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一、實行審計結(jié)果公告制度的必要性

1、實行審計結(jié)果公告制度是審計工作自身的需要。公告制度的推行對審計人員的工作提出了更高的要求，也是審計客觀公正性的體現(xiàn)。向社會公布的審計報告必須保證事實確鑿、證據(jù)充分，所作的審計評價和結(jié)論經(jīng)得起社會公眾的推敲，處理、處罰的寬嚴尺度把握正確。這就從客觀上要求審計人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平，提高審計工作質(zhì)量。再則，審計機關(guān)同其他經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)一樣，在監(jiān)督別人的同時，自身也需要接受監(jiān)督，而實行審計公告制度本身也是一種接受監(jiān)督的方式，而且事實已經(jīng)證明，這種監(jiān)督方式是受社會公眾歡迎的。另外，審計結(jié)果公告制度也是審計機關(guān)政務(wù)公開的一項重要內(nèi)容，它必將對審計機關(guān)的廉政建設(shè)起到一定的促進作用。

2、審計結(jié)果公告制度是促進依法行政的得力手段。審計結(jié)果公告作為政務(wù)公開的一個重要組成部分，能夠客觀公正地反映和評價政府公共財政管理的過程和結(jié)果，對于滿足社會公眾對政府工作的有關(guān)信息需求，保障公眾的知情權(quán)，真正實現(xiàn)公眾參與和監(jiān)督政府公共財政管理，建設(shè)社會主義政治文明，實現(xiàn)人民當家作主，促進依法行政，具有十分重要的意義。首先，審計結(jié)果公告能夠增強政府工作的公開、公平、公正，促進政府部門依法行政。審計對于政府工作的監(jiān)督，主要是對政府部門管理、分配、使用公共資金、資產(chǎn)、資源的情況進行檢查，揭露公共財政管理中存在的問題，評價政府財政、經(jīng)濟行為的效益。通過將審計檢查及評價等有關(guān)信息公布于眾，增強了政府工作的透明度。而審計把揭露的問題、提出的整改意見和措施，與社會公眾進行交流，就能有力地推動政府部門依法行政，促使政務(wù)進一步向公平、公正的方向發(fā)展。其次，審計結(jié)果公告能夠促成審計監(jiān)督與社會輿論監(jiān)督的有機結(jié)合，增強對政府公共財政管理的監(jiān)督效果。通過審計結(jié)果公告，社會公眾可以了解到被審計單位的有關(guān)情況、存在的問題及審計機關(guān)提出的整改措施和建議，能夠運用強大的社會輿論力量，對被審計單位開展間接的監(jiān)督，促進審計決定及建議的執(zhí)行和落實。

3、實行審計結(jié)果公告制度是審計工作同國際接軌的必然結(jié)果。隨著我國加入WTO，國際上一些通行的做法對審計工作也帶來了一定的影響，調(diào)整、完善未來一個時期審計工作的發(fā)展戰(zhàn)略，同時在具體的技術(shù)方法、審計標準等方面也應(yīng)盡快與國際接軌。審計公告制度在國外已很普遍，在美國、加拿大等經(jīng)濟發(fā)達國家，審計機關(guān)的審計結(jié)果除了向議會報告外，也及時向社會公開，公眾很容易在報紙、電視等新聞媒介上了解到自己關(guān)心的社會熱點。

二、審計結(jié)果公告需要國家法律法規(guī)來進一步進行規(guī)范

1、國務(wù)院應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國審計法》制定一部關(guān)于“審計結(jié)果公告”的行政法規(guī)

目前，審計機關(guān)對審計結(jié)果的公告，是依據(jù)《中華人民共和國審計法》及國家審計署頒布實施的兩個部門規(guī)章及一些地方政府規(guī)章進行的，在實踐中存在很多法律的空白，無章可循。因此，為保證審計結(jié)果公告的健康發(fā)展，就必須建立健全一套完整、科學、可操作性強的配套的法律法規(guī)體系。

審計結(jié)果公告可以分為有違法違紀行為披露的審計公告和無違法違紀行為披露的審計公告。無違法違紀行為的公告可以作為一個行政公開問題，證明被審計單位無違紀行為，還被審計單位一個清白，給公眾一個明白，可以樹立政府部門在公眾中的形象。但對有違法違紀行為的公告，就僅僅是行政公開問題嗎？根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，行政處罰可以分為警告、罰款等種類，其中：警告屬聲譽處罰，實際產(chǎn)生的后果就是被處罰者聲譽的損失，對比審計結(jié)果公告，有違法違紀行為的被審計單位，其行為向社會廣泛告知，則會造成比行政處罰法中的警告更為嚴厲的聲譽損失。因此，這是否應(yīng)歸屬于行政處罰中的警告一類呢？還是獨立于警告單列一類？或列入其他一項？筆者認為，違法行為的審計公告應(yīng)由國務(wù)院制定的行政法規(guī)規(guī)定為“警告”一類，這符合《行政處罰法》的要求。因為審計機關(guān)下發(fā)的“審計決定書”是一種行政處罰文書，但對外的“審計報告”呢？尚難明確，這與“審計結(jié)果公告”有點類似，就是將情況公諸于眾，其目的就是發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，所以應(yīng)該以行政法規(guī)的形式明確其為“警告”類行政處罰。

同時，違法行為的審計結(jié)果公告既然屬于“行政處罰”，就應(yīng)當在行政法規(guī)中規(guī)定，在作出公告之前，告知當事人作出公告的事實、理由和依據(jù)，并告知當事人依法享有的權(quán)利。被公告者對公告的事實持有異議的，應(yīng)依法向同級人民政府或上級審計機關(guān)申請復議，對復議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。被公告者合法權(quán)益受到損害的，可以按照《國家賠償法》的規(guī)定提出賠償請求。另外，對于所提的“除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部對社會公告”，如何來認定“國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容”，筆者認為此項權(quán)力應(yīng)屬于審計機關(guān)，審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)及黨委政府的有關(guān)工作部署，并充分考慮如泄露此秘密會對國家和社會造成的損失來認定。同時對于被公告單位的商業(yè)秘密，應(yīng)事先充分征求被公告單位的意見，最后由審計機關(guān)來決定，依此原則，若再泄露被公告單位的商業(yè)秘密，并造成經(jīng)濟損失的，則應(yīng)劃清責任，并依據(jù)《行政復議法》、《行政訴訟法》和《國家賠償法》等有關(guān)法律規(guī)定予以處理處罰。

對于以上提及的一些問題，在目前的法律法規(guī)中，尚未明確，而國家審計署制定的《審計機關(guān)公布審計結(jié)果準則》和《審計署審計結(jié)果公告試行辦法》對這方面也沒有規(guī)定。對審計結(jié)果公告的一些具體的操作規(guī)定，有些已經(jīng)不適用，有些也模棱兩可，還有漏洞，可操作性不強。鑒于此，筆者認為國務(wù)院很有必要制定一部關(guān)于審計結(jié)果公告的行政法規(guī)，從法律法規(guī)的層次予以規(guī)范，對筆者前面所述的事項予以明確，同時對審計結(jié)果公告的程序、內(nèi)容、形式和原則等各方面作出規(guī)定，國家審計署再根據(jù)國務(wù)院頒布實施的行政法規(guī)制定具體的實施細則或部門規(guī)章，但不得同行政法規(guī)相抵觸。

2、國家審計署應(yīng)對《審計機關(guān)公布審計結(jié)果準則》和《審計署審計結(jié)果公告試行辦法》予以修訂完善

第一，對于制定部門規(guī)章的依據(jù)應(yīng)予以修改：原來是根據(jù)《中華人民共和國審計法》及《中華人民共和國國家審計基本準則》，現(xiàn)應(yīng)予以修訂為根據(jù)《中華人民共和國審計法》、國務(wù)院頒布的新的行政法規(guī)及《中華人民共和國國家審計基本準則》。

第二，對于國家審計署頒布實施的上述兩個部門規(guī)章中，對“審計結(jié)果”的定義，原來是指審計機關(guān)的審計意見書、審計決定書等審計結(jié)論性文書所反映的內(nèi)容?，F(xiàn)在對于這種定義應(yīng)予以修改，由于在國家審計機關(guān)現(xiàn)都已取消“審計意見書”，而改為對外的“審計報告”，“審計報告”的內(nèi)容里包括原先“審計意見書”的內(nèi)容，但并不限于“審計意見書”的內(nèi)容，還包括“審計查出的問題及處理決定”等情況。所以，對“審計結(jié)果”的定義應(yīng)改為“是指審計機關(guān)的審計報告、審計決定書等審計結(jié)論性文書所反映的內(nèi)容”，對于“審計意見書”應(yīng)予以刪除。還有《審計機關(guān)公布審計結(jié)果準則》第八條所稱的“審計意見書”也應(yīng)用“審計報告”替代。

第三，根據(jù)國家審計署2003年公布的《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)范》的要求，到2007年，力爭做到所有審計和專項審計調(diào)查項目的結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部對社會公告。另外，審計署領(lǐng)導也多次提到審計結(jié)果公告要做到“公開是原則，不公開是例外”。而國家審計署2001年頒布的《審計機關(guān)公布審計結(jié)果準則》第三條稱“本準則所稱公布審計結(jié)果，是指審計機關(guān)向社會公眾公開審計管轄范圍內(nèi)重要審計事項的審計結(jié)果”，這里指的是“重要審計事項”，與審計署制定的上述審計工作發(fā)展規(guī)劃相違背，會造成公布審計結(jié)果準則滯后于審計結(jié)果公告的發(fā)展。因此，筆者認為應(yīng)將《審計機關(guān)公布審計結(jié)果準則》第三條改為“本準則所稱公布審計結(jié)果，是指審計機關(guān)向社會公眾公開審計管轄范圍內(nèi)所有審計和專項審計調(diào)查項目的結(jié)果”，這才能與國家審計署的審計工作發(fā)展規(guī)劃相適應(yīng)，才能不斷推進審計結(jié)果公告制度的發(fā)展。

第四，審計結(jié)果公告是一把“雙刃劍”，它不但將被審計對象的好差真相公布于眾，也將審計機關(guān)自身工作質(zhì)量的好差公布于社會。因此，對審計機關(guān)和審計人員提出了更高的要求，審計的風險進一步加大。為盡量減少審計風險，筆者認為對于《審計機關(guān)公布審計結(jié)果準則》第八條所稱“審計機關(guān)向社會公布審計結(jié)果，應(yīng)當在審計報告、審計決定書等審計結(jié)論性文書生效后進行”，改為“在復議期滿或行政復議后或?qū)徲嫅?yīng)訴后進行審計結(jié)果公告”。這樣，可以從一定程度上減少審計風險，避免審計結(jié)果公告后對被公告單位、對國家造成更大的損失，避免帶來大的負面的社會效應(yīng)。

三、各級黨政領(lǐng)導要高度重視，認識要到位

審計結(jié)果公告是推進依法行政，建設(shè)法治政府、問責政府的重要手段，是我國加入WTO，與國際審計標準、審計技術(shù)手段等接軌的需要，各級領(lǐng)導要從全局的高度來認識這個問題，積極支持審計結(jié)果公告，給其創(chuàng)造一個好的環(huán)境。地方各級政府領(lǐng)導要消除狹隘的思想，不能搞地方保護主義，不能為了局部地區(qū)的利益而損害國家的利益。對審計結(jié)果公告應(yīng)建立責任追究制度，對地方審計機關(guān)查處的問題，地方政府領(lǐng)導為了局部利益，出于各種考慮，該公告的不公告，該上報的不上報，要按照有關(guān)法律規(guī)定追究其責任。只有各級黨政領(lǐng)導重視了，認識到位了，審計結(jié)果公告工作才能真正做好，國家制定的這方面的法律、法規(guī)和規(guī)章才能真正得到實施，才能使審計結(jié)果的公告工作不走過場，不流入形式。