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【提要】民營(yíng)企業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要增長(zhǎng)點(diǎn)，但在稅收籌劃方面還存在許多問題。正確利用稅收籌劃的前提是真正理解稅收籌劃，稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是財(cái)務(wù)管理的一部分。由于稅負(fù)較高，管理不完善等原因，產(chǎn)權(quán)明晰的民營(yíng)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的重要性缺少正確的認(rèn)識(shí)。

【關(guān)鍵詞】民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃博弈

隨著我國(guó)稅收制度的日趨完善，依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益，已經(jīng)成為企業(yè)理財(cái)?shù)墓沧R(shí)。民營(yíng)企業(yè)作為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)亮點(diǎn)，應(yīng)重視并積極地進(jìn)行稅收籌劃，在合理降低稅負(fù)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

一、民營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀及其影響

我國(guó)民營(yíng)企業(yè)最近幾年的稅負(fù)總體是偏高的(楊天宇，2003)，近三年（1999—2001）銷售額、納稅額、交費(fèi)額和稅后凈利潤(rùn)等4個(gè)指標(biāo)的年均增長(zhǎng)率分別為24.02%、24.65%、22.74%和19.50%，都超過了兩位數(shù)，但稅后凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)卻很小。24.65%的納稅平均增長(zhǎng)率遠(yuǎn)高于19.50%的利潤(rùn)增長(zhǎng)率。民營(yíng)企業(yè)的高稅負(fù)所帶來(lái)的直接結(jié)果是偷逃稅問題。有關(guān)學(xué)者對(duì)2000年的“地下經(jīng)濟(jì)”、“隱性經(jīng)濟(jì)”案例研究中，估計(jì)當(dāng)年我國(guó)民營(yíng)企業(yè)偷逃稅總額將達(dá)到1260～1890億元，相當(dāng)于當(dāng)年政府收入的10%～16%，這個(gè)數(shù)字是很驚人的。除了納稅因素外，民營(yíng)企業(yè)交納的費(fèi)用也增長(zhǎng)迅速，達(dá)到了22.74%。這兩方面的因素助長(zhǎng)了民營(yíng)企業(yè)的尋租行為以及政府部門或其官員的設(shè)租行為，從而阻礙了經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并將進(jìn)一步影響下面所討論的稅收籌劃問題。

二、關(guān)于稅收籌劃的基本問題

1.真正理解稅收籌劃

蓋地認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的‘允許’與‘不允許’、‘應(yīng)該’與‘不應(yīng)該’以及‘非不允許’與‘非不應(yīng)該’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。并認(rèn)為納稅籌劃的基本實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。而宋獻(xiàn)中、沈肇章則認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)。本文傾向于后者，即從企業(yè)的整體利益來(lái)把握，將稅收籌劃視為一種理財(cái)行為。在這里，關(guān)于稅收籌劃的一個(gè)關(guān)鍵問題是如何看待節(jié)稅與避稅。節(jié)稅強(qiáng)調(diào)在稅收政策的指導(dǎo)下，對(duì)納稅方案的優(yōu)化選擇。而避稅在實(shí)踐中，主要指納稅人違背國(guó)家的課稅意圖，利用稅法上的漏洞和含糊之處，曲解稅法，規(guī)避納稅義務(wù)。從理論上說(shuō)，二者的區(qū)別似乎很明顯，一般人都會(huì)對(duì)避稅持批判態(tài)度，上述兩種有關(guān)稅收籌劃的解釋也都將避稅排除在外，但在實(shí)踐中，要完全區(qū)分二者往往很困難。

2.稅收籌劃的理論依據(jù)

稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要手段（替代效應(yīng)、收入效應(yīng)），但能否起到預(yù)期的效果，還要看國(guó)家的政策信息是否能準(zhǔn)確地傳遞并影響其行為。稅收籌劃正是納稅人主動(dòng)地接受信息并能動(dòng)地加以調(diào)整運(yùn)用的過程。因此，稅收效應(yīng)和稅收調(diào)控理論是稅收籌劃的理論依據(jù)，無(wú)論是國(guó)企還是民企，稅收籌劃都是納稅人合法權(quán)益的體現(xiàn)，是對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控的積極回應(yīng)。同時(shí)，稅收調(diào)控的范圍和手段也基本上界定了稅收籌劃的區(qū)域及其可能性。

3.關(guān)于避稅問題的逆向思維

無(wú)論是節(jié)稅還是避稅，其過程都是一個(gè)企業(yè)與政府稅務(wù)部門博弈的過程。當(dāng)作為規(guī)則制定者的政府部門選擇了一個(gè)有缺陷的規(guī)則時(shí)，作為理性經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)必會(huì)選擇趁虛而入的對(duì)策（避稅），這也是它的最優(yōu)決策。當(dāng)企業(yè)做出這一行動(dòng)時(shí)，政府則應(yīng)及時(shí)調(diào)整并完善規(guī)則，并最終形成納稅均衡。因此，一項(xiàng)避稅行為最終引發(fā)了規(guī)則的完善、課稅目的的實(shí)現(xiàn)以及國(guó)家整體利益的最大化。如果避稅未能帶來(lái)上述效應(yīng)，那么，我們就應(yīng)該關(guān)注一下政府的涉稅行為，是因?yàn)槌杀靖哌€是沒有履行應(yīng)負(fù)的職責(zé)?

三、民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及影響因素分析

從產(chǎn)權(quán)方面分析，民營(yíng)企業(yè)具有產(chǎn)權(quán)清晰、沒有人問題或鏈簡(jiǎn)潔的相對(duì)優(yōu)勢(shì)。因此，按照委托理論，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)有較大的動(dòng)力去追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化，對(duì)于能夠?qū)崿F(xiàn)這一目標(biāo)的稅收籌劃當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)有足夠的重視。然而，從實(shí)踐中來(lái)看，民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)還是比較淡薄，重視程度不夠。這主要受以下因素的影響:

1.民營(yíng)企業(yè)中，存在大量的中小型企業(yè)（調(diào)查顯示，資產(chǎn)規(guī)模與銷售規(guī)模都在1000萬(wàn)元以下的占70%以上），企業(yè)內(nèi)部相關(guān)財(cái)稅人員的素質(zhì)偏低，難以進(jìn)行有效的稅收籌資，而稅務(wù)市場(chǎng)不完善，一般的財(cái)稅人員沒有或不能履行稅收籌劃功能。據(jù)2003年對(duì)珠三角民營(yíng)企業(yè)的問卷調(diào)查，代表最高財(cái)務(wù)水平的財(cái)務(wù)經(jīng)理來(lái)看，其學(xué)業(yè)雖比以往有所提高，但仍有近35%的比例在中專水平以下，大學(xué)水平以上的只占22.08%。進(jìn)而可以推論，財(cái)務(wù)經(jīng)理以下的一般的財(cái)務(wù)人員的水平顯然更需要進(jìn)一步的提高。

2.民營(yíng)企業(yè)的業(yè)主缺乏一定的稅收籌劃意識(shí)。民營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)主要來(lái)自企業(yè)業(yè)主的有效安排。而目前眾多的民營(yíng)企業(yè)，特別是中小型企業(yè)面臨的外部環(huán)境缺乏規(guī)范性，稅費(fèi)偏高，管理較亂的現(xiàn)象還比較嚴(yán)重，導(dǎo)致一些企業(yè)轉(zhuǎn)而尋租。相對(duì)于稅收籌劃，“拉關(guān)系”帶來(lái)的好處要簡(jiǎn)單的多，快的多。這也從一個(gè)方面解釋了為什么有產(chǎn)權(quán)優(yōu)勢(shì)的民企卻不能很好地利用稅收籌劃。

部分民營(yíng)企業(yè)對(duì)稅收籌劃缺乏正確的理解，甚至認(rèn)為稅收籌劃類似于偷逃稅款，一旦查出將受到嚴(yán)懲或破壞了自己的形象，帶來(lái)以后不必要的麻煩。他們不清楚自己已經(jīng)或正在發(fā)生的機(jī)會(huì)成本有多大。3.稅費(fèi)偏高還是民營(yíng)企業(yè)偷逃稅款的重要?jiǎng)右颍堤佣愐苍谝欢ǔ潭壬涎谏w了稅收籌劃的重要性。對(duì)于“企業(yè)不按規(guī)定作賬的原因”這一調(diào)查項(xiàng)目，有26.48%的企業(yè)認(rèn)為是增值稅負(fù)太重，有28.57%的企業(yè)認(rèn)為是所得稅負(fù)太重，有18.38%的企業(yè)認(rèn)為是為了避免攤派和收費(fèi)，這三者之和達(dá)到了73.43%。結(jié)合偷逃稅款與“不按規(guī)定作賬”的緊密關(guān)系，我們很容易看出高稅負(fù)與偷逃稅的因果關(guān)系以及因此導(dǎo)致輕視稅收籌劃的可能。

4.民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)公開程度很低。這在一定程度上使企業(yè)的稅收籌劃更易受到外部監(jiān)管部門的置疑，并可能產(chǎn)生一些歧視性待遇，從而，嚴(yán)重影響了企業(yè)管理人員對(duì)稅收籌劃的重視程度。從民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)公開情況看，其信息披露程度是很差的。

四、民營(yíng)企業(yè)應(yīng)盡快利用稅收籌劃，行使自己的合法權(quán)益，但應(yīng)注意以下基本的原則:

1.民營(yíng)企業(yè)一定要按照穩(wěn)健性的原則進(jìn)行稅收籌劃，避免違法現(xiàn)象的發(fā)生。民營(yíng)企業(yè)面臨著歷史遺留的問題，受到“歧視”性的待遇是一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。同時(shí)，外部存在著較大的稅制頻繁變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，利率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)等等。因此，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)及時(shí)獲取稅收環(huán)境信息特別是政府涉稅行為的信息，正確謹(jǐn)慎地進(jìn)行稅收籌劃，不能有任何僥幸心理。

穩(wěn)健性還意味著要避免“稅收陷阱”帶來(lái)的稅負(fù)損失。這一點(diǎn)要求企業(yè)及時(shí)掌握稅法的一些特定要求，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。稅務(wù)籌劃在很大程度上是一種事前行為，而稅收法規(guī)、國(guó)家政策等很可能在今后的時(shí)間發(fā)生變化，因此，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。實(shí)際上，能否減少“稅收陷阱”所帶來(lái)的損失，仍取決于財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)水平。眾多中小型民營(yíng)企業(yè)也正是缺乏業(yè)務(wù)水平較高的人員，從而面臨著稅收籌劃的“瓶頸”。

2.民營(yíng)企業(yè)，特別是廣大中小型企業(yè)，一定要把握成本－效益原則，并且要結(jié)合自身的實(shí)際情況，整體考慮。好的稅收籌劃方法也不一定對(duì)每個(gè)企業(yè)都適合。一種稅額的減少有可能伴隨著另一種稅額的增加。在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合籌劃。

3.納稅籌劃服務(wù)于財(cái)務(wù)決策的原則。事實(shí)上，納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。例如，在籌資中可通過恰當(dāng)?shù)剡x擇籌資渠道及還本付息方法等來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的，而籌資決策就是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。納稅籌劃要求上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，下至一般的財(cái)務(wù)工作者，在決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題。例如，個(gè)別上市公司在發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，未考慮納稅問題，結(jié)果是將現(xiàn)金股利發(fā)給眾多分散的股東后，又替股東交了一筆稅金，實(shí)在是冤枉。另外，企業(yè)應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等，以提高稅收籌劃的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

作者單位:李佩琪廣州奧桑味精食品有限公司

王宗會(huì)暨南大學(xué)會(huì)計(jì)系

參考文獻(xiàn):

1.宋獻(xiàn)中、沈肇章:《稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理》，廣州:暨南大學(xué)出版社，2002年。

2.蓋地:《納稅申報(bào)與納稅籌劃》，立信會(huì)計(jì)出版社，1998年。

3.石本仁、王宗會(huì):《民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問卷調(diào)查分析》，財(cái)會(huì)通訊，2004年。

4.楊天宇:《我國(guó)民營(yíng)企業(yè)高稅負(fù)問題研究》，華北電力大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2003年

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