導(dǎo)語：新經(jīng)濟(jì)內(nèi)部控制缺陷及優(yōu)化策略一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下事業(yè)單位內(nèi)部控制的缺陷

（一）單位層面的缺陷分析。一方面，內(nèi)部控制工作機(jī)制構(gòu)建的缺陷。雖然事業(yè)單位多建立了分級(jí)授權(quán)和“三重一大”相關(guān)制度，但多是文件性條款而缺乏實(shí)操性，也未全面梳理權(quán)力結(jié)構(gòu)而導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理不夠簡(jiǎn)便（如小額度報(bào)銷程序太繁瑣）。而督促工作人員按時(shí)上下班和嚴(yán)格遵守請(qǐng)銷假制度則成為了日常監(jiān)督的重點(diǎn)，事后檢查通常只針對(duì)緊急重大案件，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督檢查缺乏主動(dòng)性，此外考核成為上級(jí)部門督促下達(dá)工作安排的主要手段，監(jiān)督管理機(jī)制有待強(qiáng)化。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的缺陷。不少事業(yè)單位沒有成立獨(dú)立的、單位層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，收支管理風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)、合同管理風(fēng)險(xiǎn)及工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)等都缺乏相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及控制多分散在各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中，例如對(duì)專業(yè)性較強(qiáng)的工程項(xiàng)目建設(shè)，會(huì)邀請(qǐng)專家進(jìn)行論證和評(píng)估，并在項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告上出具專家意見，但此種做法無法實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)整個(gè)周期的風(fēng)險(xiǎn)管控，沒有站在全局的角度對(duì)單位整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審視。（二）業(yè)務(wù)層面的缺陷分析。首先，預(yù)算管理的缺陷。財(cái)務(wù)部全權(quán)負(fù)責(zé)了不少事業(yè)單位的預(yù)算編制，通常做法是在欠缺其他部門參與的前提下，由財(cái)務(wù)部依據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)來編制預(yù)算，導(dǎo)致上報(bào)的預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行時(shí)存在偏差，執(zhí)行時(shí)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)并未嚴(yán)格按照預(yù)算來實(shí)施控制。此外，由于缺乏完善的預(yù)算監(jiān)督、分析與考核機(jī)制，部分事業(yè)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容中忽略了預(yù)算執(zhí)行考核結(jié)果，沒有將各部門負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲與預(yù)算執(zhí)行直接掛鉤，對(duì)預(yù)算控制的力度產(chǎn)生了不利影響。其次，實(shí)物資產(chǎn)后續(xù)管理的缺陷。例如，某事業(yè)單位雖然在《固定資產(chǎn)處置管理辦法》中詳細(xì)規(guī)定了處置時(shí)需要對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并且由資產(chǎn)處置小組進(jìn)行實(shí)地監(jiān)督，但在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，資產(chǎn)處置小組的成員都是單位領(lǐng)導(dǎo)，往往以工作繁忙為借口并不直接參與此事，而是完全由固定資產(chǎn)管理人員評(píng)估并處理，這導(dǎo)致單位處置資產(chǎn)的價(jià)值被低估處理的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。最后，財(cái)務(wù)支付審核手續(xù)的缺陷。部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)支付是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行，由出納和會(huì)計(jì)在報(bào)銷過程中對(duì)原始單據(jù)的復(fù)核和審核進(jìn)行分別負(fù)責(zé)，但單據(jù)上填寫數(shù)據(jù)和事項(xiàng)的正確性卻成為了財(cái)務(wù)人員關(guān)注的重中之重，沒有全方位審核報(bào)銷事項(xiàng)的真實(shí)過程，這種做法容易造成報(bào)銷事項(xiàng)的虛構(gòu)。例如，某事業(yè)單位在2017年內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)差旅費(fèi)報(bào)銷人員與批準(zhǔn)人員為同一人，雖然報(bào)銷金額較小，但反映出該單位在監(jiān)控資金支出合規(guī)的審查上力度不夠。

二、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）關(guān)鍵崗位輪崗制的重視落實(shí)。通過書面形式，事業(yè)單位應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位所需的崗位職責(zé)、權(quán)力及專業(yè)能力等進(jìn)行詳盡的描述，構(gòu)建并落實(shí)關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制，確保內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的各類隱患得以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并有效克服關(guān)鍵崗位工作人員的倦怠感。如果事業(yè)單位規(guī)模較少且工作人員數(shù)量不多，此時(shí)關(guān)鍵崗位輪崗的實(shí)現(xiàn)可能不具備基本條件，那關(guān)鍵崗位輪崗制可以由專項(xiàng)審計(jì)控制制來代替，確保關(guān)鍵崗位工作人員依法認(rèn)真履行職責(zé)。（二）強(qiáng)化監(jiān)督檢查的執(zhí)行力度。具體說來：根據(jù)自身內(nèi)部控制在實(shí)際實(shí)施中存在的缺陷并結(jié)合現(xiàn)有監(jiān)管力量，事業(yè)單位需要構(gòu)建一套針對(duì)性和可操作性較強(qiáng)的內(nèi)部監(jiān)督制度，在確保內(nèi)部監(jiān)督工作獨(dú)立和專業(yè)的基礎(chǔ)上，讓各科室相互監(jiān)督并相互促進(jìn)，使內(nèi)部控制各項(xiàng)工作能在AB角互換互動(dòng)的監(jiān)督下落到實(shí)處；針對(duì)下級(jí)內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況，上級(jí)主管部門要展開細(xì)致且認(rèn)真的督查，督促“三重一大”的集體決策制度在下級(jí)部門的執(zhí)行，并徹底消滅“領(lǐng)導(dǎo)一支筆、一言堂”現(xiàn)象；本著實(shí)事求是的態(tài)度，針對(duì)財(cái)政部制定的評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)主觀性太強(qiáng)的問題，對(duì)照《內(nèi)控規(guī)范》中的具體原則和方法來客觀評(píng)價(jià)自身內(nèi)控工作的實(shí)施狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)本單位內(nèi)部控制建設(shè)中和業(yè)務(wù)流程控制中存在的問題并制定糾正策略。（三）加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的管理控制。實(shí)物資產(chǎn)的購(gòu)買和采購(gòu)政府采購(gòu)目錄中的物品應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家相關(guān)規(guī)定，驗(yàn)收時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)議嚴(yán)格檢查，確保質(zhì)量、型號(hào)、數(shù)量等無誤，出具驗(yàn)收單，參與驗(yàn)收的人員應(yīng)在驗(yàn)收單上簽字，落實(shí)責(zé)任。對(duì)驗(yàn)收合格的資產(chǎn)及時(shí)辦理入庫(kù)、編號(hào)等手續(xù)，便于以后對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。設(shè)立專門的實(shí)物資產(chǎn)管理人員，建立資產(chǎn)臺(tái)賬，加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的日常管理，成立資產(chǎn)清查小組，定期或不定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符。盤點(diǎn)切忌流于形式，盤點(diǎn)結(jié)束應(yīng)出具盤點(diǎn)報(bào)告，對(duì)資產(chǎn)管理不善，損失嚴(yán)重的情況及時(shí)上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)行嚴(yán)肅處理。實(shí)物資產(chǎn)的處置應(yīng)區(qū)分不同的情況：使用期滿、正常報(bào)廢的實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)由資產(chǎn)使用部門提出報(bào)廢申請(qǐng)，經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部進(jìn)行報(bào)廢；試用期未滿、非正常報(bào)廢的資產(chǎn)，經(jīng)資產(chǎn)使用部門提出報(bào)廢后，應(yīng)組織相關(guān)人員進(jìn)行技術(shù)鑒定，經(jīng)審批后報(bào)廢；擬出售或投資轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)，由相關(guān)部門提出申請(qǐng)，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，出具評(píng)估報(bào)告，經(jīng)批準(zhǔn)后出售或轉(zhuǎn)讓。無論哪種情況，資產(chǎn)處置時(shí)的價(jià)值均應(yīng)合理，重大的資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)采取集體合議審批制度。（四）嚴(yán)格實(shí)施財(cái)務(wù)收支控制。審批人員必須確保對(duì)其審批權(quán)限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有控制權(quán)，以此保證審批財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合理性、合法性，提高審批質(zhì)量。在設(shè)計(jì)審批程序時(shí)，應(yīng)該先找財(cái)務(wù)人員審核，后找相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字。明確審批人員應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，審批人員失職應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。嚴(yán)格執(zhí)行簽字權(quán)等級(jí)制度，按領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別由下往上依次簽字。根據(jù)執(zhí)行與檢查相分離的原則，任何級(jí)別的領(lǐng)導(dǎo)不能簽署自己的費(fèi)用，不允許將自己的費(fèi)用單位轉(zhuǎn)交他人提交，自己簽署。費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)就應(yīng)該考慮是否超出預(yù)算，優(yōu)先保證預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用報(bào)銷，超過預(yù)算的業(yè)務(wù)應(yīng)更嚴(yán)格的審批。（五）發(fā)揮信息系統(tǒng)的溝通作用。通過構(gòu)建一體化的信息溝通渠道，事業(yè)單位可以實(shí)現(xiàn)信息的縱向和橫向傳輸，并且業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息可以在一體化信息溝通系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)良好共享。在全面且認(rèn)真梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作內(nèi)部控制流程后，各類信息系統(tǒng)可以在事業(yè)單位辦公室的牽頭帶領(lǐng)下進(jìn)行融合，并結(jié)合OA政務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的推廣營(yíng)業(yè)，對(duì)系統(tǒng)權(quán)限進(jìn)行仔細(xì)梳理、分類定向及細(xì)致規(guī)劃，在OA政務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)中全面嵌入業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制措施和要求。此外，信息系統(tǒng)涉及大量敏感信息，必須通過歸口統(tǒng)一管理及規(guī)范運(yùn)維流程來確保不會(huì)外泄。在信息系統(tǒng)的充分融合下單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的各類信息能夠被財(cái)務(wù)部門及時(shí)獲取，從而根據(jù)業(yè)務(wù)工作的進(jìn)度進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)處理，此外根據(jù)資金的執(zhí)行進(jìn)度，業(yè)務(wù)科室可以對(duì)調(diào)查工作的序時(shí)進(jìn)度進(jìn)行合理安排。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制建設(shè)絕不是一蹴而就的，在此過程中可能出現(xiàn)各類突然情況和意外事件，這就要求事業(yè)單位直面內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題和制度本身存在的不足，在這個(gè)過程中不能因循守舊止步不前，也不能削足適履生搬硬套，要在全面梳理單位的業(yè)務(wù)類型、人員力量和風(fēng)險(xiǎn)方向等影響因素的基礎(chǔ)上，客觀分析存在的問題與改進(jìn)的方向，制定符合自己?jiǎn)挝活愋湍軐?shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的內(nèi)部控制制度體系。

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作者:張茹 單位:煙臺(tái)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)園林公園管理中心