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[摘要]當前環境污染引發的問題越來越引起社會的重視。環境保護是企業在經濟發展中應該承擔的社會責任，符合國家可持續發展的目標，而這一責任的實施，必須要有相關的法律措施，同時應從國家、社會以及企業本身三個層次實行環境審計。

[關鍵詞]環境保護企業環境責任環境審計

一、環境問題引發的思考

隨著我國經濟的發展，環境保護問題也日益突出。如何在環境和發展之間求得平衡，既不能為發展而犧牲環境，也不能為環境放棄發展，已關系到我國可持續發展和構建和諧社會目標的實現。把環境問題與會計理論結合起來研究，即是現代環境危機所迫，也是會計信息與決策者之間關系狹隘而造成的溝通失誤所迫。從中引出的問題，已不單純是會計問題，更多意義上的是一種社會問題。在2006年3月全國人大十屆四次會議閉幕后舉行的記者招待會上，國務院總理面對記者關于環境污染的提問時，公開表示環境污染已經成為當前中國發展中的一個重大問題，而且這個問題至今沒有得到很好的解決，如果"十五"計劃我們大多數的指標都基本完成了，但是環境指標并沒有完成。為此，總理提到必須采取切實有利的措施，加大環境保護的力度。可見，在當前的經濟發展中，環境保護的重要和迫切性越來越被關注。如何在環境和發展之間求得平衡，既不能為發展而犧牲環境，也不能為環境放棄發展，已關系到我國可持續發展和構建和諧社會目標的實現，也可以說是我國現階段各方利益"博弈"的一個核心部位。環境保護應該是全社會共同的利益出發點，政府必須要有相關的政策、法律和措施，而在當前作為制造環境污染行為主體的企業也應該明確自身的社會責任，自覺遵守環境保護的法律、法規。為了使環境保護在經濟學和管理學的層面得到更好地實施，在實際工作中除了穩步推行環境會計外，還必須更有效地開展環境審計，從而更好地對企業履行環境保護的社會責任進行監管。

二、企業的社會責任與環境保護

在當今這個提倡環保意識的年代，企業在經濟發展和環境保護中都承擔著重要的社會責任。對于企業的社會責任，在我國學術界也有過相應的討論，有學者認為企業的社會責任包括三大內容：第一，為政府提供稅收，第二，為社會提供就業機會，第三，為市場提供產品或服務。但有的學者指出在有關國際組織的權威文獻中，企業納稅、提供就業和產品至多屬于"遵紀守法"和履行"最低的義務標準"。根據聯合國的觀點，從原則上講，企業社會責任的范圍包括："一個公司應該對其經營后果負完全責任，這包括直接影響，也包括間接的負面影響，……對企業社會責任更高的要求源于一些公司的外部負面影響。這些影響在很多領域都可能發生并且會涉及各種各樣的利益關系群體。"簡單地說，企業社會責任實際上是企業與社會之間的"社會契約"，它通常包括人權、環境保護和勞工權利等內容，在社會上顯示著"公司的公民形象"。環境污染作為經濟學中典型的外部性問題，企業是難以推卸責任的。研究表明，環境的最大污染源來自于企業生產經營活動。企業造成了環境污染，就應當承擔起環境治理和恢復環境質量的責任--無論是道義的抑或是法律的環境責任。因此，環境保護是企業社會責任的重要組成部分，也可以稱之為環境責任。企業的環境責任是指企業在為股東追求最大化的利益的同時必須保護環境，促進生態環境的多樣性以及破壞環境的時候承擔的賠償責任。履行環境責任企業應將環保理念和行動貫穿到其經營的每一個環節，首先從產品設計方面應考慮力求減少產品給消費者和環境帶來的影響，在選擇材料的過程中應專注于提高產品使用的能效，以及降低能源消耗，從而減少制造產品所需要的能源，在生產制造環節，企業還必須考慮建立環境健康和安全系統，把對環境的污染降低到法律允許的范圍。但是，企業是追求利益最大化的集體，當環境保護等社會責任與其經濟利益相沖突時，往往會對這些社會責任產生被動抵抗的局面，甚至想方設法地來逃避責任。因此，光靠企業自覺地履行環境保護的社會責任，而沒有相關地環境保護的法律、法規地支持，在現階段根本是行不通的。即使是有了一定的法律、法規作保障，仍舊會出現很多企業不依法辦事或者是鉆足法律的空子。這說明企業的社會責任必須要帶有一定的強制性，總理指出治理環境污染"要嚴格執法，依法保護環境，這是最關鍵的，也是最難的。依法關閉那些高耗能、高污染的企業，依法追究那些制造污染，而給群眾、給社會帶來重大損失的企業和個人的責任。"

從企業的生產經營活動過程看，企業作為社會經濟活動的主體，其主要目標是通過向社會提供物質性產品或服務來獲得利潤。由于企業活動的目標是追求最大的利潤，至于生產什么樣的產品以及生產多少主要取決于它能從市場上得到利潤的多少。但是，無論企業的性質如何不同，在它們的生產過程中，都必須要向自然界索取自然資源，并將其作為原材料投入生產活動中，同時排放出一定數量的污染物。企業的生產活動，特別是工業企業的生產活動對環境的負面影響極大。企業的生產經營活動導致了環境污染，企業就應該承擔環境污染的治理責任。對企業履行環境責任情況進行客觀的審計，是以整體或全社會的利益為基礎，監督和評價企業的經營業績，確定以至解除企業的環境責任，使其貼近可持續發展的目標，健康穩定地發展。因此，評審企業的環境責任，既是一種社會的關注、政府的行為，也是企業尋求自身發展壯大的客觀要求。

三、環境審計與企業社會責任的協調

環境審計，也稱為環境、健康和安全審計，是審計學科在可持續發展目標下開拓的一個審計新領域，是國家環境管理系統（EMS）中的一部分。在我國，環境審計被定義為審計機關、內部審計機構和民間審計組織，依法對政府和企事業單位的環境管理系統以及在經濟活動中產生的環境問題和環境責任進行監督、評價和鑒證，并且揭示環境和資源保護中存在的違法行為，促進各級政府和企事業單位加強環境管理。環境審計的主體包括國家審計機關、內部審計機構和民間審計組織。根據環境審計的定義可以將其定位：對于政府審計而言，環境審計應當作為績效審計范圍的擴大；對于內部審計而言，它是經營審計的進一步發展；對于民間審計而言，則表現為財務報表審計的發展趨勢。

發達國家開展環境審計的實踐經驗表明，環境審計是控制和防范污染的有效管理措施之一。因此，建立一個完整的環境審計系統對于我國實現可持續發展的戰略目標有重要意義。由于環境問題存在于社會、經濟及人們生活的所有環節之中，對于環境的審計應該體系在各個審計層面上，所以環境審計系統包括政府環境審計、內部環境審計和民間環境審計三個部分。

我國的政府環境審計包括生態（生活）建設審計和環境污染治理審計兩個基本方面。主要內容表現為對各級政府環保資金的籌集、使用以及國家大型環保項目的審計和對政府的環保部門制訂的環境規劃和政策是否符合環境保護法等有關法律、法規進行監督，并依據環境質量標準、污染物排放標準和環境保護基礎標準，審查政府環境規劃和政策執行的結果和效果。審計機關以其超脫地位和特有的功能實施環境審計，對環境管理所發揮的重要促進和保障作用也是其他機構無法替代的。政府環境審計主要體現環境保護宏觀層次方面的意義，主要對象是各級政府、國有金融機構環保信貸資金、國家重點建設項目、國有企業排污費、環境支出等，相對較少直接涉及到對整體企業的審計，但政府環境審計為其他兩個層次的環境審計提供了基本的保障，具有統馭作用。

民間環境審計主要是針對企業的環境報告進行的對重點行業、企業所進行的環境審計，應主要由民間審計組織來完成，充分發揮其獨立、客觀、公正的作用，對上述企業環境管理責任的履行情況以及環境信息披露的真實性、完整性表達意見。其審計內容主要體現在環境資產確認與計量、審計環境成本費用支出審計以及環境效益審計。正如美國環保局就環境審計作過的如下定義中所闡述的那樣："環境審計就是由會計事務所或其他法定機構對適用于環境要求的有關業務經營及活動進行系統的，有證據的，定期的，客觀的檢查。"對企業環境責任報告的審計，目前在我國還沒有全面鋪開。隨著企業環境問題日益成為社會關注的焦點，開展對企業的環境責任報告審計將成為必然趨勢。

企業內部的環境審計是對企業在執行國家的環境保護法規、在生產經營過程的同時不破壞自然與社會環境方面的行為和成效的評價。它是國家環境管理系統（EMS）中的一部分，同時也是企業內部審計體系的重要內容。企業內部環境審計是對企業履行受托環境保護責任的監督與評價過程。企業環境責任的承擔者應當是企業的管理當局，環境審計本身起源于西方發達國家的企業內部審計。內部的環境審計包括環境法規執行審計和環境管理系統審計，企業若違反了有關環境方面的法律、法規就會引起相應的民事責任和刑事責任，實施環境法規執行審計，審計人員首先應了解與企業有關的環境方面的法律、法規和條例，然后要了解企業以往的經營管理活動是否違反過環境法規，若有違反則結果如何，企業是否針對這些違反環境法規的情況制定了改進措施并進行切實的改進。其次，規范化的環境管理系統可以減少在生產和服務過程中對環境的危害，使企業的環境成本降到最低，企業的環境管理系統在運行上是否經濟、高效是環境審計的重點

由此可見，在環境審計的三個層面中，具有各自不同的地位和作用，相輔相成。在現階段，國家必須加強環境審計的法規建設，逐步推進民間環境審計。但環境保護必須從基層做起，審計企業的環境審計、特別是以自律為出發點的內部環境審計是現代審計發展的必然趨勢。企業內部需要設計一種監督與評價措施來保證企業生產經營活動過程中對環境保護項目進行相應的管理，這就是企業內部的環境審計，它既屬于國家環境管理體系中的一個重要組成部分，又屬于企業管理審計的內容。這也說明企業在履行社會責任的過程中，從被動抗拒轉變為主動接受，能更自覺地認識到保護環境對企業發展的重大意義，從而實現了企業社會責任與環境審計地協調發展。

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