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摘要：縱觀廣西壯族自治區審計職業化的構成系統,審計的三大主體分別是審計運行環境、資源管理、業務控制。本文在對三大主體的構成內容進行分類的基礎上，研究審計的特征和屬性，同時分析美國、法國、日本等國家的國家審計職業化發展的共性和特點，并基于廣西審計職業化的發展現狀，科學、系統地分析廣西審計職業化發展的方向。

關鍵詞：國家治理；審計；職業化

1引言

本文闡述美國、法國、日本的國家審計發展的過程，分析其審計職業化狀態。以此可得知，一個國家或地區其審計職業化發展進程較快往往是通過建立和完善審計立法，構建立法型審計、司法型審計并嚴格審計的職業標準和頒發審計認證的程序來達到審計的權威性和獨立性，最終實現審計的職業化。

2國外三種類型的審計職業化發展簡介

2.1美國的立法型國家審計美國國家審計以國會所屬的審計總署和州、地方議會所屬的審計長辦公室立法型審計為主要構成，同時也包含了聯邦政府各部門的監察長辦公室和州、地方政府所屬的審計局行政型審計在內。美國的國家審計總署其最高的審計機構。其內部分設兩個系統：一個是計劃和審計報告系統，另一個是審計作業系統。兩個系統各司其職相輔相成。美國的審計職業化主要體現在以下九個方面。其一，職位級別規格高。審計長要通過國會、總統、參議院的，副審計長由審計長提名，兩者最后都由總統來任命。其二，審計的獨立性強。審計所屬的所有機構、工作人員、經費、業務都有審計總署直接管理。其三，審計待遇薪酬高。例如，審計長的薪酬高于一般的部長，直至其退休都可以享受到全薪酬。其四，審計內部有較大的自主權。審計長可以按照《審計總署人事法》來開展工作，獨立行使審計相關權利，不受制于其他部門或者個人的影響。其五，審計項目的計劃性強。依據國家戰略性發展制定年度審計計劃。其六，審計工作效率高。美國在19世紀80年代就通過立法的形式把審計機構終端植入互聯網系統，通過互聯網系統來管理和調取審計相關材料，并且研究和開發了專門的審計軟件，通過建立和不斷完善審計電子系統來構建審計信息化格局，一次達到審計的高效率。其七，審計的職務權威性大。其八，審計的職業認證嚴格。按要求規定，國家審計人員要通過嚴格訓練，職業后要在兩年之內完成120個小時的繼續教育。其九，審計職業標準高。美國的審計準則尤其注重四個方面：審計目的、審計程序、審計準則、審計道德。國家審計準則都是由審計總署制定。美國的審計人員從1954年至今，有不小的縮減，從1.4萬人到目前的5200名審計人員，且這些審計人員中大多是公共管理相關的，但是在具體的審計實務中，審計組會聘請具有深厚專業素養并經過專門訓練的專家來協同審計。2.2法國的司法型國家審計法國的國家審計部門是獨立于政府和議會的部門，它分別設立國家審計法院和地方審計法院，且都是屬于最高的司法監督部門。法國的審計職業化主要體現在以下六個方面。其一，它的職責定位為輔助政府和議會。法國的審計法院是監督并輔助政府和議會依據國家《財政法》以及《社會保障財政法》來開展工作。其二，它具有特別的內部監督和協作機構。檢察院要不僅要監督審計法院的相關工作，還要確保其有關裁決的傳達到位。其三，司法與非司法形式相互結合審計。審計法院的主要司法權力是應用在國家層次上的主管會計以及一般會計人員的監督和懲罰方面，它是財務法官。國家審計人員設計的刑事案件則由司法機構處理。非司法的審計主要是處理公共財政收支等發面，將結果是以通告或者報告的形式發出，這是行政處理。其四，審計職業標準具體細化。法國的國家審計準則主要體現在《審計標準手冊》上。手冊一共由三項內容組成，分別是細述司法條紋、細分審計類別、細列審計內容。上述三項分別涵蓋了審計法院與刑事法院的關系、不同機構審計、不同組織審計、招標審計、公共政策審計、金融審計等方方面面的內容。其五，審計執行過程具有超強自主性。審計官在執行審計業務的時候完全獨立開展工作不接受上級的強制命令，審計法院的所有審計官都是獨立的。其六，審計行業的自我監控。審計行業自己的監督和管理以及懲處都有全國審計協會來實施，且只有取得執業的注冊會計師才可以實行審計業務，并且對審計人員的職業道德由明確清晰的規定，對違反相關審計法規的懲處條例也是清晰明了的，這樣在最帶程度上保證了審計職業的信譽以及審計質量。2.3日本的獨立型國家審計日本的國家審計分設有國家審計監察院、獨立行政法人、公司等會計檢查機構，它屬于少數的獨立性審計。日本的審計職業化主要體現在以下三個方面。其一，擁有健全的檢查機構。其二，構建完善的檢查法規。日本的審計最高法是《會計檢查院法》，它自從1947年頒布雨來，前前后后進行過六次修改，修改地方涉及職權范圍、檢查規則等方方面面，使其更加適應于時代的發展和現在經濟需求。其三，要求嚴格的審計資格。日本的審計師叫作公證會計師，必須先后通過兩次基礎以及專業考試，然后歷經三年的實務工作后才能報考第三次考試。所有考試通過后方才合格。其中第三次考試涉及會計實務、稅務、審計實務等并且要撰寫相關的學術論文以確保綜合業務能力。

3審計職業化的特征以及功能

審計職業化的主要體現在運行環境、資源管理以及專業控制三大主體上。在國家治理視角上看審計的職業化，審計不僅反映了法治要求同時也體現出人文素質要求，換句話說，審計的職業化站在國家治理視角不僅要體現制度性也要體現出精神性。3.1運行環境的特征以及功能其一，本質特征即獨立性。審計的職業化與審計的本質是一致的。審計的職業化應當能夠排除外界干擾、公正客觀實事求是的開展審計業務并發表審計意見。其二，體質特征即保障性。審計機體要保障審計主題能夠獨立行使國家治理中唯一的經濟監管權，使其更好地服務于國家治理。其三，法治特征即民治性。在我國，國家的機關以及其公務人員的一切權利應該接受人民的監督和管理，要實現“民有、民治、民享”的國家管理就要堅定不移的以民治為目的，那么審計也應以民治為目的、為基礎、為最終的價值取向，“民治性”也是審計職業化的主要特征。其四，服務特征即協調性。站在國家治理視角下談論的“協調性”旨在通過權利義務、職責等確保國家運行在法律層面上得以實現，審計的職業化也要體現出協調性。3.2資源管理的特征以及功能其一，倫理特征即公義性。任何職業倫理都是人與人、人魚自然以及社會之間的相互關系，職業倫理必須遵從社會倫理的一般價值需求。“公義性”是審計職業化的基本屬性，只有保持其本源屬性，才能更好地服務于國家治理，才能真正做到取信于民、忠于祖國。其二，專業特征即復合性。在具體的審計實務中，涵蓋和涉及的專業包含了經濟學、金融學、計算機科學、環境科學、國家戰略等方方面面的領域。顯然專業理論知識與實務專長兩者之間的復合性是審計職業化的特征。其三，心理特征即資本性。在審計實務中審計心里伴隨著審計的全過程直接影響審計的決策、管理、取證等方面。有效的審計心理狀態是審計職業化積極有效的表現，這樣積極的心理能夠充分挖掘審計者潛能克服壓力、保持良好狀態是報賬審計質量的核心要素。3.3業務控制的特征以及屬性其一，行為特征即自束性。審計服務于國家治理，審計人員行為上的自我約束在樹立審計公信力上起到主導作用，審計的自束性是審計職業化的體現。其二，經驗特征即專家性。職業化的審計不僅需要理論的指導更需要實踐的經驗，反之，審計經驗是引導審計正確判斷做出專業報告的基礎，審計的職業化體現在具有鮮明的專業性。其三，價值特征即先進性。站在國家視角下，審計服務于國家治理是監督和促進社會公正保障社會健康運行的重要手段。

4廣西審計職業化發展現狀

我國自改革開放之處才設立專門的國家審計機構，相對于其他機構來說，是一個“年輕人”。我國的審計組織由三大塊組成，分別是國家審計、社會審計、內部審計。國家審計是在20世紀80年代初成立的，它被定為是行政審計，憲法中有明確規定國務院以及各級政府設立審計機關且對同一層級負責。相關的人力、經費以及物資都歸屬于同一層級政府。在執行實際業務時，法律、法規層面上依據1985年頒布的審計規定以及1988年頒布的審計條例、1995年頒布的審計法來實際開展工作。從規范層面上來說是依據1996年的《中國審計規范》，從此以后接連了相關的基本準則以及若干通則。從設計資格上來說，有助理審計師、審計師和高級審計師三個級別，其考試、評審和認證的資格都由人事部門負責。廣西的審計也歷經30多年發展。特別是后10年國家治理已經邁入新的發展階段，審計也擴大到與國家密切相關的方面，例如公共政策評估、環境資源審計等。全面系統地分析廣西審計，其要體現出的職業化狀態應該是具備專業性、規范性、權威性、獨立性、合法性等。但是，縱觀我區審計職業化發展，其完整性以及規范性還不夠；與其相對應的獨立的、權威的保障機制還不夠完善；先行的法律法規運行力度稍顯不足，這都說明審計尚未達到職業化狀態，只能說是“半職業化”。推動初始階段的審計職業化，首要任務就是發展。推動其發展的最主要動力來源包括兩個方面：一方面是理論發展，另一方面是政策推行，其中政策的推行要有切實可行的理論指導。審計是國家治理的重要手段，能夠確保國家治理有效是以高度的審計職業化作為支撐的，理論研究和政策推行的雙重動力是審計職業化發展的源泉更是依法治國的根本要求。

5廣西審計職業化發展趨勢

從全國來看，我國從黨的十一屆三中全會之后，國家審計已經隨著國家治理方式的轉變而發生了變化——審計的多元化轉變。我國的改革開放已經進入攻堅期，社會主義市場經濟體制日趨完善，國家的法制逐步健全，隨著社會結構的不斷變化，訴求日益復雜，因而民主治理以及社會公益隨著這些變化更加凸顯，至此國家審計逐步進入職業化階段。國家審計發展至今天綜合性和法制性已經成型。廣西的審計也應該隨著整體治理的轉型二轉型。國家治理和管理的民治性以及法制性要求審計職業化向著這兩方面邁進，同事審計的日趨職業化也能為國家治理更好地發展添磚加瓦為起提供保障和基礎。就國家治理的綜合性特點來看，審計的職業化發展主要表現在以下四個方面：其一，體現在監督對象上。審計方面除了涵蓋資產負債損益審計、政府投資審計之外還包括了黨政主要領導人員審計以及相關企業主要負責人的相關經濟責任審計，近年來還重視環境資源審計以及財政績效審計等方面。其二，體現在審計單位上。審計的單位已經全面包括與管理和使用國家財政資金的涵蓋國家機關、國有企業、事業單位、其他相關組織等單位。由此可見，各級審計都有數以千計的審計單位。其三，體現在監督內容之上。審計監督不僅要審計相關財政資金使用和管理的真實性以及合法合規上，還要審計其效益性。其四，體現在審計監督作用上。審計的作用不僅僅是提供一紙報告，還要能起到改善宏觀調控、促進依法執政、保障民生利益、促使國家治理更加有效保障國家更好發展。這些都對審計的職業化提出了新的要求。審計要追得上國家治理的步伐就必須在審計人員的知識結構的專業性、創新力以及應對新鮮事物的應變能力上進一步提升能力，除此之外團隊的通力協作能力以及對宏觀、微觀事務上的洞察力、分析力都有一定的要求。這些都決定了審計職業化現階段的發展需求。就國家治理的法治性特點來看，審計的職業化發展主要體現在以下三個方面。其一，體現在法規體系上。我國現行的法規體系，是以憲法為根本大法、審計法為核心，各種審計相關的實施條例和業務準則為補充的體系，就完善程度來看，還是有待加強的。其二，體現在業務規制上。廣西在國家憲法、審計法以及相關實施條例上出臺了與之相匹配更加“落地”的、符合廣西的審計機制，并作用于質量控制、績效監督、業務控制等方面，但是隨著社會不斷發展，新時期新挑戰，廣西區審計仍應該不斷發展和補充審計的權威與效率。其三，體現在法制精神上。國家治理需要國家執法人員在實務操作全程都能做到有法可依、有法必依。審計人員在具體審計時應該要做到始終堅持原則、不徇私舞弊，能夠正確、客觀地反映違紀違法問題。國家治理的法治性，要求執法人員始終秉承高度法治精神、堅守職業操守職業氣節，擁有公正的職業習慣嚴禁的作風紀律等，這一切的要求同樣是廣西審計邁向職業化要發展的方向。

6結語

綜上所述，審計的職業化是國家治理的內生需求。國家治理的民治性、法治性、綜合性都決定了新時期審計發展的方向，審計的職業化反過來促進國家治理的有效性，為提高國家依法治國能力、政府公信力和權威性提供堅實的及時和保障。由此可見，審計的職業化發展趨勢是不可你裝勢不可擋的；審計的職業化發展也必將伴隨著國家治理的發展而發展、變化而變化，兩者相互促進共同發展。但是我們也要注意到，任何新事物的發展都應該循序漸進、切不可操之過急。廣西審計職業化的發展一定要經歷一段的時間，這一切都應該通過立法來保障實施，進一步體現審計職業化的公益性、獨立性以及權威性。

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作者:李洪業 趙冉 單位:廣西工商職業技術學院