導(dǎo)語：政府績效審計發(fā)展論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、績效審計是審計發(fā)展的必然趨勢

績效審計首見于美國二十世紀四十年代提出的“經(jīng)營審計”概念。各國對于績效審計名稱不盡相同，但實質(zhì)一樣。如英國、加拿大為“現(xiàn)金價值審計或價值為本審計”，澳大利亞為“效率審計”，瑞典為“效果審計”，也有“全面審計”、“綜合審計”，香港為“衡工量值審計”，大陸在《審計法》中稱為“效益審計”，而實踐中稱為“績效審計”。最高審計機關(guān)國際組織在1986年第12屆國際會議上，建議以“績效審計”（PerformanceAuditing）統(tǒng)一名稱，并提出績效審計即“3E”審計，對經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）評價的審計。

績效審計對于“3E”的重視充分體現(xiàn)了未來的審計是以傳統(tǒng)的財務(wù)審計為基礎(chǔ)，對資源耗用的經(jīng)濟效率進行評價，從而更全面、更有效地滿足各方審計委托人多層次的需要。目前，各國經(jīng)濟發(fā)展階段不同，財務(wù)審計與績效審計的比重也不一樣，經(jīng)濟越發(fā)達，績效審計呈現(xiàn)出的比重越高，如美國財務(wù)審計僅占審計總數(shù)的一成多，而績效審計超過85％；英國、加拿大的績效審計占40％左右，并且它們和西歐一些國家審計機關(guān)還實施績效審計機構(gòu)、資金、計劃單列。進入21世紀這種發(fā)展趨勢越來越顯著。因此，績效審計是財務(wù)審計的深化和發(fā)展，是審計發(fā)展的必然趨勢。

二、政府績效審計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

我國開展績效審計的時間不長。2002年，深圳市審計局率先對12家市屬醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備采購、大型醫(yī)療設(shè)備使用和管理情況進行了績效審計。確切地說，這是我國績效審計的開端。之后，政府績效審計在全國許多審計機關(guān)得到了推廣嘗試。2003年以來，單獨立項的國家績效審計項目涵蓋了財政審計、企業(yè)審計和經(jīng)濟責任審計的各個方面。如審計署系統(tǒng)組織的開發(fā)區(qū)財稅政策專項審計調(diào)查、青藏鐵路環(huán)境保護資金使用情況審計調(diào)查、失業(yè)保險基金績效審計、重點流域水污染防治情況審計等。地方審計機關(guān)也組織開展了一些績效審計項目，如北京市西城區(qū)審計局開展的什剎海景區(qū)保護與更新改造資金績效審計、青島市開展的麥島污水處理廠績效審計、上海市審計局開展的政府利用外資環(huán)境保護項目績效審計等。2004年上半年，深圳市審計機關(guān)完成審計項目418個，查出違規(guī)金額9000多萬元，查出管理不規(guī)范金額逾26億元，查出損失浪費金額1145萬元，核減投資工程款2.8億元。深圳市審計局從2002年組織實施第一個單獨立項的績效審計項目以來，至2005年累計完成了25個獨立的審計項目。特別是《審計署2006年至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》的公布，對審計工作提出了“全面推進績效審計，到2010年初步建立起適合中國國情的績效審計方法體系”的目標要求，并具體規(guī)定了每年投入績效審計的力量占整個審計力量的一半左右，專項審計調(diào)查為績效審計的主要方式，揭露嚴重損失浪費或績效低下和國有資產(chǎn)流失問題為績效審計的重點，促進提高財政資金使用績效和管理水平為績效審計的主要目標。這一戰(zhàn)略決策表明我國的審計發(fā)展方向與國際上是一致的。

雖然取得了一些成績，但與國外相比，可以說，無論是在審計的深度上還是廣度上，我國政府績效審計都未能達到應(yīng)有的效果，審計目標仍未完全實現(xiàn)。我國政府績效審計的開展情況尚不盡如人意。

三、制約政府績效審計發(fā)展的因素

（一）傳統(tǒng)觀念的束縛

由于長期對財政財務(wù)收支真實合法性審計，審計人員已經(jīng)形成了傳統(tǒng)的審計方法、審計手段和審計理念，對于績效審計往往只是一個模糊概念，如何操作、涉及哪些內(nèi)容、哪些領(lǐng)域等均無經(jīng)驗可借鑒，有的也是與我們不甚配套的西方審計觀念，目前仍處于摸索、探索階段，要轉(zhuǎn)變觀念需要一個過程。

（二）項目切入點找不準

由于負責管理和使用公共資金的政府部門職能各異、涉及部門多、資金分布散，再加上目前公共財政不健全、公共財政體系尚不完善，政府越位、錯位和缺位現(xiàn)象仍然存在，對公共資金績效性如何開展審計，從哪些部門、哪些領(lǐng)域或哪些資金項目著手進行審計較為困難。

（三）政府體制不夠順

雖然我國的政府體制改革取得了較大的成績，但還存在一些問題：政府職能尚未完全轉(zhuǎn)化，許多機構(gòu)仍在大范圍大力度的配置社會資源；缺乏科學(xué)的政府績效考核機制，政府辦事效率低下；政府部門的職權(quán)交叉，管理效率低下；政務(wù)活動的公開透明度不高；另外行政法律法規(guī)體系尚未健全；存在官僚主義、腐敗現(xiàn)象。作為績效審計主體的政府審計機關(guān)也存在同樣缺陷，而在更深層次上制約和影響著我國政府績效審計的發(fā)展。

（四）審計標準缺乏

應(yīng)該說對于企業(yè)績效審計的評價我們已有了一定的評價系統(tǒng)，如《國有資本金效績評價規(guī)則》、《國有資本金效績評價操作細則》、《企業(yè)效績評價標準》、《企業(yè)效績評價操作細則》等。但是，對于政府公共部門的績效審計，目前尚沒有一個明確的規(guī)范，既沒有績效審計方面的指標評價標準，也沒有績效審計方面的準則性質(zhì)的可操作性指導(dǎo)文件，由于缺乏具有針對性的制度規(guī)范，導(dǎo)致政府績效審計難以深入。

（五）人員結(jié)構(gòu)、素質(zhì)不符合要求

績效審計領(lǐng)域比財務(wù)審計領(lǐng)域廣泛，因而績效審計要比財務(wù)審計復(fù)雜得多。美國審計總署的工作人員約有5200位，其中約有2500位會計師，1500位經(jīng)濟師、律師、工程師、數(shù)學(xué)家、電子計算機專家。相比較美國，我國現(xiàn)有的審計人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)、工作能力等方面與開展績效審計的要求還有很大差距：(1)審計師實務(wù)知識較多，而理論基礎(chǔ)薄弱。目前的審計人員普遍缺乏管理、生產(chǎn)技術(shù)等方面的專業(yè)知識，而對經(jīng)濟管理知識不甚了解。(2)對傳統(tǒng)審計技術(shù)較熟悉，而對現(xiàn)代審計技術(shù)較陌生。(3)現(xiàn)場作業(yè)經(jīng)驗豐富，而綜合分析問題的能力不強。部分人員的政策理解水平、業(yè)務(wù)技能較低。(4)缺乏宏觀經(jīng)濟理論和現(xiàn)代科技的相關(guān)知識。

四、促進政府績效審計的對策

（一）轉(zhuǎn)變審計觀念，拓寬審計思路

審計員必須適應(yīng)新形勢的需要，轉(zhuǎn)變審計觀念，拓寬審計思路，把政府績效審計工作從任務(wù)型、程序型向目標型、效率型轉(zhuǎn)變。在審計的手段和方法上要大膽創(chuàng)新、勇于探索，擺脫傳統(tǒng)審計的束縛，跨出財政財務(wù)收支的框架；在審計的內(nèi)容和范圍上，要把重點向社會管理和公共服務(wù)領(lǐng)域傾斜，以提高經(jīng)濟績效和社會績效為根本目的，既要審查財政、財務(wù)收支的合法性、真實性，同時也要審查預(yù)算安排的經(jīng)濟性、財政投入的績效性，確保資源配置趨于合理。使審計目標由過去的“鑒證”形式向事前確定目標，事中和事后評價的方式轉(zhuǎn)變。既要審查行政事業(yè)單位財政資金的投入、投量，也要審查管理活動中的績效，使審計評價能夠從全方位、多角度、深層次提出建議和意見，為政府宏觀決策提供依據(jù)，滿足成果使用者對審計的要求。

（二）選好審計項目，明確審計重點

當前，績效審計在我國還處于摸索階段，如何選好審計項目，進行績效審計評價，是審計立項的首要問題。由于行政事業(yè)單位的特殊性，有的財政投入并不一定產(chǎn)生經(jīng)濟績效，有的則通過較長的時間才能表現(xiàn)出來。因此，在選擇績效審計項目時，必須要有所側(cè)重，不能眉毛胡子一把抓。要選擇那些社會關(guān)注的熱點、難點和公眾有切身利益的項目，如政府投資的大型項目、公共事業(yè)服務(wù)項目、高科技項目以及政府、機關(guān)行政性消耗所引發(fā)的老百姓普遍關(guān)注的財政資金，既可以使社會公眾能及時了解資金的去向和使用績效，同時也可以監(jiān)督政府的行政行為，提高政府工作效率，樹立政府在公眾中的形象。

（三）深化政府體制改革，健全公共財政體制

深化政府體制改革，建立健全公共財政，轉(zhuǎn)變政府職能，理順政府關(guān)系，優(yōu)化政府結(jié)構(gòu)，從根本上解決我國政府部門人浮于事、效率低下的狀況，有利于建設(shè)我國社會主義法制經(jīng)濟，促進政府審計由純粹的監(jiān)督機制向完善的公共財產(chǎn)激勵約束機制轉(zhuǎn)變，從而解決制約我國政府績效審計發(fā)展的深層次體制問題。

（四）建立一套完整的、具有可操作性的評價標準

《世界審計組織績效審計指南》指出：合適的績效審計評價標準具有可靠性、客觀性、有用性、可理解性、可比性、完整性、可接受性的特點。結(jié)合我國財政支出管理工作的特點，一個完整的、具有可操作性的績效評價準則應(yīng)考慮以下因素：(1)績效審計對象千差萬別，被審計單位類型復(fù)雜，使用的評價標準也應(yīng)有所差別。(2)評價標準一般是能夠量化的，而一些難以量化的，對被審計項目將會產(chǎn)生重大影響的資源耗費，應(yīng)采用特殊方法進行評價。因此，政府績效審計評價指標應(yīng)從投入和產(chǎn)出兩個角度來建立：主要考察政府行為成本的資源耗費類指標和政府業(yè)績的產(chǎn)出類指標。總之，建立一套科學(xué)合理的審計評價指標體系，對于客觀公正地評價政府績效，防范審計風(fēng)險，實現(xiàn)審計目標都具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

（五）優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，提高審計人員素質(zhì)

與財務(wù)收支審計相比，績效審計需要較高要求，如需掌握公共管理學(xué)、電子計算機、工程學(xué)、心理學(xué)等方面知識，而現(xiàn)有審計人員大都缺乏這方面知識。因此，應(yīng)對現(xiàn)有審計人員進行強化培訓(xùn)，以提高審計人員的理論素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，增強政府績效審計能力；考慮到現(xiàn)有審計人員知識結(jié)構(gòu)單一情況，還可以借用民間審計和內(nèi)部審計部門的力量，以優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)。另外，要實行嚴格的審計質(zhì)量責任制、審計工作稽查制度和內(nèi)部審計制度，以進一步明確審計人員的審計責任，規(guī)范審計人員的審計行為，提高政府績效審計的效益。

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[摘要]開展政府績效審計，是我國審計制度融入世界審計主流的重要條件，也是促使我國走向?qū)徲嫭F(xiàn)代化的重要一步。其目的就是要對政府財政支出的資金節(jié)約度進行監(jiān)督，通過績效審計揭露問題、促進管理、推動改革、規(guī)范秩序、提高效益。本文就政府績效審計發(fā)展的制約因素及對策進行了探討。

[關(guān)健詞]審計績效審計審計項目審計標準