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【摘要】

1994年我國進行了以生產型增值稅為核心的稅制改革，在治理投資過度膨脹、市場需求過旺方面取得了一定的成績，初步達到了改革目標。但是隨著市場經濟的發展，我國出現了通貨緊縮趨勢，市場需求不足，啟動投資已成為當務之急。生產型增值稅暴露出的一些弊端表明，現行生產型增值稅已經無法適應當前的經濟發展形勢，尤其是隨著中國入世進程的加快，對現行稅制進行改革已成為必然。為此，筆者認為有必要對其作進一步的分析并對此初步提出一些完善的措施。

【關鍵詞】生產型增值稅收入型增值稅消費型增值稅

大綱：

一、增值稅的類型及其比較分析

（一）、增值稅的類型

（二）、三種類型增值稅的比較分析

1、不同類型的增值稅對財政收入的影響不同。

2、不同類型的增值稅對經濟的影響不同。

3、不同類型的增值稅對進出口貿易的影響不同。

4、世界各國對增值稅類型的選擇。

二、我國實行生產型增值稅的原因

（一）生產型增值稅有利于保證財政收入，增強中央的宏觀調控能力

（二）、生產型增值稅有利于消除投資惡性膨脹，抑制非理性投資

（三）、選擇生產型增值稅是由我國目前的稅收征管水平決定的

三、現行增值稅存在的問題及其影響

(一)、重復征稅的問題

1、產品價格部分含稅，不利于產品的公平競爭。

2、高新技術企業和基礎產業承受較高的稅負，不利于其發展。

（二）、小規模納稅人的問題

1、稅率不同，影響了一般納稅人與小規模納稅人的經濟往來。

2、小規模納稅人與一般納稅人稅負不均，容易引發不規范行為。

（三）、增值稅的征收范圍過窄

（四）、出口退稅及減免稅問題

1、出口產品得不到全額退稅。

2、優惠措施過多過亂，防礙了增值稅"鏈條"作用的發揮。

（五）、發票及其征管方面的問題

四、實行消費型增值稅是我國的必然選擇

（一）、實行消費型增值稅是當前經濟發展的需要

1、實行消費型增值稅有利于我國經濟走出有效需求不足的困境。

2、實行消費型增值稅有利于企業的技術進步。

3、實行消費型增值稅有利于提高我國產品的國際競爭力。

（二）、我國實行消費型增值稅的條件已經成熟

1、2000年以來，我國經濟增長加快，企業經濟效益明顯改善，稅收收入保持較快增長。

2、從長遠來看。

3、各項準備工作已基本就緒。

（三）、幾點建議

1994年我國進行了以生產型增值稅為核心的稅制改革，在治理投資過度膨脹、市場需求過旺方面取得了一定的成績，初步達到了改革目標。但是隨著市場經濟的發展，我國出現了通貨緊縮趨勢，市場需求不足。在當前經濟形勢下，生產型增值稅也產生了許多現實問題；且隨著中國入世的臨近，為使中國稅收制度與國際稅收慣例接軌，對現行稅制進行改革已成必然。因此，對我國增值稅類型的選擇已成為亟待研究的問題。

一、增值稅的類型及其比較分析

（一）、增值稅的類型

①從理論上講，增值稅是對增值額課征的一種稅，對于納稅人為生產應稅產品或提供應稅勞務而購進的生產資料包括固定資產，在計算增值額時，其所含稅金都應扣除。但是各個國家在近40年的實踐中，由于政治、經濟、歷史的原因，而對于固定資產所含的稅金實施了不同的扣除稅收政策。由此進行分類，便有"生產型增值稅"、"收入型增值稅"、"消費型增值稅"之分。

消費型增值稅,在計算增值額時，允許將購置的所有投入物包括固定資產的已納稅額一次性全部扣除，即以一定納稅期間內納稅人的商品銷售收入減去其耗用的外購商品和勞務的金額，再減去當期外購固定資產金額后的余額作為計稅依據。從宏觀國民經濟的角度而言，增值稅的計稅依據相當于社會消費資料，因此，這種增值稅類型稱為"消費型"增值稅。

生產型增值稅,在計算增值額時，不允許將購進的固定資產所含的進項稅額進行抵扣，而以納稅人的銷售收入減去其耗用的外購商品和勞務的余額作為計稅依據。從宏觀國民經濟角度而言，相當于國民生產總值，因此稱其為"生產型"增值稅

收入型增值稅，在計算增值額時，允許將購進的固定資產所含的進項稅額，按當期計提的折舊額所占比例分次扣除，即增值稅的計稅依據是納稅人的銷售收入減去其耗用的外購商品和勞務、固定資產折舊之后的余額。從宏觀經濟的角度而言，相當于國民收入，故這種增值稅稱為收入型增值稅

（二）、三種類型增值稅的比較分析

1、不同類型的增值稅對財政收入的影響不同。

根據上面的分析，三種類型的增值稅的根本區別在于對固定資產所含稅金的扣除政策不同。因此在納稅人銷售收入相同且適用稅率相同的情況下，不同類型的增值稅便形成了不同的稅基，以此產生了不同的財政收入。顯然，生產型增值稅取得的財政收入最多，收入型增值稅次之，消費型增值稅最少。反過來說，要想取得相同的財政收入，三種類型的增值稅就得采取不同的稅率。如②圖1所示。

從圖中，我們可以看出，在適用稅率相同的情況下（同為r），消費型增值稅稅基最小，僅為oa部分，收入型增值稅較大，為ob部份，而生產型增值稅最大，為oc部分。于是，相對應的財政收入，從圖中反映出來的，就是相應虛線所圍成的長方形面積。于是我們可以很明顯地看出，消費型增值稅所圍成的長方形面積最小，收入型增值稅其次，生產型增值稅最大。

2、不同類型的增值稅對經濟的影響不同。

從宏觀經濟運行角度分析，消費型增值稅由于僅對全部的消費品征稅，對投資品不課稅，從而起到抑制消費，刺激投資的作用。不僅刺激了簡單再生產的投資，而且還刺激了擴大再生產投資；不僅刺激了國內投資，還吸引了國外投資。這樣就有利于資本的形成，刺激經濟的增長。

收入型增值稅，由于允許對所購進的固定資產所含稅金分期抵扣，從而不存在重復征稅因素，從理論上而言，其效果應該與消費型增值稅相同。然而，正由于對固定資產所含稅金的抵扣，是按固定資產價值提取和轉移方式而分期實現的，對每次扣除額的確定，從稅收征管角度而言，尚存在技術難度。采取這種方式，因此而額外付出的社會成本導致了納稅成本和征稅成本的提高，與消費型增值稅一次性抵扣相比，顯然是缺乏效率的。

生產型增值稅，由于對固定資產所含稅金不允許抵扣，使得產品成本中包含了這部分不能抵扣的稅金，因此并沒有解決重復征稅問題。隨之產生的問題是對投資的抑制，特別是對資本有機構成高的高科技產業和基礎產業，其遏制效應更大。

3、不同類型的增值稅對進出口貿易的影響不同。

在經濟全球化的今天，每一個國家無不與其他國家發生廣泛的貿易關系。為了各自的利益，各國在對外貿易中，都希望擴大出口，限制進口。因此，在進口時，為保護本國生產商的利益，要征進口增值稅；而對本國產品的出口，為避免重復征稅，要實行出口退稅。

實行不同類型的增值稅，會使進出口的稅負呈現出明顯的不同。

③在進口環節，各個國家無論采取何種類型增值稅，都是對進口商品的全額進行征稅。如果國內實行消費型增值稅，則國內產品的稅負輕于進口產品，有利于阻止進口；若國內實行收入型增值稅，則國內產品的稅負與進口產品稅負趨于一致，體現出"國民待遇"原則；若國內實行生產型增值稅，則會出現國內產品稅負重于進口產品的現象。

在出口環節，從鼓勵出口的角度出發，各國一般采取"征多少，退多少，徹底退稅"的原則。消費型增值稅最能體現這一原則，如果采用發票法，即按購進貨物發票上注明的稅額退稅，更容易保證足額退稅；收入型增值稅雖然也能足額退稅，但在實際操作時卻有一定的難度；而生產型增值稅由于存在著重復征稅的因素，因而不能做到徹底退稅。所以，消費型增值稅能夠鼓勵出口，而生產型增值稅則使出口產品的稅負重，競爭力減弱，限制出口。

4、世界各國對增值稅類型的選擇。

在歐洲，法國是世界上最早實行增值稅的國家。他在1968年經過稅收改革，實行具有現代意義的消費型增值稅。

1977年，歐共體國家理事會，為使歐共體各國實行共同的增值稅稅制，統一增值稅計稅基礎而了關于成員國立法協調流轉稅第六號令。德國、荷蘭、比利時、瑞典、挪威、奧地利等歐盟國家以此為藍本，在經過了6-10年的改革過渡期，實現了向消費型增值稅的轉型。

保加利亞、捷克、波蘭、羅馬尼亞、斯洛伐克5國均實行消費增值稅。而愛沙尼亞、匈牙利、立陶宛、拉脫維亞和斯洛文尼亞5國由于是前華約成員國，出于財政收入考慮，而實行收入型增值稅。在未來的幾年內，將向消費型增值稅轉型。

在美洲，巴西是最早實行消費型增值稅的國家。他以其財政上取得的巨大成就，帶動了其他國家相繼實行消費型增值稅或向消費型增值稅轉變。阿根延本是實行收入型增值稅最堅決的國家，但他于1999年轉型為消費型增值稅。現在除洪都拉斯、多為尼加、海地實行收入型增值稅，其他美洲國家全部實行消費型增值稅。

在非洲，各國實行增值稅比較晚。除摩洛哥實行收入型增值稅，塞內加爾實行生產型增值稅外，其余100多個國家都實行消費型增值稅或正在進行消費型增值稅的改革。

在亞洲，亞洲大多數國家均實行消費型增值稅，只有中國和印度尼西亞實施生產型增值稅。

④沒有實行增值稅最著名的是美國。美國政府以擔心增值稅會成為政府造錢的機器，而反對實行增值稅。澳大利亞因其始終不愿放棄早已過時的批發銷售稅而拒絕實行增值稅。其余未采納增值稅的國家或因其為島嶼型經濟而不適于實行，或因其為石油輸出國而財政富足不需開征。

綜上所述，我們可以得出結論，即消費型增值稅是世界增值稅稅制的主流，他適應了各國對財政收入需要，是市場經濟發展的需要。而我國在94年稅制改革時，不選消費型增值稅而選擇了生產型增值稅是有其歷史原因的。

二、我國實行生產型增值稅的原因

1994年,為適應發展市場經濟的需要，我國進行了以增值稅為主體稅種的稅制改革。鑒于當時通貨膨脹和投資過熱的經濟背景，而將治理通貨膨脹作為政策取向，因此在稅制設計上，我國選擇了生產型增值稅。

（一）生產型增值稅有利于保證財政收入，增強中央的宏觀調控能力

正如上面所分析，由于外購固定資產的已納增值稅額不允許抵扣，使得生產型增值稅具有抵扣額小、稅基寬的特點，這樣在同樣稅率條件下，便可以取得較多的稅收收入，或者說等量的稅收收入可以在較低的稅率條件下取得，從而保證了財政收入的穩定。自改革開放以來，我國財政收入占GDP的比重不斷下降，從1979年的31％下降到1993年的13％，年均下降1.2％,同期中央財政收入占全國財政收入的比重也不斷下滑，1993年僅為33.7%。中央財力有限，導致了中央宏觀調控能力的減弱，為此，1994年我國稅制改革的重要目標之一便是提高"兩個比重"，增強中央的宏觀調控能力，而生產型增值稅正是滿足該目標的手段之一。且在當時經濟高速增長的條件下，投資規模不斷擴大，采用消費型增值稅顯然難以達到上述目的。

（二）、生產型增值稅有利于消除投資惡性膨脹，抑制非理性投資

生產型增值稅不允許抵扣固定資產已納增值稅，在一定程度上存在著重復課稅，影響技術進步和擴大再生產，這是它的主要缺陷。但是在特定的經濟環境下這卻成為它的優點。在投資領域，我國歷來存在著普遍的軟預算約束，它常常引發投資惡性膨脹，并且伴之以嚴重的產業結構失調和重復投資。這種投資膨脹又常常成為我國通貨膨脹的先導，構成所謂的"需求拉上型"通貨膨脹。針對這種經濟過熱，我國進行了一系列改革，卻一直未能從根本上改變這種現狀。90年代初，我國新一輪經濟過熱興起，抑制投資膨脹成為經濟生活的重點，在這個背景下，選擇生產型增值稅是毫無疑問的。

（三）、選擇生產型增值稅是由我國目前的稅收征管水平決定的

長期以來，我國稅收征管采用"一員到戶，各稅統管，征管查一條線"的專管員管戶的落后模式，征管效率非常低下。80年代以來，我們對征管體制進行改革，調整征納關系，引進稅務，建立稅務執法制約和服務承諾制，加強稅務干部培訓，使得征管水平有了一定提高。但是由于征管體制改革不徹底，征管模式比較落后，相關配套措施跟不上，征管水平難以在短時間內迅速改觀。同時中國經濟小規模化運營也是稅務行政效率低下的原因之一。中國有成千上萬個企業，然而許多企業經濟規模小，效益低下，且會計核算不健全，納稅意識淡薄，稅務機關面對如此眾多的經濟核算主體顯得無能為力。

因此，總的來說，以目前這種征管模式應付生產型增值稅尚且不足，更何況稅款抵扣業務更加復雜，征管難度更大的消費型、收入型增值稅。

總之，在94年稅制改革時，我國采用生產型增值稅是適應我國的生產力發展水平和經濟發展狀況的。但是，隨著市場經濟的進一步發展，我國宏觀經濟發生了變化，通貨緊縮、市場需求明顯不足，啟動投資已成為當務之急。雖然我們采取了積極的財政政策、貨幣政策，通過增發國債，進行政府投資以期刺激民間投資，然而收效不大。要治理需求不足、通貨緊縮，僅靠上述兩項積極的政策，而沒有積極的稅收政策配合，是明顯不足的?，F行的生產型增值稅暴露出的許多問題表明，改革現行的增值稅是促進我國經濟發展的迫切要求。

三、現行增值稅存在的問題及其影響

(一)、重復征稅的問題

我國現行的生產型增值稅與國際主流存在的差距，最為突出的就是存在較多的重復征稅，違反了稅收公平、效率、中性的原則，表現在以下幾個方面：

1、產品價格部分含稅，不利于產品的公平競爭。由于我國實行生產型增值稅，不允許企業抵扣外購固定資產所含的增值稅金，這造成了納稅人負擔的加重，因此納稅人只得把這一部分稅金攤入產品成本中，從而造成了產品價格的抬高。這不僅不利于消費者，更加不利于我國產品在國際市場的競爭。

2、高新技術企業和基礎產業承受較高的稅負，不利于其發展。由于行業間的資本有機構成不同，設備的先進性及所含的價值不同，因此體現在產品成本中含稅程度也不一樣。顯然含稅越高，競爭力越差，特別是對于高新技術企業和基礎產業。由于高新技術企業和基礎產業資本有機構成較高，產品成本中固定資產所占的比重較大，按目前生產型增值稅征稅，其可抵扣的進項稅額少，因此他們所承擔的實際稅負要高于一般企業。這樣的稅負結構不利于高新技術企業和基礎產業的設備更新和技術進步，限制了其發展。另外，從我國的經濟區域結構來看，我國中西部地區的企業多為原材料供應地，屬于資本有機構成高的資本密集型和技術密集型，而沿海省份大多以加工工業為主，屬于資本有機構成較低的勞動密集型，二者稅負不平衡成為擴大中西部地區與沿海地區差距的因素之一，違背了我國發展高新技術企業和基礎產業的初衷。

（二）、小規模納稅人的問題

我國現行增值稅制將納稅人劃分為一般納稅人與小規模納稅人，這種劃分在實際運行中帶來了一系列問題：

1、稅率不同，影響了一般納稅人與小規模納稅人的經濟往來。我國對一般納稅人采用17％、13％、0三檔稅率，而對小規模納稅人采用6%、4%兩檔稅率。增值稅采用的是發票扣稅制的辦法，花100元錢向一般納稅人購買貨物，成本負擔85.47元，可以作為進項稅額抵扣的稅款是14.53元，而花100元購進小規模納稅人的貨物，成本負擔94.34元，只能抵扣5.66元的稅款。同樣的投入，向小規模納稅人購進則成本要多負擔8.87元，比向一般納稅人購進提高10.38%（8.87/85.47）。投入成本提高，相對的便是增值額的降低，這樣使得一般納稅人因為得不到徹底的進項稅額抵扣而不愿向小規模納稅人進貨，而小規模納稅人因為不能抵扣進項稅額，也不愿從一般納稅人那里購貨，這樣便隔斷了二種經濟主體的業務往來，不利于統一市場的形成，不利于公平競爭。

2、小規模納稅人與一般納稅人稅負不均，容易引發不規范行為。由于小規模納稅人與一般納稅人適用的稅率不同，且小規模納稅人不允許抵扣進項稅額，造成了二者稅負不均現象的發生。這可以通過比較計算產品的增值率得出（假設一般納稅人與小規模納稅人均取得相同收入（不含稅）），則：

增值率=（銷售收入-購進項目價款）/銷售收入

對于一般納稅人，假設其進項全部可以抵扣，則上式可變化為：

增值率=（銷項稅額-進項稅額）/銷項稅額

應納稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售收入×17%×增值率

而對于小規模納稅人，應納稅額=（銷售收入/（1-6%））×6%

小規模納稅人應納增值稅額無差別的平衡點計算如下：

銷售收入×17%×增值率=（銷售收入/（1-6%））×6%

則，增值率=6%/（1-6%）/17%×100%=37.55%

由此我們可以得出結論，即當一般納稅人的增值率為37.55%時，二者稅負相同；當增值率低于37.55%時，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于37.55%時，則一般納稅人的稅負重于小規模納稅人。

（三）、增值稅的征收范圍過窄

我國對交通運輸業不征增值稅，卻特殊規定納稅人取得的發票可以抵扣7％的增值稅，形成了不按增值稅征稅，卻按增值稅抵扣的問題，這既減少了財政收入，又使增值稅的抵扣鏈條脫節，不利于征管，其實質是對增值稅專用發票鏈條式管理的稅制體系的割裂。

另外，我國對建筑行業，也不征增值稅，這使得前一環節已征增值稅得到抵扣，造成重復征稅，抑制了投資。

（四）、出口退稅及減免稅問題

1、出口產品得不到全額退稅。為鼓勵企業出口，增強企業在國際市場上的競爭力，各個國家均對企業實行出口退稅政策。按國際慣例，多數國家均采取"征多少、退多少，徹底退稅"的原則。而我國自1994年實行生產型增值稅以來，對出口退稅率進行了多次調整，現今，只有除機電產品等少數品種能享受全額退稅外，其余均不能得完全退稅，這使得出口產品不能完全以不含稅價格參與國際競爭，削弱了我國產品的競爭力。

2、優惠措施過多過亂，防礙了增值稅"鏈條"作用的發揮。⑤現行的減免稅從減免對象看，有按貨物劃分的，有按生產流通環節劃分的，也有按經濟性質和銷售對象劃分的；從優惠減免的實施辦法看，有直接減免，有"不征不退"，還有"先征后退"的，過多的優惠政策增加了增值稅征收管理的難度。優惠措施還防礙了增值稅"鏈條"作用的發揮，增加了扣稅環節中的矛盾和問題。當免稅貨物進入應稅環節時，由于無進項稅款可供抵扣，使該應稅環節稅負加重，同時以前環節已交納的增值稅無法抵扣，又會造成重復征稅。

（五）、發票及其征管方面的問題

由于我國實行的是專用發票扣稅法，這使得增值稅發票成為企業抵扣稅額的唯一憑證，于是出現了許多利用增值稅專用發票騙取退稅以及用非法獲取的增值稅專用發票大量虛開、代開的事件發生，甚至有一些地方稅務部門及稅務人員采取"高開低征"的辦法，或借此促銷本地貨物，保護地方利益，或借此以權謀私。因此加強增值稅專用發票管理，已成為當務之急。

鑒于上述分析及生產型增值稅存在的種種問題表明，實行消費型增值稅無疑是解決我國現行困擾的最理想的方法。

四、實行消費型增值稅是我國的必然選擇

（一）、實行消費型增值稅是當前經濟發展的需要

1、實行消費型增值稅有利于我國經濟走出有效需求不足的困境。目前，內需不足，特別是投資不足成為困擾我國經濟的首要問題。就投資而言，⑥"九五"時期，我國投資增速明顯下滑。1996年投資增長14.8%，1997年增長8.8%,1998年由于國債資金的注入,當年投資增幅有所回升,為13.9%,1999年再度降為5.1%，成為改革開放以來繼1989年、1990年之后的第三個低速增長年份。2000年投資增長速度在多方因素的拉動下呈現較快增長的態勢為9.3%。以此計算，則整個"九五"時期固定資產投資平均增速為10.38%，為改革開放以來最低的一個時期。對此而言，生產型增值稅無疑是制約投資增長的一個重要因素。而實施消費型增值稅，通過對企業投入的固定資產所含稅金進行抵扣，將有助于刺激投資需求的增長，啟動民間投資和消費，從而帶動經濟增長，有效改變當前這一局面。

2、實行消費型增值稅有利于企業的技術進步。實行消費型增值稅可以刺激企業設備更新和技術改造投資，以帶動國有經濟的產業升級。鄧小平同志曾說，科學技術是第一生產力。科技的發展是一國經濟發展的根本，正如前所述，生產型增值稅對高新技術企業和基礎產業的發展起到較大的抑制作用，而實行消費型增值稅，則可以避免重復征稅，減輕企業的稅負，明顯地起到鼓勵資本向高新技術產業、向中西部地區流動的作用。

3、實行消費型增值稅有利于提高我國產品的國際競爭力。我國實行生產型增值稅，而眾多發達國家均實行消費型增值稅，這造成國內產品稅負高于進口產品，從而使國內企業失去競爭力。隨著我國加入WTO日期的日益臨近，降低國內產品的稅負，使出口產品得以徹底退稅，是現今的迫切需要，也是實現我國稅制與國際接軌的需要。

（二）、我國實行消費型增值稅的條件已經成熟

有些專家指出，考慮到我國財力基礎薄弱和繼續加強對投資規模的控制，目前階段宜實行收入型增值稅作為過渡。但筆者認為，由于收入型增值稅在具體操作中存在許多復雜的技術問題，若實行之，只會比現行稅制更加煩瑣，且其只是作為由生產型向消費型過渡的中間類型，并非必選；且目前我國實行消費型增值稅的條件已經成熟，完全可以一步到位。

1、2000年以來，我國經濟增長加快，企業經濟效益明顯改善，稅收收入保持較快增長。據初步統計，⑦2000年我國全年國內生產總值為89404億元，按可比價格計算，比上年增長8.0%，增速加快0.9個百分點。其中第一產業增長2.4%，第二產業增長9.6%，第三產業增長7.8%。按現行匯率計算，國內生產總值突破1萬億美元。工業企業利潤大幅度增長，全年規模以上工業企業實現利潤4262億元，達到90年代以來的最高水平，比上年增長86.2%，特別是國有及國有控股企業利潤增長更快，實現利潤2392億元，增加1.4倍。稅收收入在連續幾年較高增長的基礎上繼續保持較快增長，全年完成稅收總額12660億元，比上年增收2348億元，增長22.8%。這種增收態勢還會持續下去，因此，即使在增值稅轉型過程中出現暫時性短收也不會影響財政平衡。

2、從長遠來看。實行增值稅轉型，可能出現稅收的暫時性減少，但隨著轉型后，投資環境的好轉，消費型增值稅的刺激投資作用將加強經濟景氣，經濟規模的擴大會帶來稅收收入的增加；另外，轉型后，隨著企業稅負的減少，相對的便是利潤的增加，這又會帶來所得稅收入的增加，正是有所失，必有所得。

3、各項準備工作已基本就緒。隨著我國稅收征管的加強、稅收制度的完善和計算機網絡的普及，特別是"金稅工程"以及"中國稅收征收管理信息系統"的逐步到位，可以說，各項準備工作已經基本就緒。而且財政部和國家稅務總局也對增值稅轉型進行了大量的調研和論證，輿論反映良好，說明消費型增值稅的推行已指日可待。

（三）、幾點建議

正如專家們指出：增值稅在我國稅收收入中一直處于半壁江山的地位，實行轉型可能會導致稅收收入減少700-800億元。但筆者相信，隨著我國經濟的逐步好轉，轉型期不會太長。因此，我們可以在轉型期相對提高稅率1-2個百分點。另外，正如前文所分析的，我國的增值稅鏈條還不完善，對交通運輸業、建筑行業，不征增值稅，因此，我國可以考慮對這二個行業開征增值稅，這可在一定程度上緩解轉型后財政收入與稅制改革的矛盾。同時，針對當前出現的虛開、代開增值稅專用發票騙取退稅的違法行為，通過加強稅收征管，改善稅務管理的辦法，可以進一步增加稅收收入。

注釋：

①陸煒、楊震.中國增值稅轉型可行性實證分析.稅務研究,2000,(9)

②楊君昌.財稅體制改革研究文集.經濟科學出版社.

③楊君昌.財稅體制改革研究文集.經濟科學出版社.

④張文春.增值稅的全球化趨勢與存在問題.稅務研究,2000,(9)

⑤現行增值稅存在的問題及解決對策綜述.中國經濟.學術園地.稅收

⑥制約投資增長的因素分析.中國統計信息網.專家論壇

⑦中華人民共和國國家統計局.中華人民共和國2000年國民經濟和社會發展統計公報.中國統計信息網

參考文獻:

1.楊君昌.財稅體制改革研究文集[M].經濟科學出版社,

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3.陸煒、楊震.中國增值稅轉型可行性實證分析[J].稅務研究,2000,(9):18-30

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5.中國稅務協會《稅制改革》課題組.關于當前稅制改革的幾個問題[J].稅務研究,2000,(9):3-6

6.王進猛.我國增值稅中重復征稅現象透析[J].涉外稅務，2000，（6）

7.現行增值稅存在的問題及解決對策綜述.中國經濟.學術園地.稅收

8.制約投資增長的因素分析.中國統計信息網.專家論壇

9.中華人民共和國國家統計局.中華人民共和國2000年國民經濟和社會發展統計公報.中國統計信息網