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【摘要】審計環境制約著審計的發展，但在一定程度上，審計對其所處的環境也有反作用。審計受到企業內外部各種環境的影響，同時，在各種環境下融合發展。

【關鍵詞】審計環境；內部審計；影響

審計環境是指與審計有關的內外部因素的綜合，是審計賴以存在的各種客觀因素的總和。縱觀審計的發展歷程，審計是因環境的變化而產生和發展的，不同的審計環境，產生不同的審計理論和實踐；同時，審計理論和實踐又對環境起著一定的反作用。成熟的審計理論、實踐可以大大地改善審計環境，更有利于社會經濟的穩定和發展，更好地改進審計執業條件。概括來說，審計環境主要包括經濟、政治、法律、科技、社會和企業內部環境等。內部審計隨著審計環境及其審計構成要素的變化而不斷發展。

一、內部審計的生存和發展受到企業內外部各種環境的影響

（一）內部審計在現代經濟環境下從“監督導向型”向“服務導向型”轉變

審計的經濟環境是一定時期的社會經濟發展水平及其運動機制對審計工作的客觀要求，經濟環境的特征在于它是決定事物能否產生并以什么樣的形式存在的物質條件，也是決定事物內容和對象的唯一依據。我國加入WTO已久，大多數企業建立了現代企業制度，建立和完善了公司法人治理結構、內部控制及內部審計機制；隨著加入WTO后經營環境的變化和組織經營管理的發展，進一步促進了我國內部審計從“監督導向型”向“服務導向型”轉變，將其審計領域由財務審計逐步擴展到經營管理審計，充分發揮其監督、評價及咨詢服務職能，幫助所在組織增加價值并提高其運作效率。經濟全球化環境為中國內部審計的發展提供了很好的機遇。

（二）政治環境在一定程度上制約著審計事業的發展和興衰

審計的政治環境是在一定時期的社會政治制度下，國家權力機關對于這種獨立的經濟監督活動法律地位的確認程度。政治環境體現著國家領導者的意志、施政方針和措施等，它不僅是審計工作的基礎，而且還在一定程度上制約著審計事業的發展和興衰。另外，審計人員的思想政治修養和職業道德水平也制約著內部審計的發展。

內部審計機構的設立，也許不是出于單位自發的需要，而是迫于行政命令的壓力，造成了內部審計的先天不足。其實，內部審計作為單位內部的一個職能部門，不應是政治的產物，應是加強內部管理的需要，其工作首先服從于單位的總體目標。在社會主義市場經濟體制下，企業的主要目標就是其經營的資產獲得保值增值，內部審計正是保證這一目標實現的推動力。

（三）國家法律和內部審計制度共同作用，促進內部審計的執行和發展

依法審計是現代審計的基本要求。法律是審計系統有序運行的根據，審計的法律環境是指一定時期國家法律對審計工作的干預指導程度和對依法審計人員自身權益的保障程度。審計在新的經濟形勢下，用法律規范審計，并以法律為依托發展審計事業，這既是我國審計建設的長期立足之本，又是審計事業發展的當務之急。

國家有國家的法律，企業內部，尤其是大中型國有企業、股份公司也都制定了自己的內部審計制度。健全的內部審計制度是內部審計良好的微觀環境。通過健全的內部審計制度，保證內部審計機構的地位，樹立內部審計的權威，是內部審計工作者獲得支持、開展工作的保障。國家法律和內部審計制度共同作用，促進內部審計的執行和發展。

（四）在當前的科技條件下產生了計算機審計網絡

審計的科技環境是指一定時期的科學技術發展水平所決定的技術手段對審計的影響?？萍辑h境是審計生存環境中極易被忽視的因素，而實際上，它是審計產生和存在的先決條件之一。隨著審計對象管理的現代化，審計技術的現代化也提到了重要議事日程，審計具有很強的技術性，審計人員的專業素質直接受到科學文化環境的制約。在當前的科技條件下，由于電子計算機的廣泛應用，帶來了會計信息處理技術和程序的根本變革，電子計算機在社會生活各個領域中的普及和發展，改變了審計線索，擴大了審計范圍，也導致了審計方法和技術處理手段發生了較大的變化，于是產生了計算機審計網絡。

（五）官僚、人情制約內部審計的發展

社會環境對審計的影響是多方面的，主要包括社會文化環境、審計職業教育以及國際環境等。在最近的20年里，雖然我國公民受教育的程度普遍提高，社會文明程度也在不斷提高，但文化教育環境還是明顯地制約著審計的發展。這種制約（表現在官僚、人情等）嚴重地侵蝕著我們的審計法律和審計原則。內部審計存在于單位或部門內部，在本單位主要負責人的領導下開展工作，其活動空間范圍不可能超過領導人的管轄范圍，審計人員的心理和行為勢必受到領導人員的制約，影響內部審計工作的開展。其監督評價對象僅是單位內部的經濟和管理活動，也不可能擺脫本單位領導的意識而獨立地工作，另外，同級審計力度不大，本單位內部審計與其他業務部門存在著必然的聯系，其行使審計監督的獨立性受到限制，會受到領導的干擾或其他部門的牽制；其服務對象是部門主要領導，審計結果僅在內部產生影響，對于企業外部來講并不具備法律效力，國家審計機關和社會審計組織也僅是把內部審計結論作為參考。審計人員只有在接受各方面的教育以后才能具備職業勝任能力。另外，國際環境變化的影響也不可忽視，一個國家、一個社會都是一個開放性非平衡系統，它既受本國內部環境的影響，也受到外部國家環境的影響。

（六）內部審計受到企業內部諸多因素的影響

內控環境是企業的基調、氛圍，直接影響企業員工的控制意識。內控環境要素是推動企業發展的發動機，也是其他一切要素的核心，包括員工的誠信、職業道德和工作的勝任能力、管理層的經營理念和經營風格、企業的權責分配方法和人力資源政策，可以說人與人進行的活動是任何企業的核心，是構成內控環境的重要因素，又與環境相互影響、相互作用。

二、內部審計生存和發展需要適應環境、轉變思想意識

（一）內部審計適應經濟環境，得到飛速發展

隨著經濟改革的深入，企業對內部審計將會產生更多的需要?，F代企業內部審計的范圍應隨著企業經營活動的擴大而擴展，由單純的財務審計職能擴大到現在的監督評價和服務等職能，包括決策、生產、技術、經營、管理、流通等。內部審計要從傳統的查錯糾弊小圈子里跳出來，進入供、產、銷、人、財、物的廣闊領域，以提高經濟效益為中心，以加強經濟管理為重點。內部審計在經濟飛速發展的今天，已經是企業發展必不可少的“保護傘”。經濟越發達，國家審計、內部審計也必然會以與經濟環境相適應的方式得到發展。

（二）內部審計適應政治環境，審計人員樹立“內部”觀念

加強思想政治修養，提高職業道德水準是內部審計人員做好工作的前提。內部審計人員不能只埋頭于繁雜的日常事務中，要牢固樹立全心全意為人民服務的思想。堅持國家利益高于一切，嚴格遵守執行國家法律法規和內部審計準則及相關規定，忠實履行審計監督職能。隨著改革的不斷深入，資金來源渠道的多樣化與財經改革措施的陸續實施，內部審計人員承擔的工作任務越來越繁重，責任越來越大，遇到的問題越來越復雜，需要投入的精力也愈來愈多。因此，在新形勢下，內部審計人員要把加強自身職業道德建設作為頭等大事，從大處著眼，小處著手，自覺加強自身職業道德建設，保持謙虛謹慎，自勉自強，努力提高職業道德水準，做黨和人民信賴的內部審計人員。

今天，國家對內部審計的工作也是相當支持的，在意志、施政方針和措施上都給予許多鼓勵，并且通過廣泛的宣傳，營造了良好的內部審計環境。另外，審計人員要樹立“內部”觀念。內部審計適應形勢，實現同微觀環境的良性循環，應當充分認識到內部審計同國家審計、社會審計的性質有所不同，牢固樹立內部意識，實現審計思想觀念的轉變，從思想上解決同審計環境的相容性。站在本單位的立場上，維護本單位的合法利益，促進管理目標的實現。

（三）內部審計適應法律環境，不斷完善法律條文

1.我國審計行業經歷了20年的發展，審計法律在數量、內容、層次、深度上不斷得到豐富、完善和深化。相關法律環境的發展變化，使我國的審計機關也得到相對較快的發展。但是，法律環境的完善過程是一個長期的過程，法律條文需要靠來自實踐的信息反饋而不斷得到完善，同時執法力度的大小又依賴于法律的完善程度，執法人員的素質高低和民眾法律意識的強弱，這些都不是一朝一夕可以達到的。所以我們在肯定審計法律環境有明顯改善的同時，還應意識到，我國審計的法律環境還有許多亟待完善之處，還需要繼續加強審計行業的法律建設。

2.西山審計處為保證審計工作有序進行，有章可依，根據國家審計署、山西省內審協會、山西焦煤審計部有關內部審計法規的規定，結合西山實際，先后組織制定了《山西焦煤西山煤電集團公司經濟責任內部審計處理處罰暫行辦法》《山西焦煤西山煤電集團公司領導干部任中經濟責任審計暫行辦法》《內部審計項目責任管理制度》《西山煤電集團公司重點工程建設項目審計辦法》《審計部工作考核辦法》《審計處績效工資考核辦法》等業務管理制度，規范了各級管理部門的管理行為，為廣大內部審計人員執行業務操作提供方法和依據，也為審計工作順利開展提供保障。

（四）內部審計適應科技環境，推進審計信息化建設

這些年來，我國審計信息化特別是審計水平的飛速提升，在審計理念、思維方式、工作方法等諸多方面帶來了一系列新的變革。企業內部審計必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計信息化建設。

自國家審計署實施“金審工程”以來，無論在國家審計，還是社會審計和內部審計，都迎來了一場審計技術和方法的革命。企業內部審計必須搶抓機遇，借鑒國家審計“金審工程”有益的做法和經驗，加速推進計算機輔助審計，實現企業計算機輔助審計的適時化、經?；?、全面化。一是實施“現場審計實施系統”（AuditorOffice，簡稱AO系統），推進審計信息化。審計人員通過利用“AO系統”平臺，收集整理有關電子數據，進行“核賬、看賬、分析賬”，大大提高審計工效和質量。二是實施“聯網審計實施系統”（On—LineAuditing，簡稱OLA系統），推進遠程審計信息化，企業內部通過運用“OLA系統”，能夠對審計信息資源的遠程采集、集中存儲、集中處理以及集中進行審計分析、實施遠程審計預期目標。三是運用計算機輔助審計技術進行審前調查。在審計項目實施前，審計人員應當運用計算機輔助審計進行全面深入的分析，確定審計的重點內容、重點業務和重點環節，提高審計的針對性和效率性。

（五）內部審計適應社會環境正確處理同其他職能部門的關系

審計人員應研究不斷變化的審計環境，根據需要及時變更審計范圍和發揮作用的方式方法。審計人員在制訂審計工作計劃時，要考慮經濟效益審計的靈活性；并可根據國家產業政策的調整及市場變化，及時調整經營策略，使其符合實際，切實可行。在項目安排上，不能只圍繞財務收支，更主要的從管理顧問的角度上，最大限度地滿足決策的需要，如經濟效益審計、內部控制制度審計等。在審計方法上，不僅要采用事前預測分析型和事中控制評估型以及事后認定型等方法，而且要注重風險導向型審計，提高內部審計質量。在審計手段上，要做到手工審計與計算機輔助審計相結合，并逐步向計算機輔助審計過渡，努力提高審計工作效率。要圍繞經濟效益，深入實際、調查研究，認真分析問題、揭示問題，及時提出解決問題的辦法和建議；要在總結經驗的基礎上，注重工作方法、審計措施、審計成果的應用以及審計觀念、思維方式的不斷創新，從整體上培育適應市場經濟發展所需的審計環境。

內部審計部門是單位內部一個特殊的職能部門，它通過對管理人員和業務人員工作的合法性、合理性、有效性進行監督評價，促進管理，堵塞漏洞，減少損失，達到提高效益的目的。內部審計和其他職能部門，雖然工作不同，但目標是一致的。在工作中應當講求工作方式和方法。內部審計當然應當查錯，但查錯并不是目的，目的在于促進，是一種高層次的服務。查處錯誤，還應該查出原因，如果是管理制度存在漏洞，就應向領導提出改進建議；如果是執行過程中的理解偏差和無意識的錯誤，就應表現出應有的理解，提出切實可行的改正措施。對其他部門抱著真誠服務的心態，和被審計單位友好相處，消除和減少被審計單位的抵觸情緒，以有利于獲得各方面的廣泛支持。

（六）改善企業內部環境，營造和諧向上的氛圍

內部審計人員在對誠信和道德價值觀的溝通與落實方面，可以從以下幾個方面入手：企業需有書面的行為規范及其它相關政策，并向所有職工傳達；企業文化需要強調誠信和價值道德觀；企業管理層要身體力行，起到表率作用；對于違反有關政策和行為規范的情況，管理層應當采取恰當的措施；管理層與職工應有恰當比例的工作壓力。另外，企業還需注意管理哲學及管理風格；企業各階層人員的知識與技能；企業組織結構和職責劃分情況；重要（或關鍵）崗位人員的權責相稱程度及其勝任能力；員工聘用程序及培訓；員工業績考核與激勵機制等?？傊芾碚吲c員工應當共同努力，為企業營造一種和諧向上的良好氛圍。

總之，審計受到企業內外部各種環境的影響，同時，在各種環境下融合發展。要搞好內部審計工作任重道遠，一是解放思想，轉變觀念，堅持與時俱進，大膽地學習和借鑒西方內部審計的先進理念和經驗，掌握最新技術和方法，并在實踐中不斷積累和總結經驗，不斷有所突破，提出新思想。二是要用發展的觀念去觀察世界，把握時展的要求，創造性的開展工作。三是要從實際情況出發，找準自己的位置，為企業實現經營目標，當好領導的參謀和助手，只有這樣做，才能充分展現審計的生命力，以開拓進取的精神開創內部審計工作的新局面。