導(dǎo)語：淺析做弊行為的防范與審計(jì)一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

舞弊是一種故意的行為，它是為了獲取非法利益而采用各種隱蔽的非法手段，在明知某種行為屬于違法時(shí)，仍故意為之，去掩蓋事實(shí)真相的一種欺詐行為，其主體可劃分為個(gè)人行為和團(tuán)體行為。個(gè)人行為是指沒有在管理層授權(quán)之下，純粹私自暗箱操作，其結(jié)果是為了滿足個(gè)人非法所得而實(shí)施的一種違法行為；團(tuán)體行為則是指有組織的受管理層指示多人合作完成的暗箱操作，其結(jié)果是為了單位或團(tuán)體的非法利益。舞弊與捉弊就好像是貓捉老鼠，一個(gè)是弄虛作假以假亂真掩蓋事實(shí)真相，另一個(gè)是想方設(shè)法設(shè)置防護(hù)欄查明事實(shí)真相。

自審計(jì)誕生，查處舞弊就是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。隨著我國改革開放的不斷深化，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，舞弊審計(jì)越來越有其特殊的重要意義。加強(qiáng)舞弊審計(jì)不僅是落實(shí)憲法、審計(jì)法的要求，也是建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)、加強(qiáng)社會(huì)主義法制化建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要。

舞弊的產(chǎn)生有它的歷史背景，暴露出當(dāng)今社會(huì)法制建設(shè)和制度建設(shè)不夠健全或者說存在著執(zhí)法者軟弱無力，同時(shí)也反映出人的素質(zhì)還需進(jìn)一步提高。

一、如何設(shè)別舞弊

我們所說的舞弊是通過實(shí)施不法手段而獲取非法利益，它是一種故意行為。它與無意不同，無意是過失行為，主觀上沒有作弊意識(shí)。有意與無意的區(qū)別就在于一方是存心作弊，有意掩蓋事實(shí)真相、明知故犯，無意雖然存在過錯(cuò)等行為，但他是無意識(shí)的，也就是說不是故意的。

舞弊審計(jì)是一項(xiàng)政策性與專業(yè)性都非常強(qiáng)的工作，無論是審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)，審計(jì)方法的選擇，及審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)范圍和審計(jì)程序的確定，包括審計(jì)結(jié)果的認(rèn)定都離不開政策的指南與審計(jì)人員的專業(yè)判斷。

保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是成功審計(jì)人員的必備品質(zhì)。審計(jì)人員應(yīng)對審計(jì)過程中遇見的不正常的或藐視正常的現(xiàn)象與數(shù)據(jù)保持高度的敏感，才有可能發(fā)現(xiàn)那些隱藏較深的舞弊問題。另一方面，審計(jì)人員對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的一些小問題（有時(shí)表面上是小問題），是置之不理還是深入究查，都需要審計(jì)人員保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。有意舞弊者的心理上有一種恐懼感，就怕被別人查出來，而無意就沒有這種思想顧慮，因?yàn)樗恢肋@是錯(cuò)的，也沒有意識(shí)到自己的行為會(huì)造成不良后果。所以客觀地說，雖然旁人看來其結(jié)果可以一樣，但意識(shí)不同，過程不同。因而，舞弊者一心把假的變成“真的”，必然會(huì)留下蛛絲馬跡，例如純粹是個(gè)人行為就可觀察其經(jīng)濟(jì)收入與其日常支出是否正常。如是團(tuán)體行為就可以通過審核其財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)以及其主送部門稅務(wù)與各銀行系統(tǒng)是否一致，如出現(xiàn)不相同那么就可能存在舞弊跡象。

二、舞弊的防范

政策的落實(shí)比政策出臺(tái)更加重要。舞弊的發(fā)生與被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制情況密切相關(guān)。被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)高、內(nèi)部控制不健全、發(fā)生舞弊的可能性就大。因此，審計(jì)人員必須對被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制情況有充分的了解。要防范舞弊行為關(guān)鍵是外部環(huán)境與內(nèi)部管理，外部環(huán)境主要是法制建設(shè)和制度建設(shè)。而要確切落實(shí)還在于使用高壓政策，如果沒有高壓政策，出現(xiàn)了舞弊行為不去查處或處罰不到位，實(shí)際上就是放縱，不僅不能起到遏制作用，反而會(huì)助長這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，這與查處不到位有密切聯(lián)系。所以舞弊防范首先是采用高壓政策來控制舞弊行為的蔓延，發(fā)現(xiàn)一起就嚴(yán)肅查處一起，絕不姑息。當(dāng)然前提是法制建設(shè)、制度建設(shè)的健全和落實(shí)。健全是基礎(chǔ)，落實(shí)是根本。其次，要區(qū)別對待舞弊主體。對于純個(gè)人行為的防范關(guān)鍵是建立健全內(nèi)控制度和內(nèi)部牽制手續(xù)，規(guī)范操作。對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的操辦必須有兩人以上經(jīng)辦，而且必須審批手續(xù)健全，這樣可以有效地防止貪污和挪用行為。對于團(tuán)體行為即受管理層指示或暗示的舞弊行為內(nèi)控制度是起不到作用的，它需要外部環(huán)境來約束。所以在內(nèi)審操作過程中，在一般情況下應(yīng)掌握這樣一個(gè)準(zhǔn)則：對內(nèi)控制度健全的單位審計(jì)側(cè)重于考慮會(huì)不會(huì)團(tuán)體舞弊，而對內(nèi)控制度不健全的單位審計(jì)時(shí)考慮會(huì)不會(huì)出現(xiàn)個(gè)人舞弊。因此，舞弊防范實(shí)際上就是做到事前控制，防范舞弊行為的發(fā)生。

三、舞弊行為的審計(jì)

舞弊行為的審計(jì)檢查主要是通過事前調(diào)查，事中查閱、觀察、比較、詢問、分析和內(nèi)部控制測試等這些審計(jì)技術(shù)和手段。在無舉報(bào)時(shí)，要想在常規(guī)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象并進(jìn)行查處，審計(jì)人員除了應(yīng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎與關(guān)注外，還必須依賴分析性測試。通過對同行業(yè)經(jīng)營成果的對比，仔細(xì)分析財(cái)務(wù)資料，追蹤可疑痕跡，就可以發(fā)現(xiàn)問題，一般來說可采用以下審計(jì)技術(shù)與方法等途徑來防范和檢查舞弊行為。

1.貨幣資金舞弊行為的審計(jì)檢查

由于內(nèi)審必須按操作順序規(guī)范操作，也就是說審計(jì)前三天以書面形式給被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，包括審計(jì)人員、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容。這給舞弊行為提供了一定的空間，這樣就給現(xiàn)金盤點(diǎn)失去了一定作用。因?yàn)橛腥鞎r(shí)間，舞弊者有可能調(diào)整現(xiàn)金庫存，對發(fā)現(xiàn)問題帶來一定難度。所以第一次盤點(diǎn)很容易讓舞弊者事先有準(zhǔn)備。而在出其不意第二次盤點(diǎn)中，就有可能發(fā)現(xiàn)貪污或挪用行為。對銀行存款盤點(diǎn)，要求被審計(jì)單位提供所有開戶賬號和銀行對賬單，如發(fā)現(xiàn)有些被審計(jì)單位不能全面提供銀行對賬單，這對審計(jì)銀行存款真實(shí)性和資金使用合理性合法性產(chǎn)生了懷疑，應(yīng)出動(dòng)與銀行取得聯(lián)系，就有可能發(fā)現(xiàn)資金進(jìn)出沒有通過賬面反映，雖然銀行存款余額是平的，但資金使用違規(guī)了，被單位或個(gè)人挪用了。考慮可能發(fā)生的舞弊行為的性質(zhì)，向組織適當(dāng)報(bào)告，同時(shí)就需要實(shí)施的舞弊檢查提出建議。

2.用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量進(jìn)行對比分析審計(jì)舞弊行為

對同一行業(yè)或同一業(yè)務(wù)量進(jìn)行比較分析，通過審閱會(huì)計(jì)憑證、詢問當(dāng)事人，說明理由從中找出破綻。凡舞弊者一般情況下都出現(xiàn)心慮，審計(jì)時(shí)，就怕審計(jì)人員問這問那，幾個(gè)問題詢問就變得心煩意亂，不能自圓其說，這樣就暴露無遺。當(dāng)然，在詢問當(dāng)事人之前，審計(jì)人員應(yīng)從賬面記錄入手，采用分析性復(fù)核、審閱等多種審計(jì)方法來查找賬務(wù)上所留有痕跡，先要找準(zhǔn)問題，對癥下藥，必要時(shí)進(jìn)行前期調(diào)查，摸清對方結(jié)算方式，確定支出是否合理、工程量結(jié)算款是否正常、是否有虛報(bào)工程量并謀取非法利益，還可進(jìn)行跟蹤支出分析。如果出現(xiàn)個(gè)人舞弊行為，在掌握舞弊者正常收入前提下，出現(xiàn)不正常支出，即支出明顯大于收入的情況，那么，這部分支出很可能就是舞弊所得。其次，還必須對應(yīng)收、應(yīng)付賬款進(jìn)行核對，看是否存在虛假現(xiàn)象，有些被審計(jì)單位通過虛設(shè)假應(yīng)收、應(yīng)付賬戶未調(diào)節(jié)經(jīng)營成果，弄虛作假轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或資金。

總之，對于審計(jì)人員來說，其實(shí)要找出舞弊現(xiàn)象并不難，關(guān)鍵是審計(jì)人員心目中必須要有被審計(jì)單位存在舞弊現(xiàn)象可能性的想法，如果認(rèn)為被審計(jì)單位都是按規(guī)定正常操作，那么，就無法找出對方存在舞弊現(xiàn)象。特別是當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題后，認(rèn)為對方是無意的，不問幾個(gè)為什么，那機(jī)會(huì)也就失去了。所以，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題后，除了應(yīng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎與關(guān)注外，還必須多問幾個(gè)問題。例如，為什么這樣做？這樣做的結(jié)果會(huì)發(fā)生什么變化？是無意？還是有意？是個(gè)人行為還是團(tuán)體行為？只有分析了舞弊行為產(chǎn)生原因和造成結(jié)果，深入探討舞弊的根源，掌握了被審計(jì)單位的內(nèi)控制度和操作流程，舞弊行為的審計(jì)才能起到很好的效果，并使內(nèi)部審計(jì)人員了解、熟悉相關(guān)的舞弊跡象特征，設(shè)計(jì)適當(dāng)程序，對組織未來審計(jì)，檢查類似舞弊行為提供指導(dǎo)，才能杜絕類似問題的再次發(fā)生，為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航體現(xiàn)出其內(nèi)在的價(jià)值，發(fā)揮無可替代的作用。