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【論文關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計職業(yè)化法制建設(shè)理論研究

【論文摘要】我國的內(nèi)審制度從1983年建立起與國家審計一樣，經(jīng)歷過初期的“邊組建、邊工作”、“抓重點(diǎn)、打基礎(chǔ)”，進(jìn)而到“積極發(fā)展，穩(wěn)步提高”和“加強(qiáng)、改進(jìn)、發(fā)展、提高”的幾個發(fā)展階段。在新時期下，內(nèi)部審計已經(jīng)由一種零散的組織活動向一種社會職業(yè)發(fā)展趨勢。文章提出四種對策以適應(yīng)這種發(fā)晨趨勢：更新觀念、法制建設(shè)、理論研究、提高素質(zhì)。

現(xiàn)階段，我國企業(yè)正處于高速發(fā)展時期，內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用不可忽視。2003年7月美國COSO委員會頒布了企業(yè)風(fēng)險管理框架的討論稿。這意味著傳統(tǒng)內(nèi)部審計的角色將發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)換，而借鑒了風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計職業(yè)化將在企業(yè)的公司治理、內(nèi)部控制方面發(fā)揮更重要的作用。

一、內(nèi)部審計職業(yè)化的必然性

二十世紀(jì)四十年代以前，內(nèi)部審計只是一些相互之間缺乏聯(lián)系和交流，在組織內(nèi)部獨(dú)自進(jìn)行的審查和評價活動。1941年，有人把它稱為內(nèi)部審計的奠基年，該年在美國成立的內(nèi)部審計師協(xié)會使內(nèi)部審計成為一種社會職業(yè)。發(fā)展至今，西方內(nèi)部審計已成為一種成熟的社會職業(yè)，內(nèi)部審計基本上實(shí)現(xiàn)了規(guī)范化，從事內(nèi)部審計工作需要具備多方面的，特定的知識和技能，已經(jīng)推行注冊內(nèi)部審計師考試（CIA資格考試）和授證制度，全球己有40多個國家和地區(qū)參加了這項考試。考試內(nèi)容包括4個部分：內(nèi)部審計程序、內(nèi)部審計技術(shù)、管理控制和信息技術(shù)、審計環(huán)境。同時，內(nèi)部審計已從一種單純的實(shí)踐活動上升為一種理論體系，完成了由“術(shù)”到“學(xué)的轉(zhuǎn)變。實(shí)踐證明，參加CIA資格考試，有利于促進(jìn)我國內(nèi)審人員專業(yè)知識和技能的提高，使已經(jīng)達(dá)到國際水平的專業(yè)人才顯現(xiàn)出來，向國際同行證明我們的實(shí)力；有利于加快我國內(nèi)部審計工作與國際慣例接軌的進(jìn)程，進(jìn)一步提高我國內(nèi)部審計的國際地位。但隨著CIA考試工作的拓展，取得CIA資格的人數(shù)將不斷增加，解決我國CIA的注冊和執(zhí)業(yè)問題已迫在眉睫。根據(jù)中國內(nèi)部審計學(xué)會和IIA簽訂的CIA協(xié)議，我們應(yīng)該盡快制定CIA的注冊辦法以解決好CIA的法津地位、執(zhí)業(yè)、管理以及后續(xù)教育等問題。注冊辦法尚未出臺，表明我們還有職責(zé)沒有完成。

二、強(qiáng)化內(nèi)部審計職業(yè)化的措施

1、更新觀念

職業(yè)化是企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，不是可搞可不搞，而是必須要搞，作為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員，要不斷創(chuàng)新，按企業(yè)管理層的意圖，緊緊圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，積極行使審計職能，努力實(shí)現(xiàn)從監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)審向服務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)審的轉(zhuǎn)變，為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，當(dāng)好參謀助手。同時要加強(qiáng)對內(nèi)部審計的主導(dǎo)和對社會審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督，逐步形成社會審計監(jiān)督企業(yè)、審計機(jī)關(guān)監(jiān)督社會審計的監(jiān)督鏈，最大限度地發(fā)揮社會審計的作用，審計機(jī)關(guān)才能集中企業(yè)審計的力量，確保“突出重點(diǎn)”。

2、法制建設(shè)

作為構(gòu)成審計體系的三類審計組織機(jī)構(gòu)，國家審計有《審計法》作為法律依據(jù)，民間審計以《注冊會計師法》作為法律依據(jù)，而在我國，內(nèi)部審計卻缺乏高級的法律規(guī)范來指導(dǎo)規(guī)范內(nèi)部審計工作，只有審計署的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》一項部門法規(guī)。當(dāng)前，伴隨轟轟烈烈的“審計風(fēng)暴”，國家審計受到前所未有的重視，民眾將其視為反腐倡廉的利器，而民間審計的建設(shè)成績也是有目共睹的。我國有必要制定專門的《內(nèi)部審計法》，從法律上確立內(nèi)部審計的獨(dú)立地位，而由內(nèi)部審計師協(xié)會制定并頒布《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，從實(shí)務(wù)上具體指導(dǎo)內(nèi)部審計工作，推進(jìn)內(nèi)部審計職業(yè)化進(jìn)程。

3、理論研究

為加強(qiáng)對內(nèi)部審計學(xué)術(shù)活動的組織，審計學(xué)會要在政府的支持下，多在全國各地建立了學(xué)會的分會。這些分會的建立，不僅有利于學(xué)術(shù)活動的組織與開展，也為內(nèi)部審計師協(xié)會成立后奠定了組織的基礎(chǔ)。此外，為了提供一個學(xué)術(shù)探討的陣地，中國內(nèi)部審計學(xué)會要多創(chuàng)辦一些刊物，宣傳內(nèi)部審計工作，探討內(nèi)部審計理論。比如在2000年，為了適應(yīng)學(xué)會改建為協(xié)會的要求，正式出版了完全屬于自己的學(xué)術(shù)及實(shí)務(wù)刊物《中國內(nèi)部審計》，從而在宣傳與探討內(nèi)部審計理論方面上了一個新臺階。4、提高素質(zhì)

隨著內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展，原來舊的審計方法顯然不滿足要求，應(yīng)力求在審計方法上斷創(chuàng)新。與此相應(yīng)，要求內(nèi)部審計人員必須具備多種專業(yè)和綜合知識及經(jīng)濟(jì)管理、綜合分析、研究解決問題的能力。為此，企業(yè)必須加強(qiáng)審計人員的審計技能培養(yǎng)，把他們培養(yǎng)成具有商業(yè)、技術(shù)、人力風(fēng)險控制等多方面知識的人才，使他們知道何處查找評估風(fēng)險的技術(shù)依靠，同時能理解相關(guān)控制目標(biāo)和能辨別測試控制、評估測試并做出適當(dāng)建議。審計人員還能理解和使用審計系統(tǒng)，并被包括進(jìn)評估實(shí)施管理有效性和系統(tǒng)使用者的角色中去，即他們既是系統(tǒng)審計者，又是使用者。

總之，內(nèi)部審計的發(fā)展，最重要的標(biāo)志就是內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展。一定要深刻認(rèn)識面臨的形勢和肩負(fù)的責(zé)任，進(jìn)一步解放思想，振奮精神，開拓創(chuàng)新，扎實(shí)工作，著力于全面依法履行審計職能，著力于促進(jìn)內(nèi)審事業(yè)的新發(fā)展。

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