時(shí)導(dǎo)致不能全面評(píng)價(jià)采購(gòu)實(shí)際產(chǎn)生的效益。

而為了做好05年政府采購(gòu)預(yù)算管理工作，避免不必要問(wèn)題的出現(xiàn)，其要求審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)要加大監(jiān)督檢查力度，確保實(shí)行依法采購(gòu)和確保政府采購(gòu)活動(dòng)公開(kāi)、公平、公正。并且經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，《中央預(yù)算單位2005年政府集中采購(gòu)目錄及標(biāo)準(zhǔn)》已于近日開(kāi)始執(zhí)行(《目錄及標(biāo)準(zhǔn)》)。

3.轉(zhuǎn)移支付預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政預(yù)算轉(zhuǎn)移支付制度具有明顯的過(guò)渡性特征，存在一些不容忽視的問(wèn)題。特別是隨著近幾年社會(huì)公共財(cái)政框架建立以來(lái)，新財(cái)政預(yù)算體制下的專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付制度存在很多的違規(guī)操作和不透明事項(xiàng)，使得財(cái)政轉(zhuǎn)移支付這一塊的審計(jì)力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上轉(zhuǎn)移支付的增長(zhǎng)力度。所以，做好對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作是意義重大的。[[4]]其出現(xiàn)的問(wèn)題主要是：

第一，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金分配及核算制度隨意性過(guò)大。由于各級(jí)政府在轉(zhuǎn)移支付資金分配上，還沒(méi)有一套可以完全依賴的科學(xué)測(cè)算工具和方法，這就會(huì)造成上級(jí)政府對(duì)下級(jí)地方支出補(bǔ)助金額規(guī)模和種類(lèi)透明度的降低，同樣也會(huì)導(dǎo)致年初的預(yù)算編制中無(wú)法準(zhǔn)確安排收入和支出預(yù)算；第二，轉(zhuǎn)移支付政策規(guī)定方面機(jī)動(dòng)性過(guò)于明顯。目前轉(zhuǎn)移支付制度種類(lèi)繁多，補(bǔ)助對(duì)象更是涉及各行各業(yè)，形式多樣。然而，在衡量和制定這種制度方面的政策標(biāo)準(zhǔn)，則顯得分類(lèi)不夠具體和科學(xué)，從而使資金的使用效率過(guò)低，失去導(dǎo)向作用；第三，轉(zhuǎn)移支付專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效益失調(diào)。目前專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金被擠占挪用、滯留截留以及資金分配不到位的問(wèn)題相當(dāng)普遍，這其中主要原因就是因?yàn)樨?cái)政力度過(guò)于集中在某些部門(mén)，影響了資金的使用效率。以上的三個(gè)問(wèn)題，在03年廣州市國(guó)資委和審計(jì)局對(duì)（教育事業(yè)費(fèi)、科技三項(xiàng)費(fèi)）專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政資金的延伸審計(jì)中都清晰地暴露了出來(lái)。

關(guān)于轉(zhuǎn)移支付預(yù)算執(zhí)行審計(jì)問(wèn)題的表現(xiàn)也在05年中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告中這樣說(shuō)到：2005年，中央財(cái)政綜合運(yùn)用多種手段，加大對(duì)地方特別是中西部地區(qū)的支持力度，進(jìn)一步加強(qiáng)了轉(zhuǎn)移支付資金管理，改善了轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)。與上年相比，財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付和專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付都有較大增長(zhǎng)，且財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付的增幅高于專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付增幅，財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付占到對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付的一半以上。審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題是：①地方財(cái)政對(duì)中央稅收返還和補(bǔ)助收入預(yù)算編報(bào)不完整。②部分專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目設(shè)置交叉重復(fù)、分配制度不夠完善、資金投向較為分散。③2005年，15個(gè)中央部門(mén)在部門(mén)預(yù)算中共安排中央補(bǔ)助地方支出383.69億元。這種由中央主管部門(mén)對(duì)口下達(dá)補(bǔ)助地方資金的做法，打亂了正常的預(yù)算管理級(jí)次和資金分配渠道，造成中央財(cái)政本級(jí)預(yù)算支出和補(bǔ)助地方預(yù)算支出不真實(shí)，不利于地方政府的管理和人大的監(jiān)督。

（二）關(guān)于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的獨(dú)立性程度分析

《審計(jì)法》里規(guī)定的“審計(jì)機(jī)關(guān)必須依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，真正做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)?！蔽恼轮星懊嬉呀?jīng)提到，正是受到現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制審計(jì)模式的限制，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的方法和解決問(wèn)題的手段都在根本上存在著弊端，即：在很大程度上審計(jì)的獨(dú)立性沒(méi)有得到充分的保證。同時(shí)，獨(dú)立性的存在又是與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展密切相關(guān)的，尤其是在預(yù)算管理體制逐步強(qiáng)化的現(xiàn)階段，努力提高審計(jì)的獨(dú)立性才能從根本上降低預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促使預(yù)算管理制度健康地運(yùn)行下去。由此看來(lái)，解決好機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、人員獨(dú)立性和經(jīng)費(fèi)獨(dú)立性這三個(gè)方面的問(wèn)題，才能夠真正做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。

1.機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

作為審計(jì)獨(dú)立性核心的機(jī)構(gòu)獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置，與被審計(jì)單位沒(méi)有組織上的隸屬的關(guān)系。其通過(guò)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，以保證審計(jì)監(jiān)督的客觀性、公正性、權(quán)威性和有效性。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作如果總是首先考慮政府是否滿意，而不是考慮如何獨(dú)立和依法審計(jì)，那么審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作就很有可能陷于被動(dòng)，單純地依靠地方審計(jì)機(jī)構(gòu)去保證權(quán)利的客觀行使，是有相當(dāng)?shù)碾y度的。如此以來(lái)，這種具有內(nèi)審屬性的機(jī)構(gòu)很難在真正意義上體現(xiàn)超然和獨(dú)立地位。

對(duì)于加強(qiáng)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問(wèn)題的研究方面，李金華審計(jì)署長(zhǎng)在今年9月29日南寧召開(kāi)的“加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)”座談會(huì)上也作了詳細(xì)地強(qiáng)調(diào)，作為監(jiān)督部門(mén)，審計(jì)機(jī)關(guān)自身的建設(shè)和管理是依法有效履行監(jiān)督職責(zé)的前提和保障，是維護(hù)審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性和公正性的內(nèi)在需求。只有審計(jì)機(jī)關(guān)自身財(cái)務(wù)是真實(shí)、合法和有效益的，自身管理是規(guī)范和嚴(yán)格的，才能有資格去檢查和督促別人，也才有能力去檢查和督促別人。但是近年來(lái)，一些審計(jì)機(jī)關(guān)在內(nèi)部管理，尤其是預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理方面已暴露出一些問(wèn)題。

2.人員的獨(dú)立性

人員上的獨(dú)立性是指審計(jì)人員與被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)并且依法獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作，作出審計(jì)判斷、提出審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和作出審計(jì)決定。而人員的獨(dú)立性問(wèn)題在當(dāng)今雙重審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制中顯得非常突出，即：地方政府不僅決定著審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的升降去留，審計(jì)機(jī)關(guān)的人權(quán)、事權(quán)、財(cái)權(quán)，并且就連外部工作環(huán)境的營(yíng)造也得靠地方政府。這在一定范圍內(nèi)便限制了審計(jì)人員職能和決策上的獨(dú)立性，很大程度上使得審計(jì)的獨(dú)立性無(wú)法得到保證，弱化了其監(jiān)督和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，挫傷了審計(jì)人員的工作積極性。

3.經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立性

經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立性，則是指審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，按照審計(jì)法的規(guī)定單獨(dú)列入財(cái)政預(yù)算，以保證有足夠的經(jīng)費(fèi)獨(dú)立開(kāi)展工作。我們知道，在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)就是對(duì)政府的財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)，但是鑒于審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政部門(mén)是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，所以審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)撥付又是通過(guò)同級(jí)財(cái)政部門(mén)來(lái)完成的。那么，在經(jīng)費(fèi)已經(jīng)無(wú)法獨(dú)立的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和超脫性肯定也就無(wú)法體現(xiàn)。由此可以判斷，經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立性問(wèn)題至今仍然是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作中必須面對(duì)的一個(gè)基本問(wèn)題，獨(dú)立性不夠，仍然是制約審計(jì)事業(yè)發(fā)展、制約審計(jì)質(zhì)量提高、制約審計(jì)效果擴(kuò)展、制約審計(jì)機(jī)關(guān)廉政建設(shè)的一個(gè)重要因素。

現(xiàn)階段，我們要明顯的認(rèn)識(shí)到，雖然國(guó)家對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作中的獨(dú)立性作了明確規(guī)定，但由于體制上的原因，在實(shí)際操作中，其獨(dú)立性的體現(xiàn)往往打了不少折扣，審計(jì)主體的獨(dú)立性實(shí)際上被弱化，審計(jì)獨(dú)立性所要求的機(jī)構(gòu)上的獨(dú)立、人員上的獨(dú)立、和經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立已名存實(shí)亡。也正因?yàn)楠?dú)立性是審計(jì)的靈魂，它決定著審計(jì)結(jié)果是否客觀、公正，所以如何提高國(guó)家預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作中的獨(dú)立性，來(lái)更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，是一個(gè)值得我們長(zhǎng)遠(yuǎn)注意的問(wèn)題。

四、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法

向社會(huì)公開(kāi)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果是近幾年來(lái)政府財(cái)政信息透明度提高的突出表現(xiàn)，尤其是在我國(guó)新的財(cái)政預(yù)算管理體制改革中具有重大的意義。預(yù)審結(jié)果的公開(kāi)化把被審計(jì)對(duì)象的財(cái)政行為和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)行為都搬到了臺(tái)面上來(lái)接受社會(huì)大眾的監(jiān)督，這樣做，顯然使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)暴露無(wú)疑，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度也因此被迅速放大，那么此時(shí)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方法和手段的要求便愈發(fā)顯得重要了。今年9月28日，李金華審計(jì)長(zhǎng)在審計(jì)署行政事業(yè)司組織舉辦的中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)培訓(xùn)班上首次提出了“守土有責(zé)、總體把握、突出重點(diǎn)、整改提高”的16字方針。這也就是說(shuō)，為了更進(jìn)一步深化新財(cái)政預(yù)算管理體制，就中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的總體目標(biāo)和任務(wù)，李金華重申，只有通過(guò)糾正違法違規(guī)、加強(qiáng)資金管理和提高資金使用效益才是提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方法的硬道理。

（一）加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的適應(yīng)性

前面既然談到要想解決財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)適應(yīng)性的力度，就應(yīng)改從部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)和轉(zhuǎn)移支付這三個(gè)方面入手研究，找到相應(yīng)的對(duì)策來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。那么，針對(duì)不同方面的問(wèn)題所在，也提出了如下具體的對(duì)策：

1.夯實(shí)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基礎(chǔ)[[5]]——對(duì)于在部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中存在的四個(gè)問(wèn)題，也應(yīng)該從如下三個(gè)方面來(lái)解決：（1）結(jié)合效益審計(jì)進(jìn)一步細(xì)化部門(mén)預(yù)算執(zhí)行資金項(xiàng)目的使用情況，促進(jìn)其強(qiáng)化效益觀念，加強(qiáng)財(cái)政資金管理；（2）突出各預(yù)算部門(mén)全部財(cái)政收支和財(cái)務(wù)狀況的重點(diǎn)審計(jì)，注重圍繞財(cái)政資金流向的延伸審計(jì)，及時(shí)查處和糾正各種違紀(jì)行為；（3）建立內(nèi)部控制體系，確保審計(jì)范圍和深度，使審計(jì)結(jié)論建立在高質(zhì)量的審計(jì)基礎(chǔ)上，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．加大政府采購(gòu)審計(jì)力度[[6]]——依據(jù)《政府采購(gòu)法》第七章第六十八條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)政府采購(gòu)的特點(diǎn)和審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)實(shí)工作情況，政府采購(gòu)審計(jì)應(yīng)分兩個(gè)層面，以不同的方式，有重點(diǎn)地開(kāi)展：一是對(duì)提出采購(gòu)需求的行政事業(yè)單位的審計(jì)；二則是對(duì)政府采購(gòu)中心的審計(jì)。所以，不管是怎么加大政府采購(gòu)審計(jì)力度，都應(yīng)該確定采購(gòu)的項(xiàng)目是否合規(guī)、科學(xué)，是否符合事業(yè)發(fā)展的要求，以及應(yīng)及時(shí)對(duì)采購(gòu)發(fā)生的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

3.促進(jìn)轉(zhuǎn)移支付向規(guī)范化發(fā)展[[7]]——現(xiàn)階段，應(yīng)加大對(duì)轉(zhuǎn)移支付的審計(jì)力度，加強(qiáng)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的資金審計(jì)，促進(jìn)相關(guān)法律、法規(guī)的完善。即：一是注重轉(zhuǎn)移支付審計(jì)的合理性和透明度，提高審計(jì)系統(tǒng)對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)能力；二是在對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金的使用情況審計(jì)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量?？傊D(zhuǎn)移支付預(yù)審過(guò)程中數(shù)據(jù)和信息的真實(shí)準(zhǔn)確性以及專(zhuān)項(xiàng)資金產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，都是規(guī)范轉(zhuǎn)移支付資金達(dá)到預(yù)期使用效果的重要事項(xiàng)。

（二）提高財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的獨(dú)立性

同樣，前面也涉及到了財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)獨(dú)立性方面的問(wèn)題，既然我國(guó)的憲法規(guī)定目前的審計(jì)體制是屬于雙重領(lǐng)導(dǎo)模式，那么為了從根本上避免現(xiàn)行體制所帶來(lái)的缺陷，我們還是應(yīng)該從機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、人員獨(dú)立性和經(jīng)費(fèi)獨(dú)立性這三個(gè)方面入手研究，找到相應(yīng)的方法來(lái)提高審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題，提出以下控制辦法：

1．提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性——引用李金華審計(jì)長(zhǎng)說(shuō)過(guò)的一句話：“中國(guó)的審計(jì)要有自己的特色和國(guó)情，審計(jì)機(jī)關(guān)不要教條地和國(guó)外比較，不要抱怨審計(jì)的獨(dú)立性不夠，這是憲法規(guī)定的，要有清醒的認(rèn)識(shí)?！彼葬槍?duì)目前教條主義色彩較濃的審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，只有認(rèn)識(shí)清楚自己的工作性質(zhì)，從實(shí)際出發(fā)，多學(xué)習(xí)別人工作上的經(jīng)驗(yàn)，找出差距，明確地分配好審計(jì)機(jī)構(gòu)與政府部門(mén)的權(quán)責(zé)，實(shí)事求是地發(fā)揮自己工作的特色，并且適當(dāng)?shù)卦跈C(jī)構(gòu)中穿插垂直管理，才能體現(xiàn)出審計(jì)工作的最大功效，提高機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

2．從風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)化意識(shí)中提高審計(jì)人員的獨(dú)立性[[8]]——正因?yàn)槿藛T上的獨(dú)立性是指審計(jì)人員與被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)并且依法獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作，做出審計(jì)判斷、提出審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和作出審計(jì)決定。所以注重提高審計(jì)人員的素質(zhì)，大力整合審計(jì)人力資源是非常重要的。既然如此，就應(yīng)該系統(tǒng)地組織高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過(guò)實(shí)踐的磨練培養(yǎng)一批審計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)知識(shí)嫻熟的復(fù)合型人才，最大限度地配合計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法和技術(shù)（OA）的推廣，利用互聯(lián)網(wǎng)的便利性靈活培訓(xùn)，真正做到各取所需，以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的要求，只有這樣才可以從風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的角度強(qiáng)化審計(jì)人員綜合職業(yè)道德水平，提高人員上的獨(dú)立性。

3．從完善法制機(jī)制中給足審計(jì)經(jīng)費(fèi)——為使審計(jì)機(jī)關(guān)更好地依法履行財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中監(jiān)督的職責(zé)，就應(yīng)當(dāng)從制度上采取措施，尋求更好地途徑去解決審計(jì)的經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立性問(wèn)題。經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立作為審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的保證，是其依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的條件。雖然我國(guó)立法對(duì)行政事業(yè)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立問(wèn)題沒(méi)有作出規(guī)定，但考慮到審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)政預(yù)算中的特殊職能，就應(yīng)該把其履行職責(zé)時(shí)所必需的經(jīng)費(fèi)列入由本級(jí)人民政府予以保證。

五、結(jié)論與建議

黨的十六屆三中全會(huì)明確要求：“完善預(yù)算編制、執(zhí)行的制衡機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督?！庇纱丝磥?lái)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，無(wú)論是從國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的地位和職能，還是從法律賦予的權(quán)力和責(zé)任來(lái)看，都是國(guó)家審計(jì)的一個(gè)重大和永恒主題。本文完成時(shí)正值十六屆六中全會(huì)召開(kāi)之際，審計(jì)機(jī)關(guān)就更應(yīng)該以“構(gòu)建和諧社會(huì)為服務(wù)宗旨，樹(shù)立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀為最終目標(biāo)”，聯(lián)系審計(jì)工作的具體實(shí)踐，不斷適應(yīng)新形勢(shì)新要求，把握審計(jì)工作的著重點(diǎn)，通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，發(fā)揮審計(jì)在維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)和保障社會(huì)事業(yè)健康發(fā)展方面的積極作用。從這點(diǎn)出發(fā)，提出以下兩點(diǎn)建議：

第一，構(gòu)建新的運(yùn)行機(jī)制，推進(jìn)預(yù)審工作的創(chuàng)新。這就要求我們要適當(dāng)?shù)卣{(diào)整審計(jì)組織方式，從多方面揭露和分析預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，確保財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的完整性、有效性和創(chuàng)新性。

第二，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的編制。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制的標(biāo)準(zhǔn)，將全部預(yù)算管理范圍內(nèi)的財(cái)政資金納入核算，注重預(yù)算支出的審計(jì)，從而保證預(yù)算執(zhí)行審計(jì)編制的合理性和科學(xué)有效地做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制工作。

總之，我國(guó)現(xiàn)行的行政型審計(jì)體制是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的產(chǎn)物，雖然它在新的財(cái)政預(yù)算改革的進(jìn)程中取得了很多的成績(jī)，但是由于其在審計(jì)方法上的落后和體制上的局限，很大程度上限制了財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的適應(yīng)性和獨(dú)立性。為此，要想從深層次上解決預(yù)算執(zhí)行審計(jì)面臨的問(wèn)題，從而更好地控制預(yù)審風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該在把握整體的同時(shí)，突出重點(diǎn)，不斷深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，與時(shí)俱進(jìn)，并且在有選擇地借鑒國(guó)外審計(jì)方法的同時(shí)，為財(cái)政預(yù)算資金安全、高效地使用提供一道屏障，以便能更好地建立社會(huì)主義公共財(cái)政體系，加快經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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