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摘要遺產稅雖未在建國后的稅收實踐中征收過，但在我國稅制體系設計中卻占有一席之地，并被賦予了調節貧富差距的厚望。本文闡述了在我國征收遺產稅的必要性以及如何科學合理地設計遺產稅制度等問題，提出了遺產稅宜作為中央稅并專門用于社會保障支出等觀點。

關鍵詞遺產稅；征稅；意義

我國在20世紀40年代國民黨統治時期曾征收過遺產稅，中華人民共和國成立后，1950年中央人民政府政務院頒布的《全國稅政實施要則》中對遺產稅稅種給予保留，但同年規定薪給報酬所得稅和遺產稅暫不開征。1994年我國工商稅制改革方案中的18個稅種中又包括了遺產稅。由此可見，遺產稅雖然在建國后的稅收實踐中沒有開征過，但在我國稅制體系設計中卻始終占有一席之地，并被賦予了調節貧富差距的厚望。從理論上論證遺產稅開征的現實意義，研究其征稅制度，對于遺產稅適時從構想走向實踐、發揮其應有的作用具有重要意義。

一、我國開征遺產稅的理論意義和現實意義

（一）從我國現行稅制結構的設計來看，作為輔助稅種的遺產稅的缺位，在一定程度上弱化了稅收調節的整體功能。

一般而言，對個人收入分配的調節，需要個人所得稅、消費稅、財產稅、遺產稅等稅種的相互配合。而現階段，已經開征的稅種仍存在諸多缺陷，遺產稅則處于缺位狀態，這種狀況削弱了稅收對于收入公平分配的調控功能。

（二）遺產稅的征收有助于實現社會公平目標

1.體現量能負擔原則，縮小收入分配差距。遺產稅雖然只在公民死亡、遺留財產環節征收，不能及時地對收入差距進行調節，但由于其調節對象是少數極富有者，且遺產稅的稅率一般較高，因此遺產稅這一在特殊環節征收的稅種能在一定的年限內發揮矯正收入差距的作用，使收入差距在代際之間的傳遞受到阻礙。此外，遺產稅的征收符合量能負擔的稅收公平原則。

2.促進機會均等。傳統的社會公平觀念強調結果均等，而市場經濟條件下則更強調機會均等。傳統的結果均等的觀念形成吃“大鍋飯”的局面，嚴重阻礙了生產力的發展。機會均等的原則強調使納稅人在同一起跑線上展開競爭，并允許在此基礎上產生合理的個人收入之間的差別，以充分發揮納稅人的潛力。相對于結果均等而言，機會均等原則是公平與效率的統一。

（三）遺產稅可作為中央稅，并專門用于社會保障支出，以發揮其獨特的財政作用

雖然對納稅人來說，遺產稅屬于臨時性稅收，只有在繼承遺產時才納稅，且一般情況下，繼承大約30年才發生一次，但對國家而言，遺產稅則屬于經常性稅收。假設遺產稅收入占到稅收收入的5‰，我國稅收收入達到2萬億元時，遺產稅的年收入即可達到100億元。關于遺產稅歸屬中央稅還是地方稅這一問題，筆者認為，遺產稅收入宜作為中央稅，并且專門用于社會保障支出。

二、客觀分析遺產稅的開征難點

我國開征遺產稅面臨很多困難，概括起來，主要體現在兩個方面：

1.我國尚未建立與遺產稅密切相關的個人收入、財產監控體系。

2.受納稅意識的影響，會有來自納稅人的阻力。我們應正視并客觀分析在我國開征遺產稅的困難。

首先，我國尚未建立與遺產稅密切相關的收入、財產監控體系，會給遺產稅的征收帶來很大難度，遺產稅的征收成本也會較高。但從另一個角度看，遺產稅的征收也有助于建立和完善稅務機關對納稅人的收入、財產監控體系，該體系的建立和完善，同時也是強化我國個人所得稅、財產稅征管的重要保證。遺產來自于財產，財產來自于收入，對納稅人的收入財產監控體系實際上是對個人所得稅、財產稅、遺產稅的共同監控體系。如美國的稅收征管中，有一種審計方式叫“經濟現實審計”（EconomicRealityCheck），國稅局的審計人員會調查納稅人的生活方式，根據納稅人各項財產狀況推算其財產積累期間各年度的收入水平。如果納稅人有豪華的住宅，有汽車、有游艇，而申報的稅收收入并不多，國稅局會調查納稅人的其他收入來源情況，看納稅人是否繼承了遺產，或是取得了銀行貸款，收入、財產、遺產之間的相互轉化決定了個人所得稅、財產稅和遺產稅對收入、財產監控體系的共同依賴性。

其次，來自納稅人的阻力也是影響遺產稅開征的重要因素。我國公民的納稅意識不強，加之遺產稅自建國以來一直未開征，絕大多數公民沒有繳納這種稅的概念和習慣。即使在發達國家，由于公民的厭稅情緒和稅收征管方面存在的漏洞，遺產稅的偷逃情況也很嚴重，納稅人和稅務機關之間的博弈將長期存在。但同時我們也應看到，遺產稅只對極少數富有者征收，涉及的納稅人數量并不多。從國外情況看，富人贊成征收遺產稅的大有人在。2001年，為了擺脫經濟困境，美國總統布什曾經提出取消遺產稅的計劃，卻首先遭到來自一些巨富的反對，120名最有錢的美國富翁主動上書國會，要求繼續征收遺產稅，造福窮人。著名的鋼鐵大王卡內基也曾提出贊成遺產稅的觀點，卡內基的主張體現了其人生觀和價值觀，耐人尋味。他認為憑借社會所取得的財富應歸還社會；繼承人應當自立和自己創造機會，不應依靠先輩的庇蔭；巨大的遺產不但不能給繼承人帶來幸福，而且是一種禍根；人們積極聚財的目的是為了顯示成功的本領，并不是要傳給子孫后代，故累進的遺產稅不至于挫傷人們創造和積累財富的積極性。隨著我國市場經濟的發展，我國公民的很多傳統觀念都會面臨挑戰，“以依賴先輩為榮”的思想會逐步被“崇尚自主努力”的觀念所代替，這些價值觀的變化會有助于遺產稅的征收。因此筆者認為，隨著公民納稅意識的提高，隨著納稅人對遺產稅社會作用的認同，遺產稅的征收阻力有望減小。

參考文獻

[1]計金標《稅收理論研究》，中國財政經濟出版社。

[2]劉佐《新中國遺產稅的發展與展望》，《稅務研究》。