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「摘要」高校貸款在促進高等教育事業發展、改善高校辦學條件的同時，也存在風險防范意識薄弱、貸款規模過大、財務管理不力、資金使用效益低下等問題。為了避免高校貸款引發財務危機，有效監控貸款風險，高校應樹立貸款風險防范意識，合理確定貸款額度，完善高校貸款管理，加強政府相關部門和金融機構對高校貸款的風險監控。

「關鍵詞」高校；高校貸款；風險；監控

高校貸款具有期限長、金額大、利率低以及貸款保證形式單一、還款資金來源渠道窄等特點，高校使用貸款資金要承受宏觀方面的政策風險、經濟風險、自然風險以及微觀方面的市場利率變動風險、貸款規模過大風險、高校內部管理失控風險等多方面的風險[1].為了確保高等教育事業的可持續發展，必須提高高校貸款風險防范意識，采取有效措施監控高校貸款風險。

一、提高高校貸款的風險防范意識

1、必須堅持科學的發展觀和政績觀

高校必須堅持科學的發展觀和政績觀，從國情實際出發，從有利于高等教育事業改革與發展出發，從扎扎實實辦好讓人民滿意的教育出發，既要敢于開拓進取，積極利用銀行貸款，實現高校的快速發展；又要正確處理好眼前與長遠發展的關系，正確處理好事業發展需要與實際經濟承受能力的關系，提倡厲行節約，堅持量力而行，確保穩健發展。特別要摒棄“銀行是國家的，貸款是銀行的”、銀行的貸款“不用白不用，用了也白用，白用誰不用”的錯誤思想，反對一切追求奢華、超標準的浪費行為，防止脫離實際大搞建設。

2、必須堅持科學、民主的決策程序

貸款高校必須制訂總體發展戰略規劃、學科與師資隊伍建設規劃和校園建設規劃。以高校總體規劃為基礎，根據事業發展需要和高校實際償債能力確定貸款項目及適度的貸款額度。貸款項目和額度必須經過嚴格、科學的可行性論證，充分征求廣大教職工意見，經高校最高決策機構集體研究決定。貸款額度不得超出預期償還能力，貸款前應制訂切實可行的還貸計劃和措施，以保證高校事業健康、平穩發展。

3、必須堅持“誰貸款，誰負責”的原則

高校在民事活動中依法享有民事權利，承擔民事責任。貸款高校作為貸款主體，必須承擔還貸責任。高校的校（院）長是高校的法定代表人，對償還貸款負有法律責任。教育部、財政部《關于進一步完善高等學校經濟責任制加強銀行貸款管理切實防范財務風險的意見》明確規定：“在今后高校領導干部經濟責任審計中，高校對銀行貸款資金的管理情況將作為重要考核指標”。高校領導要本著對國家高等教育事業認真負責的態度，提高風險意識，完善決策程序，增強法制觀念，樹立有借有還、再借不難的誠信觀。

4、必須堅持效益第一的思想

高等教育發展需要巨額資金投入，政府不應也不可能全部包攬高等教育的經費投入，多渠道籌集高校建設發展資金不僅是可行的，而且是十分必要的[2].但高等教育是準公共產品，高等學校是非盈利性質的教育實體，高成本、有償性的貸款資金只能作為高校多渠道籌措辦學經費的必要補充，而不能成為高校籌集建設發展資金的唯一渠道。各高校必須充分認識到貸款的高額利息支出對現有教育資源產生的負效應，應始終堅持效益第一的思想，切不可把利用貸款作為融通資金的主要方式，要在切實加強管理、提高資金使用效益上動腦筋、想辦法，充分挖掘內部潛力，整合現有資源，合理調度資金，通過自有資金的有效運作，減少貸款額度，降低貸款成本。

二、完善高校貸款的風險管理機制

1、加強高校貸款的預算管理

（1）應將高校貸款資金納入預算管理。《高等學校財務制度》明確要求高校預算編制必須遵循“量入為出，收支平衡”的原則，即高校編制預算要以收定支，收支平衡，不能超越財力可能安排預算，不得編制赤字預算。在高校無貸款業務的情況下，經費來源主要是財政撥款和事業收費，沒有其他資金來源彌補收不抵支的資金缺口，這時規定高校不得編制赤字預算是有道理的。這種預算收支平衡的關系是：預計收入數=預計支出數。在這種關系式下，當高校向銀行貸款時，銀行貸款投資的項目只能在借入款項、暫付款和自籌基建科目中反映，在財務綜合預算中得不到體現，違背會計核算的客觀性和及時性原則，不能對基本建設支出做出客觀、及時的反映，這種當年支出、以后年度反映的會計核算方法也嚴重影響高校財務報表的質量[3].實際上，制度上的規定和實踐上的運作結果是有差異的。雖然編制預算要求收支平衡，但在實際預算執行過程中，收入絕對等于支出是很少見的。年度收支數不等才是普遍現象。在財務決算中，年度現金支出數額并不一定等于財務決算支出數額。它們之間的數量平衡關系是：年度支出數=暫付款期初數+年度現金支出數-暫付款期末數。將高校貸款資金納入預算管理，既是實際操作的需要，也是保證高校財務信息客觀、真實的必然要求。

（2）預算的收支平衡不等于決算的收支平衡，編制赤字預算是違規的思想應該突破。由于可以在一定范圍內通過對暫付款數額的調控達到對支出數的調整，財務決算所顯現的收入與支出的大小關系是可以改變的。如果出現年度收入大于年度現金支出的情況，就可以通過減少暫付款而造成收入小于支出的“赤字”現象；同樣，當年度收入小于年度現金支出數額時，也可以通過增加暫付款數而出現收入數大于支出數的“正常”現象。只要高校預算是根據事業發展計劃和任務編制的，未超過高校財力編制的預算都是合理的。在目前高校普遍向銀行貨款融資辦學的情形下，可以根據自身的財力（含國家財政補助撥款）和借款規模合并編制綜合財務預算，其編制原則可以采用“現金流量平衡”原則，即現金流入量與現金流出量相平衡。這種編制實際上仍堅持了“量入為出，收支平衡”的原則，只不過“量入為出”的“入”不能僅理解為收入，而應理解為現金流入：“收支平衡”中的“收支”應理解為現金的流入量和流出量。這種平衡關系可表示為：預計收入數+預計貸款數=預計支出數+預計還貸數。通過這個平衡關系，可把貸款資金納入高校預算管理范圍，及時、客觀、真實反映高校當年的借款規模和支出需要，實事求是地反映高校財務狀況。貸款與還貸的資金差額體現在高校負債的變化上，貸款數大于還貸數則負債增加，貸款數小于還貸數則負債減少。收入與支出的差額體現在事業基金的變動上，收入大于支出則事業基金增加，收入小于支出則事業基金減少。另外，除將年度貸款本金變動情況編入預算外，年度貸款利息預計支付數作為財務費用也必須編入預算。且在利息支出上可做適當區分，用于已建成項目的貸款利息可計入預計的高校財務費用內，用于在建項目的貸款利息則可計入預計的自籌基建經費內。

2、合理確定高校貸款的額度

（1）以高校償債能力核定貸款規模。高校作為獨立法人向銀行貸款，是彌補高校建設發展資金不足，實現高校快速發展的有效途徑。但高校貸款作為籌措高等教育建設發展資金的新渠道，與傳統的財政撥款、學生學費收入在性質上有著資金是否需要償還的本質區別。財政撥款和學生學費收入資金是高校自有資金，無需償還，不存在資金成本和財務風險；而高校貸款是高校借入資金，是一種負債，必須按貸款合同約定償還本金、支付利息。高校過去長期使用財政撥款，習慣于無償使用資金，對貸款資金的有償使用性質認識不足，缺乏資金成本觀念和財務風險意識。為了有效防范和監控高校貸款風險，應從高校綜合償債能力出發，全面評價高校資產負債情況，科學測算貸款需求的額度及還款年限，適度舉債。只有這樣，才能一方面積極籌資，自求發展，加大對高校各項建設事業的投資力度；另一方面又能實事求是，安全穩妥地降低和規避貸款風險[4].能否規避高校貸款風險關鍵要解決好貸款額度問題，而貸款額度的測定，關鍵是要對高校的償債能力有個科學評估，科學測算高校的貸款償還能力是核定合理貸款規模的前提和關鍵。

高校償債能力是指高校在借款期限內償還借款本金和利息的能力，償債能力的高低可通過對流動比率、資產負債率、負債自有資金率、速動比率、長期資產與長期資金比率等指標的測算加以核定。需要注意：1）流動比率指標反映的是高校的短期償債能力。一般而言，流動比率越低，短期償債能力越差，財務風險越大；流動比率越高，短期償債能力越強，財務風險越小。但是這個指標并不是越大越好，合理的限度應該是學校在流動資金清償流動負債后仍有余力支付正常的教育事業支出，滿足日常事業活動的資金需求[5].一般來說，2/1的流動比率被認為是令人滿意的。流動比率過高，則表示擁有過多的閑置資產，學校的資金利用率不高或未能及時核銷應收款或應收款太大，應收款數額大導致壞賬準備大。2）資產負債率指標一方面反映學校利用債權人提供的資金開展業務活動的能力，另一方面也是反映高校長期償債能力的指標。對學校而言，資產負債率指標不應太高，一般以30%-50%為宜，國外高校資產負績率一般在40%左右。資產負債率太高則表明高校要承擔較大的財務風險，太低則不能達到負債辦學的目的，因此，高校必須在負債辦學獲取收益和承擔風險之間作出權衡，確定對學校適宜的最佳資金結構。高校資產負債率是體現高校償還債務綜合能力的指標，其計算是否準確直接影響高校最佳貸款額度的確定。3）負債自有資金率指標是用于衡量學校借入資金與自有資金配比情況的。一般地說，該比率應維持在1左右或更低，這表明高校的借入資金有相應數額的自有資金作保證，高校有償還債務的能力，財務風險不大[6].4）速動比率是高校速動資產與流動負債的比例。一般而言，1∶1的速動比率是合理的。如果速動比率大于1，說明有能力償還債務；如果小于1，則需要舉借新債償還到期債務[8].5）長期資產與長期資金比率是從高校的資源配置結構來反映高校的財務狀況和償債能力的。高校長期資金的籌集渠道有兩個，一是所有者投入，二是長期債務借入。一般來說，高校的固定資產、無形資產等應由所有者權益與長期負債來支撐。長期資產與長期資金的比率應低于100%；高于100%，則說明長期資產的一部分是由短期債務支撐的，將影響學校的短期償債能力。

（2）以承受資金成本的能力控制貸款規模。貸款是有資金成本的，高校財力能承受的資金成本是控制貸款規模的重要依據。由于高校每年都必須支付貸款利息，所以，預算中能用于支付利息的資金額度是一個重要的經濟指標，它決定了高校貸款規模的最大極限。預算中確定自籌基建經費的額度是在扣除維持高校正常運轉的基本支出后能用于發展的建設資金。編制預算時又將正在建設中的項目所用貸款總額的利息的費用安排在自籌基建經費中支付。因此，正在建設中的項目所用貸款總額的利息不能超過年度預算內安排的自籌基建經費。同樣，已建成項目尚未償還貸款總額的利息不能超過高校預算安排的財務費用。如果高校財力連支付利息都困難的話，顯然就是貸款規模過大，債務負擔過重。

（3）以高校籌資能力制約貸款規模。首先，貸款是要償還本金的，除從資金成本角度考慮貸款規模外，高校還必須從償還貸款本金角度考慮貸款規模，高校貸款規模受到高校籌資能力的制約。償還到期債務有兩種途徑：一種是借新還舊，或將貸款展期，這種方式總負債沒有減少；另一種是用自有收入償還，真正使負債減少，同時高校資產也將減少。高校償還貸款能力最終取決于高校獲取收入的能力和增加凈資產的能力，貸款運用得當，可以促進高校的發展，增加高校的創收能力，為償還貸款提供資金保證。其次，貸款建設項目必須有經濟效益。高校貸款的投資方向應該是優先解決高校擴大辦學的“瓶頸”問題，建設高校教學基礎設施，改善辦學硬件條件，而不是教職工的福利和日常運營問題，高校日常運營經費不得使用貸款。增加校舍建筑面積，可以直接擴大辦學規模，招收更多的學生。學生數

的增加可以相應增加國家財政撥款和學費、住宿費用收入，為償還銀行貸款提供資金保證。

3、加強高校貸款的項目管理

（1）加強貸款項目的投資方向管理。在貸款投資有關項目時，事先應深入進行市場調查和可行性論證，充分利用高校豐富的信息資源與人才資源，為領導決策提供準確、全面、動態的財務信息，決不能因財務信息失誤導致決策不當而造成損失。既要做到敢于貸款，更要善于貸款。高校貸款資金應用于解決制約高校當前和未來事業發展的關鍵問題以及對高校事業發展有重大影響的項目，嚴格限定于改善辦學條件（不含學生宿舍、食堂、教職工住宅等要求社會化的建設項目）。為了確保專款專用，應該對項目資金流量信息進行科學分析，加強對貸款資金投向的監控，確保貸款資金百分之百用于既定的建設項目，貸款資金不得用于對外投資（含對校辦產業投資）、科技開發、捐贈、支付罰沒款項以及平衡預算抵補日常經費開支的不足等，嚴禁用貸款資金提高或變相提高人員待遇。

（2）堅持“有所為，有所不為”原則，慎重選擇投資項目。首先，高校選擇投資項目時要謹慎論證，堅決杜絕無效益投資的現象，做到“四個不貸”：貸款項目未定者不貸，資金投向不明者不貸，另有無償性資金來源者不貸，還貸無保障者不貸[8].即使有些項目在經過可行性論證后是非貸不可的，也應該把沉淀資金減少到最低限度。其次，高校建設必須量力而行，自覺控制建設項目和建設規模，避免基建戰線過長造成“半拉子”工程和無效投入。

（3）必須建立項目管理責任制。高校應按管理層次逐級建立貸款資金項目管理責任制，成立以校（院）長為組長、主管財務副校（院）長為副組長，財務、基建、監察、審計、工會等部門負責人為成員的貸款資金管理領導小組，負責組織貸款項目的論證、貸款資金的使用、管理與監督。高校校長是貸款項目總負責人，對全部貸款資金使用的安全性、合理性和有效性負責，對確保按期償還貸款本息負責。各項目負責人必須嚴格按照項目建設計劃使用資金，確保項目建設質量。財務部門必須配備專門人員做好貸款資金的管理工作，確保貸款資金專款專用。

4、加強貸款資金的財務管理

（1）加強貸款資金的使用管理。首先，財務部門應加強貸款資金的日常管理，嚴格按照高校會計制度進行正確的業務處理，建立貸款臺賬，詳細記錄貸款銀行、貸款時期、貸款金額、貸款利率、貸款到期日等；快到期的貸款應及時報告相關領導，籌措資金，按時歸還；對于貸款項目在執行過程中所發生的異常情況，要及時向相關領導匯報，及時研究處理[9].財務部門要充分發揮主觀能動性，合理配置高校資源，從由單獨管理資金擴大到管理整個學校的辦學資源。財務部門要做好資金預算，保證合理的現金持有量，一方面能及時籌措所需資金，盡力減少間歇資金；另一方面按照資金來源利率的高低合理安排資金，將低利率的資金優先安排到位，節約財務費用。其次，應建立健全內部監控制度，充分發揮審計、監察、工會等部門的監督作用，對貸款項目實施全方位、全過程的監控。另外，貸款資金管理領導小組應定期對貸款資金的使用情況進行分析評價，對資金使用效益不高的項目及時整改、糾正，造成貸款資金損失或浪費的部門或個人應追究法律責任。

（2）科學規劃、合理安排不同種類貸款的組合，優化負債結構。應認真研究資金市場的供求情況，根據資金市場利率走勢和項目建設進度對資金的需求制定科學、合理的資金使用方案，優化貸款資金結構，降低貸款成本。貸款按期限可分為流動資金貸款和固定資產貸款。流動資金貸款期限較短，有三個月、半年、1年期貸款；固定資產貸款期限較長，有3年、5年、10年甚至更長時間的貸款種類。高校切不可將貸款資金全部安排長期貸款，盡管長期貸款財務風險小，但由于銀行貸款期限越長，付出的利息就越多，加大了資金成本。若從銀行一次性貸出數額較大的資金，短期又不需要支付出去，滯留在賬上，必然會多付利息，造成資金浪費。高校也不能將貸款資金全部安排短期貸款，短期借款雖然能減少資金占用成本，若高校短期內不具備償還能力，就會出現財務風險。因此，高校應對一定時期的固定資金、流動資金需要量進行預測，注意研究債務結構和國家信貸政策，根據項目計劃、工程進度、收支情況分期分批貸款，合理安排長期貸款和短期貸款之間的最優組合。另外，銀行貸款還可按信用分為信用貸款、擔保貸款和抵押貸款。銀行對不同貸款的審查要求不完全相同，高校辦成貸款的難易不同。長期信用貸款在銀行內有額度限制，在無法爭取到信用貸款的時候，可讓校辦企業作為擔保單位申請辦理擔保貸款，也可以考慮有限的抵押貸款。

（3）建立高校償債基金。應制訂切實可行的還款計劃，按照貸款本息歸還的時間、額度要求，合理安排調度資金，避免因準備不足、資金周轉困難而出現延期還款損失。對于短期負債，理財者應搞好現金調度；對于長期負債，重在建立充足的償債基金。建立償債基金的關鍵是按期提取償債基金。有兩種方法進行計提：第一種是平均計算法，將負債總額按整個借款期平均分攤，每期提起等額基金，這種方法是貸款到期時有足夠的資金償還本金；第二種是比例法，每年按一定比例和當年高校收取的學費數額為基數提取償債基金，這種方法要根據每年實際收取學費的數額來確定合適的計提比例，通過不斷調整計提比例來確保償債基金能夠清償到期債務[10].如果還債的確有困難，也要及時做好貸款的展期，或貸新還舊，以維護高校的信譽。

三、加強政府部門、金融機構對高校貸款的風險監控

1、加強對高校貸款的風險監控是各級教育行政主管部門的重要職責

高校既是獨立的財務主體，同時又是國家預算的基層執行單位，是一個財政主體，高校貸款風險的終極承擔者是國家。因此，加強對高校貸款的風險監控是各級教育行政主管部門的重要職責。一是組建貸款項目專家組。建議由省級教育行政主管部門組建貸款項目專家組，為貸款項目的順利實施提供技術咨詢和指導意見，協助政府部門對貸款項目的執行進展及完成效益情況進行監督，向有關部門定期提供項目進展情況評價報告。二是建立高校財務預警機制和預警提示制度。負債辦學不能作為高校長久的經濟工作策略，負債作為一種資金運用的技術手段，只能滿足高校發展階段性和局部性的需要。高校可參照教育部、財政部共同組織開發的“高等學校銀行貸款額度控制與風險評價模型”的方法和思路，研究確定本校合理的貸款控制規模，隨時掌握和了解自身的財務風險狀況。主管部門應加大對高校貸款管理的宏觀監控力度。對于個別已超出償債能力、財務風險達到預警線的高校，主管部門應及時發出預警通知，要求其調整建設規劃、停止貸款；主管部門發出預警通知后，如有關高校仍無視財務風險、繼續盲目擴大貸款規模，主管部門可會同財政部門通過扣減專項資金撥款、暫停財政專項資金申請資格等方式對其實施處罰，高校的法人代表要接受主管部門領導的質詢，主管部門還可根據國家有關規定對主要責任人員進行嚴肅處理。三是建立、健全貸款資金核算制度、貸款資金使用情況年度報告和項目年度執行進展、完工總結報告制度，全面、真實地反映貸款資金的運行情況。四是建立大額貸款備案制度和銀行審批制度。為便于全面掌握高校的貸款規模和風險狀況，凡累計貸款余額達到本校近三年平均總收入10%的高校，必須將所有貸款項目的可行性研究報告、分年度貸款額度方案、具體還貸計劃和措施等相關材料報送教育主管部門備案。各省級教育行政主管部門應會同財政部門結合本地實際，根據“高等學校銀行貸款額度控制與風險評價模型”測算所屬高校的貸款風險指數，貸款風險指數已大于06或新增貸款后風險指數將超過06的高校的新增貸款均建立銀行貸款審批制度，納入審批范圍；凡新增貸款后貸款風險數低于06（含06）的高校貸款，按教育主管部門的有關規定實行備案制度。

2、金融機構應加強對高校貸款的風險監控

金融機構作為發放貸款資金的主體，應完善信貸資金貸后管理制度，進一步加強對高校貸款的風險監控。一控項目。為了突破高校發展瓶頸，應對有利于提高高校辦學效益的項目加以支持；對形象工程、消費性建設項目要嚴加限制。二控規模。要根據項目投資的實際需求，在保證一定比例項目資本金的前提下，控制項目貸款規模，并且要按照項目實際進程發放貸款資金，絕不能以貸促存，盲目擴大貸款規模，將貸款資金轉變為存款規模。否則，勢必加大貸款高校資金成本，增加貸款風險。三控使用。金融機構要加強信貸資金貸后管理，監管好每一筆貸款資金的使用，確保貸款資金專款專用，并形成有效資產。在貸款資金的貸后管理中，尤其要防止貸款高校將貸款資金挪用作生活消費、日常消耗性開支。四控回款。金融機構一旦向高校發放貸款，就必關注其現金流向。學費收入、財政撥款及其他一切現金流入，在保證高校正常教學、科研活動進行的前提下，要及時用于還本付息。另外，金融機構應加強與教育行政主管部門的溝通，定期分析貸款高校的財務狀況，與貸款高校實施全面銀校合作，對防范款風險也有十分重要的意義[11].